【導讀】實性和準確性的一種方法。證核對賬簿，再以賬簿核對會計報表，通過逐步審查核對，于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務(wù)人。與順查法的檢查順序相反，是從檢查分析會計報表開始，是檢查工作較常用的一種方法。賬務(wù)資料健全，會計憑證資料多的大中型企業(yè)。表等會計資料和納稅資料進行全面、系統(tǒng)、詳細檢查的方法。制度等行為而造成少繳或不繳稅款的情況。因金額赤字，引起稅務(wù)檢查人員。詢問原因，財會人員找出1張借據(jù)，稱是該材料供貨不。20，000元，尚未來入及入賬所致。并核實自當月末至檢查盤。以復(fù)盤數(shù)量與借入材料調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)相。當然最終還要通過“復(fù)盤”來落實。運用觀察法時，檢查人員應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場，17日，分若干次在低值易耗品帳核算小的電子顯示模塊，共計金額276800元，當時帳務(wù)處理是：借：低值易耗品，年終時一次性列入成本。造成當期少繳應(yīng)納所得稅。

　　

【正文】 如果資產(chǎn)負債表反映 長期待攤費用減少 ，實地檢查時要核實其攤銷的期限和攤銷金額，對財務(wù)制度與稅收規(guī)定有差異的內(nèi)容，如開辦費的攤銷，納稅人應(yīng)按財務(wù)制度的規(guī)定處理賬務(wù)，但也應(yīng)在計稅時按稅收的規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 75 流動負債和長期負債反映了企業(yè)的負債水平和負債結(jié)構(gòu)，同時也容易成為納稅人隱藏稅收的地方，有些納稅人為了少繳、遲繳或不繳稅款，總是選擇將有關(guān)經(jīng)營銷售類收入計入應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款或短期借款欄內(nèi)，以達到偷逃稅的目的。 如果檢查期資產(chǎn)負債表反映納稅人的流動負債和長期負債增加 ，而納稅人的資產(chǎn)負債率又較高，可能存在納稅人將應(yīng)稅收入擠入負債欄目，逃避稅收問題； 如果檢查期資產(chǎn)負債表反映納稅人的流動負債和長期負債減少 ，要核實減少的原因，尤其注意納稅人以實物抵償債務(wù)，未履行納稅義務(wù)問題；同時還要核實納稅人債務(wù)減少的真實性，避免納稅人用收入直接沖抵債務(wù)，逃避稅收問題。 76 一是實收資本和資本公積 檢查投資人是否按規(guī)定履行了出資義務(wù)，資本公積核算是否真實，防止納稅人將應(yīng)稅收入擠入資本公積欄目，同時這兩個賬戶的合計金額還是納稅人資金賬簿計貼印花稅的計稅金額，檢查時要予以注意。 二是盈余公積 納稅人稅后利潤是盈余公積的惟一來源，沒有利潤分配就沒有盈余公積的增加，如果納稅人提供的非年末資產(chǎn)負債表中，盈余公積有增加，說明納稅人有違規(guī)操作或轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的行為，應(yīng)注意糾正。 77 ① 當期核對法 根據(jù)會計核算原理，從編制邏輯上審查報表，看表中數(shù)據(jù)與其他報表、總賬、明細賬數(shù)據(jù)是否相符，進而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。 ②數(shù)據(jù)比較法 比較納稅人不同時期利潤表相同欄目數(shù)字的變化，進而發(fā)現(xiàn)檢查期有關(guān)稅收問題的疑點。 ③指標比較法 對比分析納稅人不同時期利潤表所反映的各類經(jīng)濟指標，進而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。用此種方法檢查時，要注意剔除客觀經(jīng)濟因素的變化對經(jīng)濟指標的影響。 對利潤表的檢查存在一定的局限性，該報表 只能提供稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)信息，不能證實檢查的最終結(jié)論 。實際檢查中應(yīng)通過利潤表提供的信息，檢查相關(guān)的會計資料，最終核實問題。 