【導(dǎo)讀】實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。證核對(duì)賬簿，再以賬簿核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表，通過逐步審查核對(duì)，于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務(wù)人。與順查法的檢查順序相反，是從檢查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開始，是檢查工作較常用的一種方法。賬務(wù)資料健全，會(huì)計(jì)憑證資料多的大中型企業(yè)。表等會(huì)計(jì)資料和納稅資料進(jìn)行全面、系統(tǒng)、詳細(xì)檢查的方法。制度等行為而造成少繳或不繳稅款的情況。因金額赤字，引起稅務(wù)檢查人員。詢問原因，財(cái)會(huì)人員找出1張借據(jù)，稱是該材料供貨不。20，000元，尚未來入及入賬所致。并核實(shí)自當(dāng)月末至檢查盤。以復(fù)盤數(shù)量與借入材料調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)相。當(dāng)然最終還要通過“復(fù)盤”來落實(shí)。運(yùn)用觀察法時(shí)，檢查人員應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)，17日，分若干次在低值易耗品帳核算小的電子顯示模塊，共計(jì)金額276800元，當(dāng)時(shí)帳務(wù)處理是：借：低值易耗品，年終時(shí)一次性列入成本。造成當(dāng)期少繳應(yīng)納所得稅。

　　

【正文】 如果資產(chǎn)負(fù)債表反映 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用減少 ，實(shí)地檢查時(shí)要核實(shí)其攤銷的期限和攤銷金額，對(duì)財(cái)務(wù)制度與稅收規(guī)定有差異的內(nèi)容，如開辦費(fèi)的攤銷，納稅人應(yīng)按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處理賬務(wù)，但也應(yīng)在計(jì)稅時(shí)按稅收的規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 75 流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債反映了企業(yè)的負(fù)債水平和負(fù)債結(jié)構(gòu)，同時(shí)也容易成為納稅人隱藏稅收的地方，有些納稅人為了少繳、遲繳或不繳稅款，總是選擇將有關(guān)經(jīng)營(yíng)銷售類收入計(jì)入應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款或短期借款欄內(nèi)，以達(dá)到偷逃稅的目的。 如果檢查期資產(chǎn)負(fù)債表反映納稅人的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債增加 ，而納稅人的資產(chǎn)負(fù)債率又較高，可能存在納稅人將應(yīng)稅收入擠入負(fù)債欄目，逃避稅收問題； 如果檢查期資產(chǎn)負(fù)債表反映納稅人的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債減少 ，要核實(shí)減少的原因，尤其注意納稅人以實(shí)物抵償債務(wù)，未履行納稅義務(wù)問題；同時(shí)還要核實(shí)納稅人債務(wù)減少的真實(shí)性，避免納稅人用收入直接沖抵債務(wù)，逃避稅收問題。 76 一是實(shí)收資本和資本公積 檢查投資人是否按規(guī)定履行了出資義務(wù)，資本公積核算是否真實(shí)，防止納稅人將應(yīng)稅收入擠入資本公積欄目，同時(shí)這兩個(gè)賬戶的合計(jì)金額還是納稅人資金賬簿計(jì)貼印花稅的計(jì)稅金額，檢查時(shí)要予以注意。 二是盈余公積 納稅人稅后利潤(rùn)是盈余公積的惟一來源，沒有利潤(rùn)分配就沒有盈余公積的增加，如果納稅人提供的非年末資產(chǎn)負(fù)債表中，盈余公積有增加，說明納稅人有違規(guī)操作或轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的行為，應(yīng)注意糾正。 77 ① 當(dāng)期核對(duì)法 根據(jù)會(huì)計(jì)核算原理，從編制邏輯上審查報(bào)表，看表中數(shù)據(jù)與其他報(bào)表、總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)是否相符，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。 ②數(shù)據(jù)比較法 比較納稅人不同時(shí)期利潤(rùn)表相同欄目數(shù)字的變化，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)檢查期有關(guān)稅收問題的疑點(diǎn)。 ③指標(biāo)比較法 對(duì)比分析納稅人不同時(shí)期利潤(rùn)表所反映的各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題。用此種方法檢查時(shí)，要注意剔除客觀經(jīng)濟(jì)因素的變化對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。 對(duì)利潤(rùn)表的檢查存在一定的局限性，該報(bào)表 只能提供稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)信息，不能證實(shí)檢查的最終結(jié)論 。