【正文】 最大化。那么把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用于再投資，將來也因此可取得更多的收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加稅后所得，節(jié)減了稅收。那么，在其他條件基本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后繳納，相當(dāng)于延期納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)誤征或多征的稅款，如稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯誤地多征的稅款；納稅人多繳納的稅款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過納稅人應(yīng)納稅額的稅款；零稅率商品的已納國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅款；符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。比如，我國對外商投資企業(yè)的再投資，允許退還已納企業(yè)所得稅的40％，就是一種獎勵性的退稅。退稅技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。(2)退稅技術(shù)的特點(diǎn)如下： 1)絕對節(jié)稅。退稅技術(shù)節(jié)減的稅收一般通過簡單的退稅公式就能計(jì)算出來，還有一些國家同時還給出簡化了的算式，更簡化了節(jié)減稅收的計(jì)算，因此退稅技術(shù)較為簡單。退稅一般只適用于某些特定行為的納稅人，因此，退稅技術(shù)適用的范圍較小。國家之所以用退稅鼓勵某種特定行為如投資，往往是因?yàn)檫@種行為有一定的風(fēng)險性，這也使得采用退稅技術(shù)的稅務(wù)籌劃具有一定的風(fēng)險性。在合法、合理的情況下，盡量爭取更多的退稅待遇。 2)盡量使退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多，從而使退稅額最大化，以達(dá)到節(jié)稅最大化。律師談法最新稅務(wù)政策分析（2004年12月） 2004年12月份，國家稅務(wù)總局、財政部相繼出臺了一系列的文件，對相關(guān)稅務(wù)問題進(jìn)行了明確或細(xì)化，潤博財稅顧問工作室對該期間的相關(guān)法規(guī)進(jìn)行了總結(jié)和分析，希望能對納稅人全面、準(zhǔn)確理解有關(guān)政策有所幫助，鑒于水平有限，文中錯誤不當(dāng)之處請不吝賜教。在稅務(wù)政策支持方面，國家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺了系列文件，準(zhǔn)許部分證券公司按照新的辦法合并繳納企業(yè)所得稅，在一定程度上減輕了證券公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。文件均自2005年1月1日開始執(zhí)行，頒布的文件為：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資本市場有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2004]203號）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國證券登記結(jié)算公司有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2004]204號）在財稅[2004]203號中，明確規(guī)定下列收費(fèi)準(zhǔn)許在計(jì)算繳納營業(yè)稅時可以扣除，實(shí)際上給予了相關(guān)機(jī)構(gòu)差額納稅的優(yōu)惠待遇，主要項(xiàng)目有：上海、深圳證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)以及上海、深圳、大連期貨交易所代收的期貨市場監(jiān)管費(fèi)可從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除；證券公司代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)、證券交易所經(jīng)手費(fèi)以及為中國證券登記結(jié)算公司代收的股東帳戶開戶費(fèi)(包括A股和B股)、特別轉(zhuǎn)讓股票開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、B股結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)可以從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。在財稅[2004]204號中，是對財稅[2004]203號的補(bǔ)充規(guī)定，明確了中國證券登記結(jié)算公司代收的部分款項(xiàng)可以從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除，執(zhí)行差額納稅的政策，涉及的代收項(xiàng)目有：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。從稅法原理來說，在計(jì)算營業(yè)稅時應(yīng)該將不屬于納稅人收入的代收款項(xiàng)從計(jì)稅營業(yè)額中扣除，但是由于我國稅務(wù)環(huán)境及財政需求的限制，差額納稅只能在明確規(guī)定下才執(zhí)行。二、明確執(zhí)行時間及銜接辦法，避免稅收待遇的不公平2004年12月13日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財稅[2003]16號文件執(zhí)行時間有關(guān)問題的通知》（財稅[2004]206號），對《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)的執(zhí)行時間進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)?！笔紫纫?guī)定自2003年1月1日起執(zhí)行，又規(guī)定“凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)”。已經(jīng)按照原適用法規(guī)繳納營業(yè)稅的納稅人不能退稅，但是因?yàn)榉N種特殊情況還沒有按照原適用法規(guī)履行營業(yè)稅納稅義務(wù)的納稅人就不用再承擔(dān)繳稅的義務(wù)，即使適用該種情況的納稅人較少，但是從稅收原理公平原則上看，財稅[2003]16號的規(guī)定是違背稅收公平原則的。這就堵塞了可能導(dǎo)致不公平稅收待遇的漏洞。但是對于為宣傳推廣而隨機(jī)給予已有用戶或潛在客戶免費(fèi)提供有價通信卡或其他有價物品等支出，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用處理方法見第4項(xiàng)。預(yù)收款的處理電信企業(yè)收取的預(yù)收性質(zhì)的價款（包括用戶預(yù)存款、預(yù)收有價卡款和其他預(yù)收款）應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售營業(yè)收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，對以前年度已征收企業(yè)所得稅的預(yù)收款不再確認(rèn)為以后年度的應(yīng)納稅收入。廣告宣傳費(fèi)用的處理％在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不按照一般企業(yè)納稅人的分別計(jì)算扣除的辦法。