78 ① 分析收入和支出項目內(nèi)容的真實性 采用指標比較法，將納稅人不同時期的利潤表反映的相關(guān)指標相對照；或?qū)⑼袠I(yè)、同生產(chǎn)規(guī)模的不同納稅人的利潤指標與納稅人的報表相比較，可以分析出納稅人檢查期利潤表內(nèi)容變化的原因和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。如果納稅人的實際經(jīng)營狀況與分析結(jié)果不相符，要進一步深入檢查。 ②根據(jù)財務(wù)資料間的勾稽關(guān)系，審核財務(wù)成果的正確性 《 利潤表 》 是納稅人填報 《 納稅申報表 》 的基礎(chǔ)資料，與會計賬簿之間也存在必然的勾稽關(guān)系，為我們有重點地檢查利潤表提供了依據(jù)。 檢查中可以根據(jù) 《 利潤表 》 反映的主營業(yè)務(wù)收入及使用的稅率與納稅人的 《 納稅申報表 》 填列情況比較，審查納稅人的稅率使用情況和稅款繳納情況。 還可以將 《 利潤表 》 與納稅人編制的 《 利潤分配表 》 、《 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 》 、 《 主營業(yè)務(wù)收支明細表 》 等進行分析核對，確認納稅人的成本、費用和利潤。 79 （一）交通運輸業(yè)的檢查 交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地 ,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。 檢查納稅人的 征稅范圍 是否正確 本稅目的征稅范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運以及交通運輸輔助業(yè)。 對交通運輸業(yè)適用稅目的檢查，主要檢查 納稅人適用的征稅范圍是否正確，有無錯劃征稅范圍的問題 。 適用 稅率 的檢查 對公路運輸、航運企業(yè)的 檢查方法 案例 5 案例 6 80 ① 搬家業(yè)務(wù)屬于 “ 裝卸搬運 ” 稅目的征收范圍。 ② 運輸企業(yè)承攬的運輸業(yè)務(wù)，凡起運地在國外的客貨、郵運等運輸業(yè)務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍。 ③ 公路管理和養(yǎng)護業(yè)務(wù)、航道的養(yǎng)護和疏潑業(yè)務(wù)，應(yīng)按“ 建筑業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。 ④ 對航空公司、飛機場、民航管理局及其他單位和個人代售機票的手續(xù)費收入，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè)一代理 ” 稅目征收營業(yè)稅。 ⑤ 油（氣）田企業(yè)的管道運輸、企業(yè)專用鐵路運輸伴隨貨物銷售屬于混合銷售行為，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。 ⑥ 境內(nèi)遠洋運輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個人使用，應(yīng)按照 “ 服務(wù)業(yè)一租賃 ” 稅目征收營業(yè)稅。 81 對適用稅率的檢查 首先應(yīng)注意納稅人有無錯用稅率的問題 如某股份有限公司將自購的機動車租給鐵路運營企業(yè)，取得的租金收入按交通運輸業(yè) 3%稅率申報繳納營業(yè)稅，而該行為應(yīng)按服務(wù)業(yè)一租賃業(yè) 5%稅率繳納營業(yè)稅。該公司錯用稅率，少繳 2個百分點的營業(yè)稅。 其次還應(yīng)注意納稅人兼有不同應(yīng)稅行為的 ， 應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額 、 轉(zhuǎn)讓額 、 銷售額 （ 以下簡稱營業(yè)額 ） 。未分別核算或不能準確核算營業(yè)額的 ， 從高適用稅率 ， 防止兼營項目 ， 避高就低 ， 串用稅率 ， 少繳營業(yè)稅 。 82 從事公路運輸、航運業(yè)務(wù)的企業(yè)普遍存在分支機構(gòu)多、營運形式多種多樣、經(jīng)營范圍廣、內(nèi)部責任制承包形式復(fù)雜等情況。