【文章內(nèi)容簡介】 務(wù)的全過程，確保不相容崗位相互分離和定期輪崗規(guī)定落實到位。(一)擔(dān)任出納的人員應(yīng)當(dāng)具備會計從業(yè)資格。出納不得兼任稽核、票據(jù)管理、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記和對賬工作。(二)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管。每位負(fù)責(zé)保管印章的人員要配置單獨(dú)的保險柜等保管設(shè)備，并做到人走柜鎖。(三)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，使用財務(wù)專用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進(jìn)行登記。(四)已實現(xiàn)財務(wù)信息化管理的單位，貨幣資金的收付流程要全面納入信息系統(tǒng)管理，禁止手工開具資金收付憑證。第三十六條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)貨幣資金的核查控制。指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會計人員不定期抽查盤點庫存現(xiàn)金，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調(diào)節(jié)不符、可能存在重大問題的未達(dá)賬項應(yīng)當(dāng)及時向會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報告。第三十七條 單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期和不定期檢查、評價貨幣資金管理的薄弱環(huán)節(jié)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時整改。重點關(guān)注：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置情況；是否存在違反《現(xiàn)金管理暫行條例》的情形；是否存在違規(guī)開立、變更、撤銷銀行賬戶的情形以及其他違反《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《支付結(jié)算辦法》的情形；對以前檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，是否及時進(jìn)行整改；與貨幣資金管理相關(guān)的其他情形。第三十八條單位應(yīng)當(dāng)建立健全物資保管、領(lǐng)用審批、登記記錄、盤點清查等專項制度，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，防止物資被盜、過期變質(zhì)、毀損和流失。第三十九條單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資保管與領(lǐng)用控制。除物資管理部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸或領(lǐng)用物資時，應(yīng)當(dāng)由授權(quán)部門和授權(quán)人批準(zhǔn)；大批物資和屬于貴重物品、危險品或需保密的物資，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)制定管理制度，規(guī)定嚴(yán)格的審批程序和接觸限制條件。第四十條單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)物資的記錄和核算控制。物資管理部門應(yīng)當(dāng)建立物資臺賬，保持完整的物資動態(tài)記錄，并定期對物資進(jìn)行清查盤點，確保賬實相符。財會部門的物資明細(xì)賬與物資臺賬應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行相互核對，如發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)當(dāng)及時查明原因。第四十一條 單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的驗收、使用、保管和處置等環(huán)節(jié)的控制。(一)建立固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，及時、全面、準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)情況，統(tǒng)計分析固定資產(chǎn)采購預(yù)算編制的合理性以及資產(chǎn)使用的效果和效率。(二)明確固定資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人。貴重或危險的固定資產(chǎn)，以及有保密等特殊要求的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)指定專人保管、專人使用。(三)明確固定資產(chǎn)的調(diào)劑、出租、出借、處置以及對外投資的程序、審批權(quán)限和責(zé)任。固定資產(chǎn)的調(diào)劑、出租、出借、對外投資、處置等必須符合國有資產(chǎn)管理規(guī)定，按照規(guī)定的程序和權(quán)限報批后執(zhí)行，并及時進(jìn)行賬務(wù)處理。出租、出借、對外投資固定資產(chǎn)的合同副本應(yīng)當(dāng)交存財會部門備案。(四)固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)臺賬，保持完整的固定資產(chǎn)動態(tài)記錄，并定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，確保賬實相符。財會部門的固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)臺賬應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行相互核對，如發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)當(dāng)及時查明原因。第四十二條事業(yè)單位對外投資應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，投資活動和投資范圍應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)投資管理規(guī)定。單位應(yīng)當(dāng)建立對外投資信息管理系統(tǒng)，及時、全面、準(zhǔn)確地反映對外投資的價值變動和投資收益情況，財會部門應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算。第四十三條單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期和不定期檢查、評價實物資產(chǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時整改。重點關(guān)注：不定期抽查盤點報告并實地盤點實物資產(chǎn)，查看是否存在賬實不符、核算不實、入賬不及時的情形，對已發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損，是否查明原因、落實并追究責(zé)任；結(jié)合資產(chǎn)、收支等賬簿記錄和資產(chǎn)保險記錄、資產(chǎn)租賃經(jīng)濟(jì)合同等原始憑證，檢查是否存在少計資產(chǎn)或賬外資產(chǎn)的情形；是否存在資產(chǎn)配置不當(dāng)、閑置、擅自借給外單位使用等情形；與實物資產(chǎn)管理相關(guān)的其他情形。第七章建設(shè)項目控制第四十四條單位應(yīng)當(dāng)建立健全建設(shè)項目管理制度和廉政責(zé)任制度。通過簽訂建設(shè)項目管理協(xié)議、廉政責(zé)任書等，明確各方在項目決策程序和執(zhí)行過程中的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，以及反腐倡廉的要求和措施等。第四十五條建設(shè)項目立項、概預(yù)算編制和招標(biāo)等應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，符合國家政策導(dǎo)向和單位實際需要，經(jīng)單位內(nèi)部職能部門聯(lián)合審核后，由領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，重大項目還應(yīng)經(jīng)過專家論證。任何部門不能包辦建設(shè)項目全過程，嚴(yán)禁任何個人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策意見。決策過程及各方面意見應(yīng)當(dāng)形成書面文件，與相關(guān)資料一同妥善歸檔保管。