【正文】 所得 ， 在中國(guó)境內(nèi)無(wú)任何其他所得 。 二年后 ， 此人回國(guó) ， 并以二年在中國(guó)境內(nèi)不居住也沒(méi)有取得所得為由未申報(bào)個(gè)人所得稅 。 經(jīng)查實(shí) ， 此人系中國(guó)公民 ， 二年間 ， 在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有居住 ， 但戶籍及家庭關(guān)系仍在中國(guó)境內(nèi) ， 因此 ， 根據(jù) 《 個(gè)人所得稅法 》 第一條規(guī)定 ，可判定此人為中國(guó)的居民納稅義務(wù)人 ， 其在國(guó)外工作期間的所得應(yīng)在扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 。 [案例 ] 一外籍人員從 1997年 10月起到中國(guó)境內(nèi)的公司任職 ， 在 1998納稅年度內(nèi) ， 曾于 3月 7日到 12日離境回國(guó) ， 向公司述職 ， 12月 23日又離境回國(guó)度假 。 這兩次離境時(shí)間均未超過(guò) 30日 ， 離境時(shí)間累計(jì)也沒(méi)有超過(guò) 90日 ， 應(yīng)視作臨時(shí)離境 ， 不扣減其在華居住天數(shù) ， 根據(jù)《 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第三條規(guī)定 ， 應(yīng)將該外籍人員判定為居民納稅義務(wù)人 。 [案例 ] 某美籍個(gè)人于 1994年 7月 31日至 1995年 12月 1日來(lái)華講學(xué) ， 實(shí)際居住 16個(gè)月 。 在華講學(xué)期間 ， 每月可獲中方支付的工資 、 薪金收入 6萬(wàn)元 ， 同時(shí)該美籍人員在本國(guó)還有固定收入每月合人民幣 10萬(wàn)元 。 經(jīng)稽查發(fā)現(xiàn) ， 該美籍個(gè)人在中國(guó)籍內(nèi)實(shí)際居住天數(shù) 超過(guò) 365日 ， 但該個(gè)人在一個(gè)納稅年度中的中國(guó)境內(nèi)居住未滿 365日 ， 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]155號(hào)通知精神 ， 我國(guó)與美國(guó)的稅收協(xié)定有關(guān)停留期間的規(guī)定是以公歷年計(jì)算的 。 由此可判定該美籍個(gè)人為非居民納稅人 ， 應(yīng)僅就其在中國(guó)境內(nèi)所取得的所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅 。 倘若該納稅人為韓籍個(gè)人 ， 則根據(jù)我國(guó)與韓國(guó)簽訂的稅收協(xié)定 ， 有關(guān)停留期間的規(guī)定是以任何連續(xù)12個(gè)月計(jì)算的 ， 因該韓籍個(gè)人居住天數(shù)已超過(guò) 365日 ，由此可判定該韓籍個(gè)人為居民納稅人 ， 應(yīng)就其在中國(guó)境內(nèi)和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅 。 第二節(jié) 扣稅人的檢查 一、政策依據(jù) 以支付所得的單位或個(gè)人為扣稅人 ， 扣稅人應(yīng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào) 。 扣稅人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款 ， 按時(shí)繳庫(kù) ， 并專(zhuān)項(xiàng)記載備查 。 所說(shuō)的支付 ， 包括現(xiàn)金支付 、 匯撥支付 、 轉(zhuǎn)帳支付和以有價(jià)證券 、 實(shí)物以及其他形式的支付 。 二 、 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣稅款 。 代扣的稅款未按規(guī)定期限解繳入庫(kù) 。 三 主要檢查方法 檢查“應(yīng)付職工薪酬”，“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅”等明細(xì)帳，審查職工薪酬發(fā)放單，核實(shí)職工的月工資、薪金收入，對(duì)達(dá)到應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)的，扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定履行代扣稅款義務(wù)。 檢查“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”等明細(xì)帳，核查企業(yè)是否有支付給臨時(shí)外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、鑒定費(fèi)，是否有列支的邀請(qǐng)教授、專(zhuān)家的授課培訓(xùn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等，是否按規(guī)定履行代扣稅款義務(wù)。 檢查“利潤(rùn)分配 —— 應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等帳戶，核實(shí)對(duì)支付給個(gè)人的股息、紅利、利息是否全額計(jì)算扣繳稅款。在對(duì)金融機(jī)構(gòu)檢查時(shí)，檢查支付給個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款利息是否按規(guī)定履行代繳稅款義務(wù)，是否及時(shí)解繳代扣稅款。 檢查直接在各成本 、 費(fèi)用帳戶中列支或通過(guò)其他渠道間接支付給員工的各種現(xiàn)金 、 實(shí)物和有價(jià)證券等薪酬 ， 是否按規(guī)定全部合并到工資 ， 薪金中一并計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款 。 檢查企業(yè) “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 ” 明細(xì)帳戶 ， 員工薪酬收入明細(xì)表和 《 個(gè)人所得稅扣繳情況報(bào)告表 》 及完稅證或繳款書(shū) ， 查看帳表數(shù)額是否相符 ，代扣稅款是否正確 ， 完整 ， 是否按規(guī)定期限解繳稅款 。 