【正文】 1 江蘇稅務(wù)培訓(xùn)中心 金孟君 2 講課內(nèi)容 一、稅務(wù)稽查 方法 二、會(huì)計(jì) 賬證表 的檢查 三、稅務(wù)稽查的賬務(wù)調(diào)整 四、行業(yè)稅務(wù)稽查 （一） 交通運(yùn)輸 業(yè)企業(yè)檢查 （二） 房地產(chǎn) 業(yè)企業(yè)檢查 （三）餐飲業(yè)企業(yè)檢查 （四）建筑業(yè) （五）金融保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)檢查 3 一、稅務(wù)稽查方法 稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)檢查活動(dòng)中， 為收集檢查證據(jù)，完成檢查任務(wù)，達(dá)到檢查目的所采用的各種手段 的總稱。 基本方法主要有： 賬務(wù)檢查、調(diào)查取證、盤存和比較分析等。 （一） 賬務(wù)檢查 方法 （二） 盤存檢查 方法 （三） 調(diào)查 方法 （四） 分析 檢查方法 （五）各種檢查方法的 綜合運(yùn)用 ，發(fā)現(xiàn)問題的切入點(diǎn) 4 （一）賬務(wù)檢查方法 賬務(wù)檢查方法是指對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、代扣代繳稅款賬簿和會(huì)計(jì)憑證等有關(guān)會(huì)計(jì)資料和申報(bào)納稅資料進(jìn)行審核，據(jù)以確認(rèn)納稅人繳納稅款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。 按檢查會(huì)計(jì)資料的順序分為 順查法和逆查法 按檢查資料的范圍分為 詳查法和抽查法 按照查賬應(yīng)用的技術(shù)可以分為 審閱法和核對(duì)法 來自 5 順查法 是指按照會(huì)計(jì)核算的順序， 從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，以憑證核對(duì)賬簿，再以賬簿核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表，通過逐步審查核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實(shí)不符，以及涂改、計(jì)算差錯(cuò)等問題 。 采用這種方法檢查比較 系統(tǒng)、全面，運(yùn)用簡(jiǎn)單，不易遺漏環(huán)節(jié) 。但這種方法 工作量大，重點(diǎn)不夠突出 ，一般只適用于檢查 規(guī)模較小，憑證資料較少 的納稅人和扣繳義務(wù)人。 逆查法 與順查法的檢查順序相反，是 從檢查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始，對(duì)于有疑點(diǎn)的地方進(jìn)一步檢查賬簿，根據(jù)賬簿再來審查核對(duì)會(huì)計(jì)憑證的一種檢查方法 。 采用這種方法比較 省時(shí)省力，抓住重點(diǎn)，迅速發(fā)現(xiàn)問題 ，是檢查工作較常用的一種方法。一般適用于 財(cái)務(wù)核算正規(guī)、賬務(wù)資料健全，會(huì)計(jì)憑證資料多 的大中型企業(yè)。 6 ① 詳查法 是對(duì)被查單位 一定時(shí)期內(nèi)所有 會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料和納稅資料進(jìn)行 全面、系統(tǒng)、詳細(xì)檢查 的方法。 一般 適用于規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單或會(huì)計(jì)核算不夠健全，財(cái)務(wù)管理比較混亂，納稅問題又比較嚴(yán)重的 少數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人。 ② 抽查法 是對(duì)被查單位一定時(shí)期內(nèi)的大量會(huì)計(jì)資料 ， 有針對(duì)性地從中抽取一部分具有代表性的項(xiàng)目 ( 賬簿 、 憑證等 )來進(jìn)行審查 ， 根據(jù)對(duì)這些項(xiàng)目審查的結(jié)果 ， 用一定的方法來判斷全部會(huì)計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正確的一種檢查方法 。 適用 于會(huì)計(jì)核算比較健全的單位 。 7 ① 審閱法 是指對(duì)各種會(huì)計(jì)資料和其他資料 從形式和內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的閱讀和審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處，為進(jìn)一步查證提供線索的 一種檢查方法。 審閱法是稅務(wù)稽查中最基本的方法，只有通過對(duì)各種會(huì)計(jì)資料的審閱，才能發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，為進(jìn)一步檢查提供目標(biāo)和重點(diǎn)。 ②核對(duì)法 是指按照復(fù)式記賬原理， 通過會(huì)計(jì)核算有關(guān)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互聯(lián)系，對(duì)各種會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)行對(duì)照和分析，采取證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)的技術(shù)手段 ，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。 這種方法可以用來查證納稅人是否真實(shí)地反映了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有無錯(cuò)賬、漏賬或違反稅收法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)會(huì)制度等行為而造成少繳 或不繳稅款的情況。 8 （二）盤存檢查方法 是指稅務(wù)稽查人員 到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被查對(duì)象的財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金等進(jìn)行盤點(diǎn)，并與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)比較，從中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符和財(cái)物短缺、損失、隱瞞銷售和虛增成本等問題 的一種方法。 