實(shí)際上允許企業(yè)稅前列支以前年度因?qū)嶋H竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值導(dǎo)致的補(bǔ)提的折舊，只是不允許在補(bǔ)提年度列支，該處理方法實(shí)際上是消除了會計(jì)處理方法與稅務(wù)處理方法的差異。與一般企業(yè)不同，教育經(jīng)費(fèi)提取比例提高了1%，將減輕電信企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。該規(guī)定實(shí)際上提高了電信企業(yè)發(fā)行債券的利息扣除標(biāo)準(zhǔn)。這是對于電信企業(yè)的特殊優(yōu)惠政策。該文件的執(zhí)行日期：自2004年1月1日起執(zhí)行，即在電信企業(yè)進(jìn)行2004年度所得稅匯算清繳時相關(guān)費(fèi)用的稅務(wù)處理按照該文件的規(guī)定執(zhí)行。該文件針對的納稅人范圍較小，只適用于上海期貨交易所、大連商品交易所和鄭州商品交易所。納稅人提取的該類風(fēng)險準(zhǔn)備金主要用于彌補(bǔ)風(fēng)險損失，在財稅[2004]216號中明確了納稅人按照財商字[1997]44號規(guī)定提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?！睂{稅人來說沒有實(shí)際意義，因?yàn)楦鶕?jù)財商字[1997]44號的規(guī)定，風(fēng)險準(zhǔn)備金的提取限額就是法定注冊資本的10倍，納稅人超額提取的部分不符合財務(wù)規(guī)定，自然不應(yīng)稅前扣除。該規(guī)定的意義在于納稅人如果提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金沒有用于彌補(bǔ)風(fēng)險損失，在納稅人進(jìn)行清算或者退還時必須作為應(yīng)稅所得計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在納稅人進(jìn)行納稅申報時，應(yīng)按照文件中規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告風(fēng)險準(zhǔn)備金的計(jì)提、動用情況和凈資產(chǎn)數(shù)額等資料。五、供熱企業(yè)增值稅減免政策補(bǔ)充規(guī)定出臺2004年12月31日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)有關(guān)增值稅問題的補(bǔ)充通知》（財稅[2004]223號），《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)稅收問題的通知》（財稅[2004]28號）規(guī)定的供熱企業(yè)增值稅減免政策進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定，主要在以下幾個方面進(jìn)行了明確： 可以適用增值稅減免的供熱企業(yè)的范圍明確為熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)兩類納稅人。熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)的免稅收入可根據(jù)其業(yè)務(wù)核算；熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的免稅收入計(jì)算辦法為根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)直接向居民收取采暖收入的比例確定，比例的具體計(jì)算方法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局確定。六、東北地區(qū)增值稅優(yōu)惠政策又有新規(guī)定東北稅改已經(jīng)在東北地區(qū)全面展開，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍已經(jīng)成為促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)復(fù)興的巨大推進(jìn)動力，但是在先前頒發(fā)的有關(guān)文件中，僅規(guī)定了部分行業(yè)可以執(zhí)行該優(yōu)惠政策，東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)并沒有包括在內(nèi)。東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定的通知》(財稅[2004]156號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)2004年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法的通知》(財稅[2004]168號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的緊急通知》(財稅[2004]226號)等文件有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。另外，在2004年12月27日，另一優(yōu)惠政策同時出臺，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財稅[2004]226號），對東北地區(qū)符合條件的納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法進(jìn)行了明確，規(guī)定凡納稅人有欠繳增值稅的，無論有無新增增值稅額，應(yīng)首先用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減增值稅欠稅，納稅人抵減2001年5月1日前欠稅的，如果今后國家出臺統(tǒng)一豁免政策，對已抵減的屬于可以豁免的欠稅可進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。對仍未抵扣(退稅)完的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。其主要目的一是防范利用代開專用發(fā)票進(jìn)行偷騙稅行為，二是規(guī)范和加強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識。文件自2005年1月1日開始執(zhí)行。二、對增值稅一般納稅人取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)用非防偽稅控系統(tǒng)代開的增值稅專用發(fā)票規(guī)定了最后的申報抵扣期限，規(guī)定納稅人應(yīng)在2005年3月份納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣，并填報《代開發(fā)票抵扣清單》，逾期不得抵扣。三、對國稅發(fā)[2004]153號文件中規(guī)定的代開專用發(fā)票崗位和稅款征收崗位分設(shè)規(guī)定，從方便納稅人的角度出發(fā)明確二者必須在一個窗口設(shè)置。（二）每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款。上述兩文件的頒布，對納稅人來說主要意義在于申請代開增值稅專用發(fā)票的資格、程序等有了明確規(guī)定，簡化了程序，降低了納稅成本。在《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十一條規(guī)定：納稅人“當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款的”，經(jīng)批準(zhǔn)可延期繳納稅款。