第四十六條單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定設(shè)置會計賬簿，對建設(shè)項目進(jìn)行核算。單位應(yīng)當(dāng)如實記載業(yè)務(wù)的開展情況，妥善保管相關(guān)記錄、文件和憑證，確保建設(shè)過程得到全面反映。第四十七條實行國庫集中支付的建設(shè)項目，單位應(yīng)當(dāng)按照財政國庫管理制度相關(guān)規(guī)定，根據(jù)項目支出預(yù)算和工程進(jìn)度辦理資金支付等相關(guān)事項。單位應(yīng)當(dāng)按照審批單位下達(dá)的投資計劃(預(yù)算)?？顚Ｓ茫匆?guī)定標(biāo)準(zhǔn)開支，嚴(yán)禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用資金。第四十八條項目竣工后，單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限辦理竣工決算，并根據(jù)批復(fù)的竣工決算和有關(guān)規(guī)定辦理建設(shè)項目檔案和資產(chǎn)移交等工作。經(jīng)批準(zhǔn)的投資概算是工程投資的最高限額，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得突破，單位應(yīng)當(dāng)杜絕超規(guī)模、超概預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)項目竣工決算審計工作。未經(jīng)竣工決算審計的建設(shè)項目，不得辦理資產(chǎn)驗收和移交手續(xù)。第四十九條單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期和不定期檢查、評價建設(shè)項目管理的薄弱環(huán)節(jié)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時整改。重點關(guān)注：是否違反規(guī)定超概算投資；工程物資采購、付款等重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否符合《中華人民共和國招投標(biāo)法》、《中華人民共和國政府采購法》以及相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求；是否存在已交付使用的建設(shè)項目長期不結(jié)轉(zhuǎn)入賬的情形；是否存在建設(shè)項目結(jié)余資金長期掛賬的情形；是否存在與施工方協(xié)同操作套取預(yù)算資金的情形；是否存在不按照規(guī)定保存建設(shè)項目相關(guān)檔案的情形；與建設(shè)項目相關(guān)的其他情形。第八章債務(wù)控制第五十條單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)單位的職能定位和管理要求，建立健全債務(wù)管理制度，明確債務(wù)管理部門或人員的職責(zé)權(quán)限。單位大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證，并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在指定職責(zé)范圍內(nèi)，按照單位領(lǐng)導(dǎo)班子的批準(zhǔn)意見辦理債務(wù)的舉借、核對、清理和結(jié)算。不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程。第五十一條單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置各類賬簿，核算債務(wù)資金來源、使用及償還情況，妥善保管相關(guān)記錄、文件和憑證，按照規(guī)定及時向有關(guān)部門上報債務(wù)情況。第五十二條單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)的對賬和檢查控制。單位應(yīng)當(dāng)定期與債權(quán)人核對債務(wù)余額，進(jìn)行債務(wù)清理，防范和控制財務(wù)風(fēng)險。單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)定期和不定期檢查、評價債務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，如發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時整改。第九章經(jīng)濟(jì)合同控制第五十三條單位應(yīng)當(dāng)指定經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門，對經(jīng)濟(jì)合同實施統(tǒng)一規(guī)范管理。單位應(yīng)當(dāng)建立與經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對外簽訂經(jīng)濟(jì)合同；嚴(yán)禁違反相關(guān)規(guī)定簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。單位采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)訂立經(jīng)濟(jì)合同。單位授權(quán)采購代理機(jī)構(gòu)代為簽訂政府采購業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)合同的，應(yīng)當(dāng)簽訂授權(quán)委托書。第五十四條單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同訂立控制。合同訂立前，單位應(yīng)當(dāng)充分了解合同對方的主體資格、信用情況等有關(guān)內(nèi)容，確保對方當(dāng)事人具備履約能力。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，單位應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關(guān)工作。單位應(yīng)當(dāng)指定相關(guān)職能部門或聘請外部專家對合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核，重點關(guān)注合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法，合同雙方的權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭議解決條款是否明確等。單位訂立政府采購合同的，應(yīng)當(dāng)在中標(biāo)、成交通知書發(fā)出后30日內(nèi)簽訂。第五十五條單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同履行控制。合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時履行的，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對措施，并向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人匯報。單位應(yīng)當(dāng)建立政府采購合同履行監(jiān)督審查制度。對政府采購合同履行中簽訂補(bǔ)充合同，或變更、中止或者終止合同等情形應(yīng)按政府采購法及相關(guān)制度規(guī)定的條件進(jìn)行審查和控制。單位財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同條款辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。未按經(jīng)濟(jì)合同條款履約的，或應(yīng)簽訂書面經(jīng)濟(jì)合同而未簽訂的，或驗收未通過的業(yè)務(wù)，財會部門有權(quán)拒絕付款，并及時向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報告。第五十六條單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同登記控制。合同副本應(yīng)當(dāng)交存單位財會部門備案；政府采購合同副本還應(yīng)當(dāng)于簽訂之日起7個工作日內(nèi)交所屬主管部門備案。單位應(yīng)當(dāng)定期對合同進(jìn)行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實行合同的全過程封閉管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家機(jī)密或商業(yè)秘密。第五十七條單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同糾紛控制。