盤存方法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補(bǔ)充 。 通過專項(xiàng)盤點(diǎn) ，可以查出納稅人的會(huì)計(jì)資料所反映的情況是否真實(shí) 、 準(zhǔn)確 ， 納稅人有無賬外經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象 。 來自 9 [案例 ]原材料盤存異常，多轉(zhuǎn)發(fā)料成本案例 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，所用主要材料為 A材料。稅務(wù)檢查人員審閱某月 A材料明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月末，賬面結(jié)存數(shù)量 50千克，金額為紅字 10， 000元。因金額赤字，引起稅務(wù)檢查人員警覺。詢問原因，財(cái)會(huì)人員找出 1張借據(jù)，稱是該材料供貨不及時(shí)，因生產(chǎn)急需，向某關(guān)系企業(yè)借 A材料 2， 000千克，金額20， 000元，尚未來入及入賬所致。借據(jù)上所列材料數(shù)量、金額與此完全相符。但既便將此項(xiàng)業(yè)務(wù)補(bǔ)充入賬，此時(shí)， A材料賬面結(jié)存則變?yōu)椋簲?shù)量 2， 050千克、金額 10， 000元，單價(jià)為4． 88元，仍與該種材料 10元左右的平均單價(jià)相差甚遠(yuǎn)。于是對(duì) A材料進(jìn)行了盤點(diǎn)。 結(jié)果是：盤存數(shù)量 2， 500千克。并核實(shí)自當(dāng)月末至檢查盤時(shí) A材料并無新的收發(fā)料業(yè)務(wù)。企業(yè)除借入材料未入賬外，也再無其他正常原因。可以確認(rèn)企業(yè) A材料賬面結(jié)存異常是錯(cuò)轉(zhuǎn)發(fā)料成本所致。以復(fù)盤數(shù)量與借入材料調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)相減，其差 450千克即為多轉(zhuǎn)的發(fā)料數(shù)量；以復(fù)盤數(shù)量乘以 A材料平均單價(jià) (假定為 10元 )減去借入材料調(diào)賬后的賬面結(jié)存金額， 10 所差 15， 000元 (2， 500X1010， 000)，即為多轉(zhuǎn)的耗料成本。 點(diǎn)評(píng) 材料明細(xì)賬的賬面結(jié)存異常有多種表現(xiàn)形式。如 ：結(jié)存數(shù)量為 0或負(fù)數(shù)，金額為正數(shù)；結(jié)存數(shù)量為 0或正數(shù)，金額為負(fù)數(shù)；結(jié)存數(shù)量、金額均為負(fù)數(shù)等。 這類明顯的異常，明眼人一眼就可以看出。但結(jié)存數(shù)量和金額同為 0或同為正數(shù)時(shí)，金額是否為異常，需要通過各月材料單價(jià)對(duì)比來發(fā)現(xiàn)。而結(jié)存數(shù)量是否異常則要通過與定額定儲(chǔ)備量的對(duì)比來發(fā)現(xiàn)。當(dāng)然最終還要通過 “ 復(fù)盤 ” 來落實(shí)。并且賬面結(jié)存異常，并不能簡(jiǎn)單確認(rèn)就是由于錯(cuò)轉(zhuǎn)發(fā)料數(shù)量和金額所致。有些可能是賬務(wù)處理不及時(shí) (如借入、借出材料未及時(shí)入賬，暫估料款發(fā)票賬單到達(dá)后末及時(shí)沖賬等 )或賬務(wù)處理先后順序有誤 (如先發(fā)生的收料放在發(fā)料后記賬 )所致，應(yīng)先分析排除各種其他因素后才能做出結(jié)論，且不可 “ 妄言 ” 之。 來自 11 （三）調(diào)查方法 觀察 法 查詢 法 外調(diào) 法 12 觀察法 指檢查人員 通過對(duì)被查單位的實(shí)地觀察來取得涉稅證據(jù) 的方法。 通過這種方法可以 獲得直接的或間接的環(huán)境證據(jù) 。 運(yùn)用觀察法時(shí)，檢查人員應(yīng) 深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng) ，做到 眼觀六路，耳聽八方 ，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，并收集證據(jù)，查明被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、客觀。 來自 13 案例：某稽查組檢查某農(nóng)行營(yíng)業(yè)部營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)地檢查時(shí)，檢查人員注意到農(nóng)郊行營(yíng)業(yè)部電子顯示屏，是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，這在檢查人員的頭腦中引起了疑問：電子顯示屏做為一個(gè)整體資產(chǎn)使用的，那么他們是如何對(duì)這此構(gòu)成整體資產(chǎn)的顯示模塊進(jìn)行核算呢 ? 通過檢查明細(xì)帳發(fā)現(xiàn)，農(nóng)郊行在 20xx年 12月 10日至17日，分若干次在低值易耗品帳核算小的電子顯示模塊，共計(jì)金額 276800元，當(dāng)時(shí)帳務(wù)處理是：借：低值易耗品，年終時(shí)一次性列入成本。農(nóng)郊行利用這種手段多列成本，造成當(dāng)期少繳應(yīng)納所得稅。 14 查詢法 指檢查人員對(duì)檢查過程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過 向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方式來證實(shí)客觀事實(shí)或書面資料，取得涉稅證據(jù) 的方法。查詢法有面詢和函詢兩種。 面詢是檢查人員向被查單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面詢問意見，核實(shí)情況 。