【文章內(nèi)容簡介】 4萬元部分的適用稅率是40％。有一對夫婦結(jié)婚后，妻子把存款都交給無存款的丈夫，繳納個人所得稅時，丈夫的年應稅股息為2萬元，存款利息2萬元，而妻子無應稅所得，這時，丈夫就會有2萬元的所得要按40％的稅率納稅。但是，如果丈夫把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息收入，那么，這對夫婦4萬元的年所得的最高邊際稅率就會從40％降至20％，(—)。 出于調(diào)節(jié)收入、解決失業(yè)、促進經(jīng)濟增長等原因，一個國家對不同規(guī)模企業(yè)有時規(guī)定不同的稅率，如我國對年應稅所得超過10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33％，對年應稅所得3—10萬元的企業(yè)所得稅稅率為27％，對年應稅所得不超過3萬元的企業(yè)所得稅稅率為18％。 采用分劈技術節(jié)稅與采用稅率差異技術節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計稅基數(shù)合法、合理地減少而節(jié)稅；而后者則是利用稅率差異來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會政策，而后者則主要是利用國家的財經(jīng)政策。 (2)分劈技術的特點如下： 1)分劈技術運用的是絕對節(jié)稅原理, 直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅的稅務籌劃技術。2)適用范圍較窄。一些企業(yè)往往通過分立為多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此，被許多國家認為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進行避稅，一些國家針對企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術一般只適用于自然人的稅務籌劃。不過即使是自然人，能夠適用的人和進行分劈的項目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術適用范圍較窄。但適用范圍窄并不是說不能使用，一些國家稅務局向納稅人免費寄的納稅宣傳小冊子也指導納稅人如何分劈所得和財產(chǎn)，以便節(jié)稅。 3)分劈技術較為復雜。因為采用分劈技術節(jié)減稅收不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響，所以技術較為復雜。(3)分劈技術要旨有： 1)分劈合理化。使用分劈技術節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財產(chǎn)分劈的合理，要使得分劈合法、合理。比如，嚴格遵循稅務局宣傳冊子的指導來分劈所得和財產(chǎn)。 2)節(jié)稅最大化。在合法、合理的情況下，盡量尋求通過分劈能使節(jié)減的稅收最大化。例如，一對英國夫婦有40英鎊在其丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。丈夫?qū)で蠖悇兆稍?，稅務顧問向他建議，最節(jié)減的做法是丈夫生前就把40萬英鎊的共同財產(chǎn)分劈為兩部分，自己留下23．1萬英鎊，把16．9萬英鎊財產(chǎn)劃到妻子名下，在他去世后把他那部分財產(chǎn)留給兒子，妻子去世后再把她那部分財產(chǎn)留給兒子。因為盡管丈夫的財產(chǎn)遺贈給妻子時免稅，但妻子去世后留給兒子的遺產(chǎn)超過23．1萬英鎊的部分要按40％的稅率向英國政府繳納6．76萬英鎊的遺產(chǎn)稅。英國的遺產(chǎn)稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個人都享有23．1萬英鎊的免稅額，這里面有一個不是人人都會發(fā)現(xiàn)的稅收陷阱，就是每個納稅人也只有23．1萬英鎊的免稅額。所以，丈夫生前就把共同財產(chǎn)分劈成兩個都小于23．1萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財產(chǎn)留給兒子，可以節(jié)減6．76萬英鎊的遺產(chǎn)稅?？鄢夹g手段1．扣除的含義 扣除原意是從原數(shù)額中減去一部分。稅收中狹義的扣除指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額，比如，我國《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)的應納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額。稅收中廣義的扣除還包括：從應計稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如，我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；又如，我國的《增值稅暫行條例》規(guī)定，應納稅額為當期銷項稅額抵扣進項稅額后的余額；再如，英國個人在年終匯算清繳個人所得稅時，是以計算出來的該人該年度應計稅額減去該人該年度從源扣繳的預提稅和預繳稅款抵免額后的余額，作為該人該年度的應清繳稅額。 扣除技術的扣除是狹義的扣除，即指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等。廣義的扣除所包括的抵免，我們在后面再討論。 扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。我國的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應納稅所得額時，所有納稅人準予扣除與其取得收入有關的成本、費用、稅金和損失的金額。美國所得稅法規(guī)定，計算個人應納稅所得額時，可以扣除諸如政府發(fā)行用于“公益目的”的債券利息收入等不予計列所得、求職費用等調(diào)整所得項目金額、房屋抵押貸款利息等扣除項目金額以及諸如納稅人本人和配偶等的寬免額等。 (1)扣除技術的概念?？鄢夹g是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅務籌劃技術。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。 (2)扣除技術的特點如下： 1)可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅?？鄢夹g可用于絕對節(jié)稅，通過扣除使計稅基數(shù)絕對額減少，從而使絕對納稅額減少；也可用于相對節(jié)稅，通過合法、合理地分配各個計稅期間的費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅的作用，從而相對節(jié)稅，在這一點上，與延期納稅技術原理有類似之處。 2)技術較為復雜。各國稅法中的各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為繁瑣復雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關的最新稅法，計算出結(jié)果并加以比較，所以扣除技術較為復雜。比如，很多國家對虧損的結(jié)轉(zhuǎn)沖抵規(guī)定有多種選擇性條款：結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后年度應稅所得、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度所得、結(jié)轉(zhuǎn)不同類別等。 3)適用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除技術是一種能夠普遍運用、適用范圍較大的稅務籌劃技術。 4)具有相對穩(wěn)定性。扣除在規(guī)定時期是相對穩(wěn)定的, 因此采用扣除技術進行稅務籌劃具有相對的確定性。 (3)扣除技術要旨有：1)扣除項目最多化。在合法、合理的情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)就越小，計稅基數(shù)越小，應納稅額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。 2)扣除金額最大化。在合法、合理的情況下，盡量使各項扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應納稅金額就越小，因而節(jié)減稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達到節(jié)稅最大化。 3)扣除最早化。在合法、合理的情況下，盡量使各允許扣除的項目在最早的計稅期間得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收越多。扣除最早化，可以達到節(jié)稅的最大化。 例如，國家允許公司按兩種方法扣除顧客招待費：一是允許按公司銷售收入一定百分比計算出來的金額扣除；二是按有限額規(guī)定的實際發(fā)生的顧客招待費扣除。每年顧客招待費基本差不多的公司，在其他條件基本相似的條件下，完全可以通過選擇前面的扣除顧客招待費的方法以獲得貨幣的時間價值，節(jié)減更多的稅收。抵免技術手段1．稅收抵免的含義 稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。 在征稅機關方面，納稅人的應納稅額是征稅機關的債權(quán)，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務，表示在貸方。稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人已納稅額，稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時，可以用其貸方已納稅額沖減其借方應納稅額。同時采用源泉征收法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家，在匯算清繳時都有稅收抵免規(guī)定，以避免雙重征稅。納稅人貸方金額沖抵借方金額：借貸相抵后貸方有余額的，表示納稅人的已納稅額大于其借方應納稅額，納稅人應得到退稅；借方有余額的表示納稅人的l，說明納稅額大于已納稅額，還應補足應納稅額。 但現(xiàn)在世界各國的稅收抵免規(guī)定，不僅用于避免雙重征稅，它也可以是稅務籌劃或獎勵的方法，還可以是個人所得稅基本扣除的方法。 作為避免雙重征稅方法的稅收抵免就如我國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除；又如英國個人在匯算清繳其個人所得稅時，允許其將已被從源扣繳的股息預提稅、利息預提稅、工薪預扣稅等從其應納稅額中扣除。 作為稅收優(yōu)惠或獎勵方法的稅收抵免就如我國規(guī)定，外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資的40％可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 基本扣除的方法就如奧地利的個人基本抵免額，納稅人可以從其應納稅額中扣除個人基本抵免額。 稅務籌劃技術涉及的稅收抵免，主要是利用國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。很多國家包括我國，都規(guī)定了稅收優(yōu)惠性抵免，包括諸如投資抵免、研究開發(fā)抵免等。還有不少國家還有基本扣除性抵免，包括個人生計抵免、勤勞所得抵免、已婚夫婦抵免等，也常用于稅務籌劃。 2．稅務籌劃的抵免技術 (1)抵免技術的概念。抵免技術是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅務籌劃技術。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數(shù)額就越大，應納稅額則越小，從而節(jié)減的稅額就越大。 (2)抵免技術的特點如下：1)絕對節(jié)稅。抵免技術運用的是絕對節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅范疇。 