實(shí)際檢查中應(yīng)通過利潤(rùn)表提供的信息，檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，最終核實(shí)問題。 78 ① 分析收入和支出項(xiàng)目?jī)?nèi)容的真實(shí)性 采用指標(biāo)比較法，將納稅人不同時(shí)期的利潤(rùn)表反映的相關(guān)指標(biāo)相對(duì)照；或?qū)⑼袠I(yè)、同生產(chǎn)規(guī)模的不同納稅人的利潤(rùn)指標(biāo)與納稅人的報(bào)表相比較，可以分析出納稅人檢查期利潤(rùn)表內(nèi)容變化的原因和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。如果納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與分析結(jié)果不相符，要進(jìn)一步深入檢查。 ②根據(jù)財(cái)務(wù)資料間的勾稽關(guān)系，審核財(cái)務(wù)成果的正確性 《 利潤(rùn)表 》 是納稅人填報(bào) 《 納稅申報(bào)表 》 的基礎(chǔ)資料，與會(huì)計(jì)賬簿之間也存在必然的勾稽關(guān)系，為我們有重點(diǎn)地檢查利潤(rùn)表提供了依據(jù)。 檢查中可以根據(jù) 《 利潤(rùn)表 》 反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及使用的稅率與納稅人的 《 納稅申報(bào)表 》 填列情況比較，審查納稅人的稅率使用情況和稅款繳納情況。 還可以將 《 利潤(rùn)表 》 與納稅人編制的 《 利潤(rùn)分配表 》 、《 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 》 、 《 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表 》 等進(jìn)行分析核對(duì)，確認(rèn)納稅人的成本、費(fèi)用和利潤(rùn)。 79 （一）交通運(yùn)輸業(yè)的檢查 交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地 ,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 檢查納稅人的 征稅范圍 是否正確 本稅目的征稅范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)以及交通運(yùn)輸輔助業(yè)。 對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)適用稅目的檢查，主要檢查 納稅人適用的征稅范圍是否正確，有無錯(cuò)劃征稅范圍的問題 。 適用 稅率 的檢查 對(duì)公路運(yùn)輸、航運(yùn)企業(yè)的 檢查方法 案例 5 案例 6 80 ① 搬家業(yè)務(wù)屬于 “ 裝卸搬運(yùn) ” 稅目的征收范圍。 ② 運(yùn)輸企業(yè)承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，凡起運(yùn)地在國(guó)外的客貨、郵運(yùn)等運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。 ③ 公路管理和養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)、航道的養(yǎng)護(hù)和疏潑業(yè)務(wù)，應(yīng)按“ 建筑業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 ④ 對(duì)航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局及其他單位和個(gè)人代售機(jī)票的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按 “ 服務(wù)業(yè)一代理 ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 ⑤ 油（氣）田企業(yè)的管道運(yùn)輸、企業(yè)專用鐵路運(yùn)輸伴隨貨物銷售屬于混合銷售行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。 ⑥ 境內(nèi)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個(gè)人使用，應(yīng)按照 “ 服務(wù)業(yè)一租賃 ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 81 對(duì)適用稅率的檢查 首先應(yīng)注意納稅人有無錯(cuò)用稅率的問題 如某股份有限公司將自購(gòu)的機(jī)動(dòng)車租給鐵路運(yùn)營(yíng)企業(yè)，取得的租金收入按交通運(yùn)輸業(yè) 3%稅率申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，而該行為應(yīng)按服務(wù)業(yè)一租賃業(yè) 5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。該公司錯(cuò)用稅率，少繳 2個(gè)百分點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅。 其次還應(yīng)注意納稅人兼有不同應(yīng)稅行為的 ， 應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額 、 轉(zhuǎn)讓額 、 銷售額 （ 以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)額 ） 。