詢問前，檢查人員應(yīng)準(zhǔn)備好詢問的提綱，根據(jù)被詢問人及所詢問問題的不同，采用不同的詢問方法，如：個(gè)別詢問、多人座談或一問一答，詢問時(shí)，檢查人員應(yīng)做好《 詢問筆錄 》 ，并請(qǐng)當(dāng)事人審閱簽名和押印。 函詢是指通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得涉稅證據(jù)的一種方法，一般用于核實(shí)納稅人收入的查證。 來自 15 外調(diào)法 指對(duì)發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項(xiàng)，通過 到發(fā)生地外調(diào)以取得證據(jù) 的一種調(diào)查方法。外調(diào)法可以 分為函查和異地調(diào)查 兩種方式。 函查與函詢?cè)谝笊嫌邢嗤ǖ牡胤剑灿袇^(qū)別，函詢是直接發(fā)函給被詢問人，函查則是發(fā)函給被詢問人所在地有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，請(qǐng)求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查有關(guān)問題。 16 （四）分析檢查方法 指對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字或指標(biāo)進(jìn)行比較，結(jié)合賬內(nèi)賬外的資料，根據(jù)事物間的內(nèi)部聯(lián)系、會(huì)計(jì)核算原則和各因素變化的規(guī)律，分析研究其增減變化情況及其發(fā)展趨勢(shì)的一種方法。 比較 分析法 因素 分析法 控制 分析法 注意：采用以上方法所得到的測(cè)定結(jié)果，只能說明存在問題的可能性， 不能直接作為定案依據(jù)。 還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。 17 比較分析法 指將納稅人會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)項(xiàng)目和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間以及地區(qū)或行業(yè)之間進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問題，捕捉檢查線索的一種方法。 [案例 ] 利用 “ 其他應(yīng)付款 ” 賬戶截留利潤(rùn)案例 稅務(wù)人員在審閱某公司本年度和上年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表及其他有關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司上年度銷售收入為 2 560萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 133萬元，銷售利潤(rùn)率 ％，本年度銷售收入 4 380萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 105萬元，銷售利潤(rùn)率 ％。兩上年度間指標(biāo)為什么出現(xiàn)這樣大的差異 ?稅務(wù)人員重點(diǎn)檢查廠該企業(yè)的利潤(rùn)核算。在逐筆檢查收入費(fèi)用的同時(shí)，密切注意檢查往來賬，防止企業(yè)收入不入賬，發(fā)生截留利潤(rùn)的現(xiàn)象。結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有在外地建立的三個(gè)銷售站，銷售產(chǎn)品時(shí)一直利用 “ 其他應(yīng)付款 ” 賬戶進(jìn)行核算，全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 220萬、仍掛在 “ 往來 ”賬上，并未申報(bào)納稅。 18 因素分析法 指將影響某一事項(xiàng)的各個(gè)因素分離出來，在此基礎(chǔ)上分析各個(gè)因素變動(dòng)對(duì)該事項(xiàng)的影響及影響程度，以便進(jìn)一步查明原因的一種分析方法。 如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各個(gè)影響因素可分解為銷售量、銷售價(jià)格、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金和品種結(jié)構(gòu)等，通過測(cè)定各因素的變動(dòng)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的影響程度 ，便可判明各因素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問題及其具體原因。 19 控制分析 根據(jù)事物之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)系，用科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，來驗(yàn)證賬面記錄或申報(bào)納稅資料是否正確 的一種查賬方式。 （ 1）以產(chǎn)核銷 ，即以當(dāng)期某種產(chǎn)品的產(chǎn)量和結(jié)存數(shù)量 測(cè)算當(dāng)期銷售數(shù)量的一種方法。測(cè)算公式為： 某產(chǎn)品銷售的數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量 +本期完工數(shù)量 期末結(jié)存數(shù)量。 （ 2）以耗定產(chǎn) ，即以當(dāng)期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來測(cè)算其產(chǎn)量的一種方法。 （ 3）以產(chǎn)定耗 ，即以耗料定額和產(chǎn)量來測(cè)定材料消耗是否正常的一種查帳方法。測(cè)算公式為： 應(yīng)耗材料數(shù)量 =（當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)量 該產(chǎn)品耗料定額） 20 [案例 ]瞞報(bào)自制半成品產(chǎn)量，偷逃稅款案例 某酒廠釀酒車間自制原酒。根據(jù)稅務(wù)人員掌握的原料出酒率，一般為 42％，即投入 100千克高梁大約可出原酒 42千克。檢查某月份高梁投料量與以往月份投料量基本持平，為25， 000千克，但自制半成品 (原酒 )明細(xì)賬入庫(kù)數(shù)量?jī)H為 8，750千克，實(shí)際出酒率為 35％，與正常情況下 42％的出酒率差距較大