【文章內(nèi)容簡介】 關(guān)于銷售商品、提供勞務(wù)規(guī)定與收入會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相比較：少了“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，關(guān)于銷售貨物多了“銷售合同已經(jīng)簽訂”。原因：企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)國家不承擔(dān)！主要問題舉例一、隱匿收入。部分或全部收入計(jì)入賬外賬、計(jì)入往來、計(jì)入資本公積、計(jì)入盈余公積、計(jì)入利潤分配等。借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款、資本公積、盈余公積、利潤分配等。如果屬于營業(yè)收入，注意流轉(zhuǎn)稅（全國考試，沒有地方教育附加?。?。如房屋租賃收入，涉及營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅。如果給定了合同，注意印花稅。等。調(diào)整賬務(wù)：借：其他應(yīng)付款、資本公積等貸：以前損益調(diào)整 例如：2008年8月31日：188號憑證 會計(jì)摘要：收房屋出租租金 會計(jì)分錄：借：銀行存款120，000貸：其他應(yīng)付款藍(lán)天公司120，000 原始附件：銀行進(jìn)賬單（現(xiàn)金交款書一張），銀行存款120，000元。開具自制收據(jù)一張，標(biāo)明：“房屋租金120，000元”。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。核查備注：出租房屋系某市南方廣告公司08年6月購入的寫字樓，并自2008年8起出租給藍(lán)天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租賃開始時(shí)預(yù)收兩年租金120，000元。核查有關(guān)賬戶，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)已按規(guī)定提取折舊。自公司取得該房屋產(chǎn)權(quán)后，未繳納任何稅金 檢查分析：根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，屬經(jīng)營租賃，出租人應(yīng)按照直線法將租金費(fèi)用分?jǐn)傊磷赓U期內(nèi)的每一期，確認(rèn)每一期的租金收入。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入。根據(jù)財(cái)稅【2003】16號文規(guī)定，預(yù)收收入按照財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間為準(zhǔn)，因此營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入，繳納營業(yè)稅。2008年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)稅營業(yè)額為60000/125=25000元。應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅=250005%=1250元 應(yīng)補(bǔ)城建稅=12507%= 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=12503%= 應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=2500012%=3000元應(yīng)補(bǔ)租賃合同印花稅=12萬10元/萬=120元。以上合計(jì)4495元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4495元。企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120，000元。賬務(wù)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款藍(lán)天公司25，000貸：以前損益調(diào)整25，000 借：以前損益調(diào)整4495貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅1250應(yīng)交印花稅120應(yīng)交房產(chǎn)稅3000二、取得收入直接沖減成本費(fèi)用。或以沖減了成本的收入記賬。主要表現(xiàn)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等注意：收入、費(fèi)用都少計(jì)，不用調(diào)賬了！但應(yīng)注意如果涉及流轉(zhuǎn)稅的收入少計(jì)，應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅及附加。三、視同銷售檢查視同銷售是指會計(jì)上不做銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入記繳稅金或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。（一）、視同銷售的會計(jì)處理新準(zhǔn)則按照是否有商業(yè)性質(zhì)，分兩種情況：不具有商業(yè)性質(zhì)的，成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅，不需要確認(rèn)相應(yīng)的會計(jì)收入、成本和損益。（如對外捐贈、非廣告性的贊助、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換等）具有商業(yè)性質(zhì)的，如債務(wù)重組、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣薪酬等，需要確認(rèn)相應(yīng)的損益：（1）、視同銷售的標(biāo)的為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；（2）、視同銷售的標(biāo)的為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；（在此要注意營業(yè)稅問題）。（3）、視同銷售的標(biāo)的為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。（二）視同銷售的稅收規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。投資呢？已經(jīng)包含在非貨幣性資產(chǎn)交換中了。（三）比較：執(zhí)行新稅法和新準(zhǔn)則下的視同銷售，會計(jì)處理與稅收規(guī)定基本一致了。重要文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售（不會帶來經(jīng)濟(jì)利益流入）（1）自產(chǎn)自用。某水泥企業(yè)將成本為100萬元、不含稅銷售價(jià)格為150萬元的水泥用于本企業(yè)在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費(fèi)，會計(jì)處理為： 借：在建工程1255，000貸：庫存商品1000，000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255，000 如果是2008年以前業(yè)務(wù)，需納稅調(diào)整。如果是2008年及以后的業(yè)務(wù)，只能是增值稅規(guī)定下的視同銷售了，企業(yè)所得稅法上不再視同銷售了。不需納稅調(diào)整。思考：各自形成的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？（2）對外捐贈贊助、廣告樣品： ①用于捐贈贊助對于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈贊助，財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會計(jì)處理一般按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)營業(yè)外支出，而新法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述會計(jì)核算的營業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。用于捐贈或贊助舉例：企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬，對外售價(jià)20萬，用于捐贈。借：貸：庫存商品17應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 分析：（1）增值稅，銷項(xiàng)稅額=2017%=（2）所得稅：①（2017）25%→視同銷售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元。②營業(yè)外支出：17+=→捐贈直接捐贈和贊助支出：不得扣除，可能產(chǎn)生永久性差異。間接捐贈：限額（以會計(jì)利潤12%）②對于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品 財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒有視同銷售的規(guī)定。會計(jì)處理一般根據(jù)具體用途，按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)“營業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等科目，而新稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述營業(yè)費(fèi)用在稅前扣除時(shí)不得超過銷售營業(yè)收入的15%。企業(yè)以外購資產(chǎn)作為廣告、樣品時(shí)，也可按購入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)視同銷售收入。稅法要求視同銷售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的商品，企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品不存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移問題，會計(jì)核算仍為庫存商品賬戶余額，不做視同銷售。具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷售如：用于職工福利、交際應(yīng)酬、股利分配等 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣福利（職工福利）應(yīng)付股利（股利分配）管理費(fèi)用（交際應(yīng)酬）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 注意的是：如果會計(jì)處理錯(cuò)誤，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，按照：公允價(jià)值賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意：如果換出的是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營業(yè)稅及附加。