該政策的頒布實(shí)際上是對稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定，有利于減少征納雙方爭議，充分保護(hù)納稅人的合法權(quán)利。律師提醒稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析及控制探討稅務(wù)籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規(guī)則約束，其風(fēng)險難于掌控，需要全面的風(fēng)險分析與風(fēng)險管理。首先是稅務(wù)籌劃風(fēng)險的基本概念、存在的客觀性、分類及計(jì)量；其次著重就政策、法律風(fēng)險進(jìn)行分析；之后對稅務(wù)籌劃的具體實(shí)施程序進(jìn)行簡要介紹；最后對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管理做一總結(jié)。普雷切特把風(fēng)險定義為“未來結(jié)果的變化性”，這里強(qiáng)調(diào)的是風(fēng)險的不確定性特征；另一位美國學(xué)者威雷特則強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險的客觀性特征，他把風(fēng)險定義為“關(guān)于不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性的客觀體現(xiàn)”。風(fēng)險可以通過事件的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的變動程度來衡量，變動程度越大，風(fēng)險越大；反之，則越小。稅務(wù)籌劃風(fēng)險存在性分析從我國稅務(wù)籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程（包括稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險。通常，稅務(wù)籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。因此，稅務(wù)籌劃的主觀風(fēng)險較大。稅務(wù)籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險也就不可避免了。但是稅務(wù)籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實(shí)施，都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打擦邊球”的做法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，那么納稅人會為此而遭受重大損失。稅務(wù)籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。進(jìn)行籌劃，也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，實(shí)質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險。政策變動風(fēng)險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。（下面著重對法律風(fēng)險進(jìn)行分析）（2）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險率按照諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者威廉一個籌劃方案的實(shí)施一般要經(jīng)過一定時期，所以我們在評價收益效果時應(yīng)考慮資金的時間價值。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越小。而要達(dá)到這一目標(biāo)，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃時對諸如投資國的國家政策與法律制度等要有比較深刻的理解，因?yàn)檫@是納稅人最基本的制度生存環(huán)境。稅務(wù)籌劃可以分為兩種情況，一是利用國家政策、法律合理、合法地節(jié)稅，體現(xiàn)國家立法精神或沿著國家立法精神行事；另一種是利用國家法律、法規(guī)中的漏洞，在不違法的情況下達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。具體來說，要進(jìn)行如下風(fēng)險分析：首先要進(jìn)行政策、法律風(fēng)險分析，納稅人利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，但稅負(fù)的減輕具有一定的風(fēng)險。由于國家政策不僅具有時空性而且具有時效性，因此國家政策的變動就有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。其次進(jìn)行稅收法律制度風(fēng)險分析，一個國家的稅收制度與其法律制度有著密不可分的關(guān)系，所以稅務(wù)籌劃，尤其是國際稅務(wù)籌劃，要對相關(guān)國家的法律制度進(jìn)行分析。該分析是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的核心工作，也是一項(xiàng)最重要的基礎(chǔ)性工作，只有對相關(guān)稅收法律制度進(jìn)行全面和深入的分析之后，稅務(wù)籌劃才更有目的性。要分析一個稅種納稅人是自然人還是法人，要了解稅法對納稅人的界定；進(jìn)而分析稅法對納稅人納稅義務(wù)的規(guī)定和納稅范圍寬窄的取舍；還要比較國家之間相關(guān)內(nèi)容的異同，關(guān)注所有關(guān)于納稅人規(guī)定的差異。在分析這個問題時，要注意如果稅法對征稅對象直接規(guī)定了的話，那么不在界定范圍內(nèi)的就不是征稅對象，也根本不需要稅務(wù)籌劃。計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅基礎(chǔ)、計(jì)稅基數(shù)、稅基等，是計(jì)算應(yīng)納稅額的具體依據(jù)。四、稅率。五、納稅環(huán)節(jié)。六、減免稅的有關(guān)規(guī)定。它可以結(jié)合納稅環(huán)節(jié)一并籌劃。從事跨國生產(chǎn)經(jīng)營活動納稅人的稅負(fù)，除了與入境國的涉外稅制有關(guān)外，還與出境國的涉外稅制及國家之間的國際稅收制度密切相關(guān)。稅收征管制度分析。它是各個稅種普遍適用的法律。2．會計(jì)制度分析。兩者的目的不同，決定了所遵循的原則也不相同，因此兩者必然存在著差異。一方面，會計(jì)制度是許多稅種確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，另一方面，稅制在一定國家對會計(jì)有很大的影響。3．匯率制度分析。特別是在我國加入WTO后，對外經(jīng)濟(jì)交往、外匯結(jié)算業(yè)務(wù)也越來越頻繁。由于各國匯率制度和類型存在著差異，因此各國進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難易程度和復(fù)雜性也存在很大差別。如果相關(guān)國家實(shí)行的是自由浮動匯率制度，稅務(wù)籌劃不但要考慮如何節(jié)稅，還要考慮匯率變動對節(jié)稅效果的影響。第二，要深刻理解與把握財稅機(jī)關(guān)對相關(guān)邊際納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐。第三，要了解納稅人情況和要求