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算營(yíng)業(yè)額的 ， 從高適用稅率 ， 防止兼營(yíng)項(xiàng)目 ， 避高就低 ， 串用稅率 ， 少繳營(yíng)業(yè)稅 。 82 從事公路運(yùn)輸、航運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)普遍存在分支機(jī)構(gòu)多、營(yíng)運(yùn)形式多種多樣、經(jīng)營(yíng)范圍廣、內(nèi)部責(zé)任制承包形式復(fù)雜等情況。檢查時(shí)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手： ① 將 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 等 收入類明細(xì)賬與營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表及有關(guān)發(fā)票 、 收款單據(jù)等原始憑證核對(duì) ， 檢查納稅人已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)運(yùn)收入是否及時(shí)足額申報(bào)納稅 。 ② 檢查企業(yè) 分支機(jī)構(gòu) （ 站場(chǎng) 、 分隊(duì) 、 分公司 、 航站 ） 填報(bào)的 《 營(yíng)業(yè)收入報(bào)表 》 。 通過這些部門收人的劃解 、 賬務(wù)處理 、 報(bào)表的交叉稽核 ，找出問題所在 。 看其有無將營(yíng)運(yùn)收入記入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 、“ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 ， 少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ， 少繳稅款的現(xiàn)象 。 ③ 清查運(yùn)輸票證的領(lǐng) 、 用 、 存數(shù)及票號(hào)是否相符 ， 各種已存用票證的匯總金額與賬 、 表金額核對(duì) 。 看其票證 、 票根與收入數(shù)是否一致 ， 有無票證短缺 ， 有無漏報(bào)營(yíng)業(yè)額 。 同時(shí)還應(yīng)審查業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間與記賬時(shí)間是否一致或接近 ， 有無收入不及時(shí)人賬 、 遲報(bào)營(yíng)業(yè)額 、 推遲納稅時(shí)間的現(xiàn)象 。 83 ④ 檢查運(yùn)輸企業(yè)的 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等損益類賬戶 ，查找 有無以收取運(yùn)費(fèi)沖減成本費(fèi)用的現(xiàn)象 ；檢查企業(yè)的 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 、“ 預(yù)收賬款 ” 等 往來賬戶 ，看企業(yè) 有無利用往來賬藏匿運(yùn)輸收入或?qū)?shí)現(xiàn)的收入掛 “ 預(yù)收賬款 ” 不申報(bào)納稅 的情況；檢查企業(yè) “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 等賬戶 ，了解企業(yè) 有無以 “ 職工自搬自運(yùn) ” 的名義對(duì)外承攬運(yùn)輸業(yè)務(wù)，但沒有申報(bào)納稅的情況 。還要檢查 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 賬戶 ，看企業(yè)是否將 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 記到該賬戶，混淆收入界限 ，達(dá)到少繳、不繳稅款的目的。 ⑤對(duì)于有委托外地車站、港口、碼頭、賓館等 票務(wù)代售點(diǎn)代理客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù) 的運(yùn)輸企業(yè)，應(yīng)檢查其有無直接以抵減代理手續(xù)費(fèi)后的營(yíng)運(yùn)收入額申報(bào)納稅的問題。 84 ⑥ 檢查企業(yè)收取的 航運(yùn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、公路建設(shè)基金及票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)等 是否作為收入入賬并申報(bào)納稅。 ⑦對(duì) 賬冊(cè)不健全 的運(yùn)輸企業(yè)，可通過公路養(yǎng)征站、港務(wù)所 了解其繳納養(yǎng)路費(fèi)（航道維護(hù)費(fèi)） 的情況。看其車船是否正常行駛； 了解油耗、出租車計(jì)費(fèi)器等原始記錄 ，測(cè)定運(yùn)輸工具的行駛里程，掌握運(yùn)輸收入；對(duì) 長(zhǎng)期漂泊在外，遠(yuǎn)離車船所在地從事營(yíng)運(yùn) 的納稅人，應(yīng)結(jié)合車船的年檢，提請(qǐng)公安、港監(jiān)等部門的配合，依法核定其營(yíng)業(yè)額。 ③對(duì) 發(fā)生國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù) 的運(yùn)輸企業(yè)，還應(yīng)重點(diǎn)檢查稅前扣除的依據(jù)，必須是對(duì)方填開的運(yùn)輸發(fā)票或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的抵扣憑證。 ⑨檢查納稅人為 關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的運(yùn)輸勞務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 是否合乎稅法的規(guī)定。 