檢查時應(yīng)從以下幾個方面入手： ① 將 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 等 收入類明細賬與營業(yè)稅納稅申報表及有關(guān)發(fā)票 、 收款單據(jù)等原始憑證核對 ， 檢查納稅人已實現(xiàn)的營運收入是否及時足額申報納稅 。 ② 檢查企業(yè) 分支機構(gòu) （ 站場 、 分隊 、 分公司 、 航站 ） 填報的 《 營業(yè)收入報表 》 。 通過這些部門收人的劃解 、 賬務(wù)處理 、 報表的交叉稽核 ，找出問題所在 。 看其有無將營運收入記入 “ 營業(yè)外收入 ” 、“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 ， 少計主營業(yè)務(wù)收入 ， 少繳稅款的現(xiàn)象 。 ③ 清查運輸票證的領(lǐng) 、 用 、 存數(shù)及票號是否相符 ， 各種已存用票證的匯總金額與賬 、 表金額核對 。 看其票證 、 票根與收入數(shù)是否一致 ， 有無票證短缺 ， 有無漏報營業(yè)額 。 同時還應(yīng)審查業(yè)務(wù)發(fā)生時間與記賬時間是否一致或接近 ， 有無收入不及時人賬 、 遲報營業(yè)額 、 推遲納稅時間的現(xiàn)象 。 83 ④ 檢查運輸企業(yè)的 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費用 ” 等損益類賬戶 ，查找 有無以收取運費沖減成本費用的現(xiàn)象 ；檢查企業(yè)的 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 、“ 預(yù)收賬款 ” 等 往來賬戶 ，看企業(yè) 有無利用往來賬藏匿運輸收入或?qū)崿F(xiàn)的收入掛 “ 預(yù)收賬款 ” 不申報納稅 的情況；檢查企業(yè) “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費 ” 等賬戶 ，了解企業(yè) 有無以 “ 職工自搬自運 ” 的名義對外承攬運輸業(yè)務(wù)，但沒有申報納稅的情況 。還要檢查 “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶 ，看企業(yè)是否將 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 記到該賬戶，混淆收入界限 ，達到少繳、不繳稅款的目的。 ⑤對于有委托外地車站、港口、碼頭、賓館等 票務(wù)代售點代理客貨運輸業(yè)務(wù) 的運輸企業(yè)，應(yīng)檢查其有無直接以抵減代理手續(xù)費后的營運收入額申報納稅的問題。 84 ⑥ 檢查企業(yè)收取的 航運基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、公路建設(shè)基金及票價中包含的保險費等 是否作為收入入賬并申報納稅。 ⑦對 賬冊不健全 的運輸企業(yè)，可通過公路養(yǎng)征站、港務(wù)所 了解其繳納養(yǎng)路費（航道維護費） 的情況。看其車船是否正常行駛； 了解油耗、出租車計費器等原始記錄 ，測定運輸工具的行駛里程，掌握運輸收入；對 長期漂泊在外，遠離車船所在地從事營運 的納稅人，應(yīng)結(jié)合車船的年檢，提請公安、港監(jiān)等部門的配合，依法核定其營業(yè)額。 ③對 發(fā)生國際運輸業(yè)務(wù)或聯(lián)運業(yè)務(wù) 的運輸企業(yè)，還應(yīng)重點檢查稅前扣除的依據(jù)，必須是對方填開的運輸發(fā)票或稅務(wù)機關(guān)認可的抵扣憑證。 ⑨檢查納稅人為 關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的運輸勞務(wù)的收費標準 是否合乎稅法的規(guī)定。 85 （二）房地產(chǎn)企業(yè)的檢查 房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)特點及對稅收檢查的 影響 檢查前的 準備 房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅的稽查 A、對銷售不動產(chǎn)適用稅目檢查應(yīng)注意的問題 B、房地產(chǎn)營業(yè)稅主要違法手段和檢查方法 房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅主要違法手段及檢查方法 86 房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)特點及對稅收檢查的影響 （ 1）房地產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)周期長。 