企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制(編輯修改稿)
2024-12-07 06:23 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 框架對(duì)這五個(gè)要素進(jìn)行了深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€(gè)要素，即增加了控制環(huán)境內(nèi)部化；目標(biāo)作為要素；風(fēng)險(xiǎn)要素的擴(kuò)展。 主要有： —— 內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，它為主體內(nèi)的人員如何認(rèn)識(shí)和對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定了基礎(chǔ)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念和風(fēng)險(xiǎn)容量、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀以及他們所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。 —— 必須先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取適當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，確保所選定 的目標(biāo)支持和切合該主體的使命，并且與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相符。 —— 必須識(shí)別影響主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項(xiàng)，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)應(yīng)被反饋到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制訂過(guò)程中。 —— 通過(guò)考慮風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響來(lái)對(duì)其加以分析，并以此作為決定如何進(jìn)行管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)立足于固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)。 —— 管理當(dāng)局選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、回避、承受、降低或者分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，采取一系列行動(dòng)以便把風(fēng)險(xiǎn)控制在主體的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)容量以內(nèi)。 —— 制訂和執(zhí)行政策與程序以幫助確保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以有效實(shí)施。 —— 確保有關(guān)員工履行其職責(zé)的信息得以識(shí)別、獲取和溝通。有效溝通的含義比較廣泛，包括信息在主體中的向下、平行和向上流動(dòng)。 —— 對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面監(jiān)控，必要時(shí)加以修正。監(jiān)控可以通過(guò)持續(xù)的管理活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或者兩者結(jié)合來(lái)完成。 （四）相關(guān)角色和任務(wù)的變化 新老 COSO 報(bào)告都將組織的董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)等職員看成是內(nèi)部控制框架中的相關(guān)責(zé)任人。董事會(huì)制訂戰(zhàn)略，管理、指引和核查一些特殊交易和政策。董事會(huì)既是內(nèi)部控制的因素，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要因素。 ERM 框架使董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面 扮演更加重要的角色，即擔(dān)負(fù)總體責(zé)任，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功與否在很大程度上依賴于董事會(huì)，董事會(huì)需要批準(zhǔn)組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好。 在 ERM 框架中，管理層必須識(shí)別目標(biāo)和戰(zhàn)略方案，并將其分類為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和遵循性目標(biāo)四類。每一個(gè)業(yè)務(wù)單元、分部、子公司的領(lǐng)導(dǎo)也需要識(shí)別各自的目標(biāo)，并與企業(yè)的總體目標(biāo)相聯(lián)系。一旦設(shè)定了目標(biāo)，管理層就需要識(shí)別影響風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取控制措施。 在 ERM 框架中，內(nèi)部審計(jì)人員在監(jiān)督和評(píng)價(jià)成果方面承擔(dān)重要任務(wù)。他們要協(xié)助管理層和董事會(huì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、檢查、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于內(nèi)審人 員來(lái)說(shuō)，最大的挑戰(zhàn)是在 ERM 中扮演何種角色，很多內(nèi)審人員可能被要求提供 ERM 的教育和訓(xùn)練，甚至 “ 處理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程 ” 。但是，新報(bào)告認(rèn)為：內(nèi)審人員并不對(duì)建立 ERM 體系承擔(dān)主要責(zé)任。內(nèi)審人員職責(zé)的另一個(gè)變化是原來(lái)對(duì) CFO 和內(nèi)審委員會(huì)負(fù)責(zé)，現(xiàn)在可能要對(duì) CFO、內(nèi)審委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)主管負(fù)責(zé)。 在 ERM 框架中，新增加了一個(gè)角色 —— 風(fēng)險(xiǎn)主管或風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理。風(fēng)險(xiǎn)主管除了需要和其他管理人員一樣在自己的職責(zé)范圍內(nèi)建立起風(fēng)險(xiǎn)管理外，還要幫助其他經(jīng)理人報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息，并可能是風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的成員之一。 四、內(nèi)部控 制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系 從新的 COSO 框架對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完善來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部控制逐漸呈現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)管理靠攏和一體化的趨勢(shì)，即以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)，建立適應(yīng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的新的內(nèi)部控制，從內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。 風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是要防止風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的影響，并設(shè)法把不良影響控制在最低的程度。內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部采取的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制制度的制定依據(jù)主要是風(fēng)險(xiǎn)，在某些極端情況下甚至完全由風(fēng)險(xiǎn)因素來(lái)決定。風(fēng)險(xiǎn)越大，越有必要設(shè)置適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制措施，風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大時(shí)，還要設(shè)置多重內(nèi)部控制措 施。而且做好內(nèi)部控制是做好風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。一家企業(yè)只有從加強(qiáng)內(nèi)部控制做起，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，尤其是提高企業(yè)中處于關(guān)鍵地位的中、高層管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能使企業(yè)安全運(yùn)行，否則，處于失控狀態(tài)的企業(yè)最終將被激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮淹滅。 風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制概念的自然延伸。在新技術(shù)和市場(chǎng)的推動(dòng)下，內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和金融衍生工具市場(chǎng)存在的條件下，企業(yè)可以運(yùn)用金融衍生工具防范因匯率和利率波動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的日常運(yùn)行功能與結(jié)構(gòu)，包括確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、遵守 相關(guān)的法律法規(guī)等。在新技術(shù)和市場(chǎng)條件下，為維護(hù)股東的利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，還需要基于內(nèi)部控制更主動(dòng)、更靈活、更全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。
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