85 （二）房地產(chǎn)企業(yè)的檢查 房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)特點(diǎn)及對(duì)稅收檢查的 影響 檢查前的 準(zhǔn)備 房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稽查 A、對(duì)銷售不動(dòng)產(chǎn)適用稅目檢查應(yīng)注意的問題 B、房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅主要違法手段和檢查方法 房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅主要違法手段及檢查方法 86 房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)特點(diǎn)及對(duì)稅收檢查的影響 （ 1）房地產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)。 從稅收管理角度看 ， 稅務(wù)部門主要關(guān)心的也是中后期的經(jīng)營(yíng)成果 ， 對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)的前期工作缺乏必要的監(jiān)督 ， 成本核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性難以逐筆核實(shí) ， 稅務(wù)稽查時(shí) ， 一般對(duì)以前年度的成本列支情況不太追究 ， 容易形成死解加大了足額征稅的難度 ， 因此 ， 對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的檢查的年限 ， 要比其他行業(yè)納稅人要長(zhǎng) 。 （ 2）房地產(chǎn)行業(yè)屬資金密集型產(chǎn)業(yè)，前期投入資金大，而收益則在中、后期。 部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了盡力減少資金占用 ， 必然想盡一切辦法遲緩稅款繳納時(shí)間 。 （ 3）購(gòu)房者中相當(dāng)一部分是個(gè)人，存在大量的現(xiàn)金交易。 與其他行業(yè)相比，商品房的消費(fèi)群體主要關(guān)心的是產(chǎn)權(quán)證明的辦理結(jié)果，為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取隱匿經(jīng)營(yíng)收入等手段偷逃稅款開了方便之門。 87 （ 4）涉及稅種多。 房地產(chǎn)是現(xiàn)行稅制下繳納地方稅種最多的行業(yè)，由地稅部門征管的稅種共涉及 13個(gè)，包括：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、個(gè)人所得稅、投資方向調(diào)節(jié)稅（已于 20xx年停征）。 （ 5）產(chǎn)品具有固定性、永久性便于取證，有一定的補(bǔ)救措施。 每套房產(chǎn)都有一套完整的檔案資料 ， 便于檢查人員取證 ，有一定的補(bǔ)救措施 。 88 （ 1）要了解房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)經(jīng)營(yíng) 管理過程 （ 2）要了解房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)方式 （ 3）要了解企業(yè)的營(yíng)銷方式及相關(guān)規(guī)定 (4)要了解房地產(chǎn)企業(yè)的基本會(huì)計(jì)核算方法 89 房地產(chǎn)開發(fā)大體上分為兩大階段，八個(gè)環(huán)節(jié) 、 五個(gè)行政管理審批過程。 兩大階段 房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)階段；房地產(chǎn)銷售和租賃階段 ， 兩大階段在一定程度上相互交叉 。 八個(gè)環(huán)節(jié) ① 投資機(jī)會(huì)尋找 、 ② 投資機(jī)會(huì)篩選 、 ③ 可行性研究 、④ 取得土地使用權(quán) 、 ⑤ 規(guī)劃設(shè)計(jì)與方案報(bào)批 、 ⑥ 簽署有關(guān)合作協(xié)議 、 ⑦ 施工與竣工驗(yàn)收組成 、 ⑧ 商品房出租或出售與物業(yè)管理 。 五個(gè)行政管理審批過程是 ①立項(xiàng)審批 包括開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)和投資計(jì)劃審批，分別由建委、經(jīng)委、計(jì)委負(fù)責(zé)。一般步驟是，由開發(fā)公司向建委提出立項(xiàng)申請(qǐng)，建委與經(jīng)委會(huì)簽審批文件，開發(fā)公司憑立項(xiàng)文件，向計(jì)劃委員會(huì)申請(qǐng)投資計(jì)劃； 90 ② 規(guī)劃審批 由規(guī)劃管理、土地管理、財(cái)政部門負(fù)責(zé)，通常包括辦理 “ 兩證一書 ” ，即 “ 建筑工程規(guī)劃許可證 ” 、 “ 規(guī)劃用地許可證 ” 、 “ 選址意見書 ” （確定用地范圍，審核紅線圖）。 ③施工審批 房地產(chǎn)公司向建委報(bào)送規(guī)劃許可證和規(guī)費(fèi)繳納憑證等資料，申請(qǐng)施工許可證，由建委、消防、環(huán)保、市政公用等部門分別負(fù)責(zé)。 ④銷售審批 依據(jù) 《 商品房銷售管理辦法 》 、 《 城市商品房預(yù)售管理辦法 》 。 ⑤產(chǎn)權(quán)審批 商品房交付使用后，由業(yè)主向房管局報(bào)送購(gòu)買房產(chǎn)的資料，辦理房產(chǎn)證。