從稅收管理角度看 ， 稅務(wù)部門主要關(guān)心的也是中后期的經(jīng)營成果 ， 對房地產(chǎn)開發(fā)的前期工作缺乏必要的監(jiān)督 ， 成本核算的真實性和準確性難以逐筆核實 ， 稅務(wù)稽查時 ， 一般對以前年度的成本列支情況不太追究 ， 容易形成死解加大了足額征稅的難度 ， 因此 ， 對房地產(chǎn)企業(yè)的檢查的年限 ， 要比其他行業(yè)納稅人要長 。 （ 2）房地產(chǎn)行業(yè)屬資金密集型產(chǎn)業(yè)，前期投入資金大，而收益則在中、后期。 部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了盡力減少資金占用 ， 必然想盡一切辦法遲緩稅款繳納時間 。 （ 3）購房者中相當一部分是個人，存在大量的現(xiàn)金交易。 與其他行業(yè)相比，商品房的消費群體主要關(guān)心的是產(chǎn)權(quán)證明的辦理結(jié)果，為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取隱匿經(jīng)營收入等手段偷逃稅款開了方便之門。 87 （ 4）涉及稅種多。 房地產(chǎn)是現(xiàn)行稅制下繳納地方稅種最多的行業(yè)，由地稅部門征管的稅種共涉及 13個，包括：營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、個人所得稅、投資方向調(diào)節(jié)稅（已于 20xx年停征）。 （ 5）產(chǎn)品具有固定性、永久性便于取證，有一定的補救措施。 每套房產(chǎn)都有一套完整的檔案資料 ， 便于檢查人員取證 ，有一定的補救措施 。 88 （ 1）要了解房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)經(jīng)營 管理過程 （ 2）要了解房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)方式 （ 3）要了解企業(yè)的營銷方式及相關(guān)規(guī)定 (4)要了解房地產(chǎn)企業(yè)的基本會計核算方法 89 房地產(chǎn)開發(fā)大體上分為兩大階段，八個環(huán)節(jié) 、 五個行政管理審批過程。 兩大階段 房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段；房地產(chǎn)銷售和租賃階段 ， 兩大階段在一定程度上相互交叉 。 八個環(huán)節(jié) ① 投資機會尋找 、 ② 投資機會篩選 、 ③ 可行性研究 、④ 取得土地使用權(quán) 、 ⑤ 規(guī)劃設(shè)計與方案報批 、 ⑥ 簽署有關(guān)合作協(xié)議 、 ⑦ 施工與竣工驗收組成 、 ⑧ 商品房出租或出售與物業(yè)管理 。 五個行政管理審批過程是 ①立項審批 包括開發(fā)項目立項和投資計劃審批，分別由建委、經(jīng)委、計委負責。一般步驟是，由開發(fā)公司向建委提出立項申請，建委與經(jīng)委會簽審批文件，開發(fā)公司憑立項文件，向計劃委員會申請投資計劃； 90 ② 規(guī)劃審批 由規(guī)劃管理、土地管理、財政部門負責，通常包括辦理 “ 兩證一書 ” ，即 “ 建筑工程規(guī)劃許可證 ” 、 “ 規(guī)劃用地許可證 ” 、 “ 選址意見書 ” （確定用地范圍，審核紅線圖）。 ③施工審批 房地產(chǎn)公司向建委報送規(guī)劃許可證和規(guī)費繳納憑證等資料，申請施工許可證，由建委、消防、環(huán)保、市政公用等部門分別負責。 ④銷售審批 依據(jù) 《 商品房銷售管理辦法 》 、 《 城市商品房預(yù)售管理辦法 》 。 ⑤產(chǎn)權(quán)審批 商品房交付使用后，由業(yè)主向房管局報送購買房產(chǎn)的資料，辦理房產(chǎn)證。