經(jīng)濟(jì)合同發(fā)生糾紛的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時效內(nèi)與對方協(xié)商談判并向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報告。經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成一致意見的糾紛解決方法，應(yīng)當(dāng)簽訂書面協(xié)議。糾紛經(jīng)協(xié)商無法解決的，經(jīng)辦人員應(yīng)向單位有關(guān)負(fù)責(zé)人報告，并依經(jīng)濟(jì)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。第十章評價與監(jiān)督第五十八條單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范的要求和單位的實際情況，制定內(nèi)部控制評價制度，對單位內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評價。第五十九條內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制設(shè)計與實施工作保持獨(dú)立性，評價的方法、范圍和頻率由單位根據(jù)本單位的性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模、管理模式和實際風(fēng)險水平確定。常用的評價方法包括穿行測試、實地查驗、問卷調(diào)查、抽樣和比較分析、專題討論等。第六十條內(nèi)部控制評價的結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報告，對執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部控制的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見；對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計缺陷，應(yīng)當(dāng)分析其產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)方案。單位內(nèi)部控制評價報告經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字后應(yīng)當(dāng)報送同級財政部門。第六十一條國務(wù)院財政部門和縣級以上地方各級人民政府財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》和本規(guī)范，對本行政區(qū)域內(nèi)各單位內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財政部門等在依法檢查、處理、處罰財政違規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)同時檢查確定是否存在造成財政違規(guī)行為的內(nèi)部控制缺陷，并跟蹤有關(guān)單位內(nèi)部控制缺陷的整改情況，鞏固檢查成果。國務(wù)院審計機(jī)關(guān)和縣級以上地方各級人民政府審計機(jī)關(guān)對單位進(jìn)行審計時，應(yīng)當(dāng)對單位特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。已經(jīng)按有關(guān)規(guī)定接受注冊會計師審計的單位，接受委托的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對單位特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。第十一章附則第六十二條單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實施。省級以上行業(yè)主管部門可以根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)定及實施細(xì)則。第六十三條本規(guī)范自201年月日起實施。第三篇：COSO內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理COSO內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理1985年，由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國會計協(xié)會(AAA)、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(FEI)、內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、管理會計師協(xié)會(IMA)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會（通常稱Treadway委員會），旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。兩年后，基于該委員會的建議，其贊助機(jī)構(gòu)成立COSO（Committee of Sponsoring Organization，COSO）委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》（COSOIC），簡稱COSO報告，1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。這些成果馬上得到了美國審計署(GAO)的認(rèn)可，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）也全面接受其內(nèi)容并于1995年發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第78號》。由于COSO報告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實踐發(fā)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，因此在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用?！凇禖OSO內(nèi)部控制整合框架》中，內(nèi)部控制定義為 ：由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：（1）財務(wù)報告的可靠性；（2）經(jīng)營的效果和效率；（3）符合適用的法律和法規(guī)。《COSO內(nèi)部控制整合框架》把內(nèi)部控制劃分為五個相互關(guān)聯(lián)的要素，分別是（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)控。每個要素均承載三個目標(biāo)：（1）經(jīng)營目標(biāo)；（2）財務(wù)報告目標(biāo)；（3）合規(guī)性目標(biāo)?！?992年美國COSO委員會發(fā)布《COSO內(nèi)部控制整合框架》以來，該框架已在全球獲得廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用，但理論界和實務(wù)界一直不斷對其提出一些改進(jìn)建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制整合框架的建立應(yīng)與企業(yè)風(fēng)險管理相結(jié)合。2002年頒布的薩班斯法案也要求上市公司全面關(guān)注風(fēng)險，加強(qiáng)風(fēng)險管理，在客觀上也推動了內(nèi)部控制整體框架的進(jìn)一步發(fā)展。與此同時，COSO委員會也意識到《內(nèi)部控制整合框架》自身也存一些問題，如過分注重財務(wù)報告，而沒有從企業(yè)全局與戰(zhàn)略的高度來關(guān)注企業(yè)風(fēng)險。正是基于這種內(nèi)部和外部的雙重因素，新框架必須出臺以適應(yīng)發(fā)展需求?！?003年7月，美國COSO委員根據(jù)薩班斯法案的相關(guān)要求，頒布了“企業(yè)風(fēng)險管理整合框架”的討論稿(Draft)，該討論稿是在《內(nèi)部控制整合框架》的基礎(chǔ)上進(jìn)行了擴(kuò)展而得來的，2004年9月正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》（COSOERM），標(biāo)志COSO委員會最新的內(nèi)部控制研究成果面世?！鶦OSO企業(yè)風(fēng)險管理的定義 ：“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司的應(yīng)用，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證?！盋OSOERM框架是一個指導(dǎo)性的理論框架，為公