2)技術較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的說來，各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算也不會很復雜，因此抵免技術較為簡單。 3)適用范圍大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人的優(yōu)惠，因此抵免技術適用范圍較大。4)具有相對確定性。抵免在一定時期內(nèi)具有相對穩(wěn)定、風險較小的特點，因此，采用抵免技術進行稅務籌劃具有相對的確定性。 (3)抵免技術要旨有： 1)抵免項日最多化。在合法、合理的情況下，盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下，抵免的項日越多，沖抵應納稅額的項目也越多，沖抵的應納稅額的項目越多，應納稅額就越少，因而節(jié)減的稅收就越多。使抵免項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。 2)抵免金額最大化。在合法、合理的情況下，盡量使各抵免項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下，抵免的金額越大，沖抵應納稅額就越大，沖抵應納稅額的金額越大，應納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使抵免金額最大化，以達到節(jié)稅的最大化。例如，一個國家規(guī)定公司委托科研機構(gòu)或大學進行科研開發(fā)，支付的科研開發(fā)費用的65％可直接抵免應納公司所得稅，還規(guī)定公司當年科研開發(fā)費用超過過去3年平均數(shù)25％的部分，可直接抵免當年的應納公司所得稅。一個必須不斷進行科研開發(fā)才能求得生存發(fā)展的企業(yè)，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，就可以選擇兩個方案中繳納稅收更少的方案。延期納稅技術手段1．延期納稅的含義 延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關延期納稅規(guī)定進行延期納稅；廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達到延期納稅目的的納稅安排。按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定進行的延期納稅安排。 各國制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些原因： 一是避免先征后退，節(jié)約征稅成本。我國規(guī)定，境外進入免稅區(qū)的貨物，除國家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費稅，以后如果免稅進入保稅區(qū)的貨物運往非保稅區(qū)，這時才再照章征收增值稅和消費稅，以后如果保稅區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品，除國家另有規(guī)定外，運往境外，免征增值稅和消費稅。這個規(guī)定就性質(zhì)來說，是一種延期納稅。 二是防止納稅人稅負畸輕畸重。比如，有的國家規(guī)定，農(nóng)民在某一年度取得特別多的所得，可以將這一年的所得分散到數(shù)年之內(nèi)繳納稅收。 三是鼓勵和促進投資。比如，對納稅人處置營業(yè)資產(chǎn)后又重置營業(yè)資產(chǎn)，有些國家允許納稅人可以將每次處置資產(chǎn)的利得一直延長到最后不再重置營業(yè)資產(chǎn)時才繳納稅收。又如，有些國家允許只要國外子公司的利潤留在國外繼續(xù)投資經(jīng)營，不匯回國內(nèi)，就可以一直延緩至匯回國內(nèi)時再納稅。因此，延期納稅也是屬于國家政策的一部分。 2．稅務籌劃的延期納稅技術 (1)延期納稅技術概念。延期納稅技術是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的稅務籌劃技術。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資；由于通貨膨脹、貨幣貶值，今天的1元錢要比將來的1元錢更值錢；由于貨幣時間價值，即今天多投入的資金可以產(chǎn)生收益，使將來可以獲得更多的稅后收益，相對節(jié)減稅收。(2)延期納稅技術的特點如下： 1)相對節(jié)稅。延期納稅技術運用的是相對節(jié)稅原理的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收節(jié)稅型稅務籌劃。2)技術復雜。大多數(shù)延期納稅涉及財務制度各個方面的許多規(guī)定和其他一些技術，并涉及財務管理的方方面面，需要有一定的數(shù)學、統(tǒng)計和財務管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復雜的財務計算才能比較，才能知道相對節(jié)減稅收的多少，技術較為復雜。 3)適用范圍大。延期納稅技術可以作為利用稅法延期納稅規(guī)定、財會制度選擇性方法以及其他規(guī)定等進行節(jié)稅的稅務籌劃技術，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。 4)具有相對確定性。延期納稅主要是利用財務原理，不是某些相對來說風險較大，容易變化的政策。因此，延期納稅節(jié)稅技術具有相對的確定性。 (3)延期納稅技術要旨有： 1)延期納稅項目最多化。在合法、合理的情況下，盡量爭取更多的項目延期納稅。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，可用于擴大流動資本和進行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對節(jié)減稅收就越多。使延期納稅項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。 2)延長期最長化。