四、視同銷售商品抵債業(yè)務(wù)檢查《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（總局6號令）分解理論！后面單獨(dú)舉例。正確的處理：甲企業(yè)2008年2月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價(jià)為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮恳曂N售收益=140（視同銷售收入）130（視同銷售成本）=10萬元債務(wù)重組收益=（（應(yīng)收款項(xiàng)）－140（公允價(jià)值）－14017%（額外負(fù)擔(dān)稅費(fèi)））=17（萬元）甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2725%=（萬元）例如：2008年3月5日，記帳憑證18號會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司6000，000貸：庫存商品 4000，000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）850，000資本公積其他資本公積1150，000（經(jīng)查，該筆業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，同類商品售價(jià)5000，000元）分析：該企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，未按照稅法規(guī)定將此業(yè)務(wù)分解成公允價(jià)值銷售貨物和抵償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。銷售貨物所得=50000004000000=1000，000元；債務(wù)重組所得=60000005000000850000=150，000元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1150，000元。調(diào)整帳務(wù)：借：資本公積1150000貸：以前損益調(diào)整1150000 附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)重組日的會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000預(yù)計(jì)負(fù)債000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得14 400 這種情況下，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元。預(yù)計(jì)負(fù)債稅法上不承認(rèn)。五、非貨幣性資產(chǎn)交換根據(jù)《非貨幣行資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。高于25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用收入準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：即便會計(jì)處理正確，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果換出的是無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營業(yè)稅及附加。例如：12月31日257號憑證摘要：用閑置房產(chǎn)換取設(shè)備分錄： 借：固定資產(chǎn)216，000累計(jì)折舊24，000 貸：固定資產(chǎn)240，000 后附憑證： 轉(zhuǎn)讓合同一份，載明用閑置房產(chǎn)換取關(guān)聯(lián)企業(yè)順發(fā)機(jī)械廠生產(chǎn)設(shè)備兩臺，合同沒有列明價(jià)格。經(jīng)職業(yè)判斷，該交易沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該房產(chǎn)系2006年建造。12月轉(zhuǎn)讓閑置房產(chǎn)，房產(chǎn)公允價(jià)格為28萬元。經(jīng)專業(yè)評估機(jī)構(gòu)評估，重置成本為30萬元，九成新。問題分析：非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅。計(jì)算分析：印花稅：購進(jìn)和銷售都應(yīng)納稅 280000(5+3)/10000=224元 營業(yè)稅=2800005%=14000元 城建稅=140007%=980元 教育費(fèi)附加=140003%=420元地方教育附加=140001%=140元 注意：全國考試沒有地方教育附加 以上稅費(fèi)合計(jì)：15764元扣除項(xiàng)目合計(jì)30000090%+15764=285764元扣除項(xiàng)目金額大于銷售額，沒有增值額，不要繳納土地增值稅。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280000216000=64000元。換入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為280000+15764=295764元。固定資產(chǎn)會計(jì)基礎(chǔ)為216000+15764=231764 固定資產(chǎn)會計(jì)基礎(chǔ)小于計(jì)稅基礎(chǔ)64000元，形成可抵扣暫時(shí)性差異。賬務(wù)調(diào)整：與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅金計(jì)入購進(jìn)資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)15764 貸 ：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅14000應(yīng)交城建稅980應(yīng)交教育費(fèi)附加420應(yīng)交地方教育附加140應(yīng)交印花稅224例如：某稽查局對某機(jī)床制造有限公司2008的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會計(jì)分錄如下：借：工程物資250，000 貸：庫存商品拋光機(jī)250，000 記賬憑證所附出庫單一份和貨物交換協(xié)議書一份。出庫單反映3月8日發(fā)出機(jī)床一臺，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250，000元的機(jī)床一臺交換某鋁制品有限公司的作價(jià)351，000元的鋁合金門窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷售發(fā)票，獲知當(dāng)月機(jī)床的平均銷售價(jià)格為300，000元（不含稅）。分析：該公司以機(jī)床交換鋁合金門窗，為具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（30000017％）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）25％〕。應(yīng)補(bǔ)的增值稅應(yīng)計(jì)入工程物資中。六、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)！營業(yè)稅規(guī)定:對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入免征營業(yè)稅！注意：這里是所得超過500萬元，不是收入。借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（免）營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）例如：2008年12月22日，記帳憑證23號會計(jì)分錄：借：銀行存款10000，000貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 3000，000營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益7000，000 經(jīng)查該企業(yè)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)收入中包含技術(shù)培訓(xùn)收入300，000元。分析：企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=（10000，000300，0003000，000）=6700，000元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（（6700，0005000，000）50%））屬減半。如果是使用權(quán)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入（企業(yè)所得稅）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（營業(yè)稅），會計(jì)上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。無形資產(chǎn)的出租應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷銀行存款發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（營業(yè)稅免稅）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 另外注意：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同，適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅。非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同適用于技術(shù)合同征收印花稅。七、建造合同收入 完工百分比法的運(yùn)用（1）完工進(jìn)度的確定①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例③根據(jù)實(shí)際測定的完工進(jìn)度確定當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入完工進(jìn)度－以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度－以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 對于建造合同問題的歸納，應(yīng)記住以下五筆會計(jì)分錄。（1）已發(fā)生的工程成本：借：工程施工——合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等（2）結(jié)算金額的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算（3）實(shí)際收到工程款的賬務(wù)處理：借：銀行