第三節(jié) 征稅范圍的檢查 一、政策依據(jù) 下列各項(xiàng)個(gè)人所得 ， 應(yīng)納個(gè)人所得稅：工資 、 薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 、 承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息 、 股息 、 紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得 。 自 2021年 1月 1日起 ， 對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅 ， 其投資者的生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得 ，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅 。 二 、 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 勞務(wù)報(bào)酬所得和工資 、 薪金所得相混淆 。 個(gè)體工商戶生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得和承包 、 承租所得相混淆 ， 承包 、 承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán) ， 錯(cuò)按承包 ， 承租所得繳納個(gè)人所得稅 。 將提供著作權(quán)所得錯(cuò)按稿酬所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅 。 其他所得和偶然所得相混淆 。 利息 、 股息 、 紅利性質(zhì)的所得和工資 、 薪金所得相混淆 。 三 、 主要檢查方法 勞務(wù)報(bào)酬所得和工資 、 薪金所得征稅范圍的檢查 通過(guò)檢查員工薪酬發(fā)放花名冊(cè) 、 簽訂的勞動(dòng)用工合同和在社保機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的人員名冊(cè)等相關(guān)資料 ， 核實(shí)個(gè)人與接受勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系 ， 確定其取得的所得是屬于工資 、 薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得 。 如存在雇傭關(guān)系與被雇傭關(guān)系 ，其所得應(yīng)按工資 、 薪金所得的范圍征稅；如果是獨(dú)立個(gè)人提供有償勞務(wù) ， 不存在雇傭與被雇傭的關(guān)系 ， 其所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅范圍 。 個(gè)人工商戶的生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得征稅范圍的檢查 查看經(jīng)營(yíng)者工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的性質(zhì)是否為個(gè)體工商戶 ， 查閱會(huì)計(jì)核算賬簿 ， 核實(shí)收入 、 成本 、 利潤(rùn) 、稅金是否真實(shí) ， 是否有隱瞞收入 、 加大成本 、 虛假申報(bào)的問(wèn)題；核實(shí)是否有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他應(yīng)稅項(xiàng)目所得混同個(gè)體工商戶生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅 ，如從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)按照 “ 個(gè)體工商戶生產(chǎn) ，經(jīng)營(yíng)所得 ” 申報(bào) ， 而未按 “ 利息 、 股息 、 紅利所得 ”申報(bào) 。 企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 、 承租經(jīng)營(yíng)所得征稅范圍的檢查 根據(jù)承包 （ 承租 )合同內(nèi)容 、 經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際承包（ 承租 ） 方式 、 性質(zhì)和收益歸屬 、 工商登記情況 ，確定是否屬于企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng) 、 承租經(jīng)營(yíng)的所得項(xiàng)目的征稅范圍 。 一是審查被承包 、 承租企業(yè)的工商登記執(zhí)照的性質(zhì) ， 確認(rèn)該企業(yè)發(fā)包或出租前后的變更情況 。 如工商登記仍為企業(yè)的 ， 則應(yīng)進(jìn)一步審查其是否首先按規(guī)定申報(bào)企業(yè)所得稅 ， 然后按照承包 、 承租經(jīng)營(yíng)合同 （ 協(xié)議 ） 規(guī)定取得的所得申報(bào)個(gè)人所得稅 ， 如果工商登記已改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的 ， 則應(yīng)審查是否按個(gè)體工商戶生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目申報(bào)個(gè)人所得稅 。 二是審查承包 （ 租 ） 人與發(fā)包 （ 出租 ） 方簽訂的承包 （ 租 ） 合同 。 如果承包 、 承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán) ， 僅是按合同 （ 協(xié)議 ） 規(guī)定取得一定所得的 ， 則確定承包 （ 租 ） 人所得的所得是屬于工資 ，薪金所得的征稅范圍；如果承包 、 承租人按合同 （ 協(xié)議 ） 的規(guī)定只向發(fā)包 、 出租方交納一定費(fèi)用后 ， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的 ， 則承包 、 承租人取得的所得屬于對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng) 、 承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅范圍 。 稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅范圍的檢查 檢查新聞出版單位賬簿明細(xì) ， 結(jié)合相關(guān)的合同 、協(xié)議 ， 查看原始的支付憑證 ， 按照經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)質(zhì) ，分析 ， 核實(shí)支付給個(gè)人的報(bào)酬屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅范圍還是稿酬所得征稅范圍 。 若作者將其作品的使用權(quán)因出版 ， 發(fā)表而提供給他人使用 ， 則此項(xiàng)所得屬稿酬所得的征稅范圍 。 若作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)競(jìng)價(jià)拍賣(mài)而取得的所得 ， 屬于轉(zhuǎn)讓個(gè)人著作的使用權(quán) ，則此項(xiàng)所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)所得的征稅范圍 。 其他所得偶然所得征稅范圍的檢查 檢查企業(yè) “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”“ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等賬戶 ， 針對(duì)支付給個(gè)人的支出 ， 要正確區(qū)分是否屬于其他所得和偶然所得征稅項(xiàng)目 ， 其他所得由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)單獨(dú)確定 ， 偶然所得則強(qiáng)調(diào)其偶然性和不可預(yù)見(jiàn)性 。 如對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品發(fā)布會(huì) 、 總結(jié)會(huì)議 、 業(yè)務(wù)往來(lái)等活動(dòng)中向有關(guān)人員發(fā)放的贈(zèng)品 ， 紀(jì)念品等應(yīng)按照其他所得代扣個(gè)人所得稅 。 對(duì)于中獎(jiǎng) ， 中彩或企業(yè)舉辦有獎(jiǎng)銷(xiāo)售等活動(dòng)中的中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人則按照偶然所得代扣稅款 。 利息、股息、紅利所得征稅范圍的檢查 檢查“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，對(duì)照《扣繳個(gè)人所得稅稅款報(bào)告表》、《支付個(gè)人收入明細(xì)表》等，核實(shí)企業(yè)有無(wú)把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少代扣代繳個(gè)人所得稅；是否把不屬于減稅或免稅范圍的利息、股息、紅利所得作為減稅或免稅處理，少代扣或未代扣代繳個(gè)人所得稅。 第四節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的檢查 個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額，是個(gè)人取得各項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。 一、工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)的檢查 ㈠ 政策依據(jù) 工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用 2021元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用。 在中國(guó)境外取得工資 、 薪金所得 ， 是指在中國(guó)境外任職或者受雇而取得的工資 、 薪金所得 。 附加減除費(fèi)用適用的范圍 ， 是指：在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 、 事業(yè)單位 、 社會(huì)團(tuán)體 、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得的工資 、 薪金所得的個(gè)人；國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門(mén)確定的其他人員 。 按照國(guó)家規(guī)定 ， 單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 、 住房公積金 ， 從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除 。 ㈡ 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 少報(bào) 、 瞞報(bào)職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬 自行擴(kuò)大工資 、 薪金所得的稅前扣除項(xiàng) 。 3 、 從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅 。 ㈢ 主要檢查方法 通過(guò)調(diào)查人力資源信息資料 、 簽署的勞動(dòng)合同 ， 社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的勞動(dòng)保險(xiǎn)信息 ， 結(jié)合考勤花名冊(cè) 、 崗位生產(chǎn)記錄 、 人員交接班記錄等 、 核實(shí)單位的用工人數(shù) 、 用工類(lèi)別 、 人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)及分布 ， 要特別注意檢查高管人員等收入者的有關(guān)信息； 然后審查財(cái)務(wù)部門(mén) “ 工資結(jié)算單 ” 中發(fā)放工資人數(shù) 、 姓名與企業(yè)的實(shí)際人數(shù) 、 姓名是否相符 ， 企業(yè)有無(wú)為降低高收入者的工資 、 薪金收入 ， 故意虛增職工人數(shù) 、 分解降低薪酬 ， 或者編造假的工資結(jié)算表 ， 人為調(diào)劑薪酬發(fā)放月份 ， 以達(dá)到少扣繳稅款或不扣繳稅款的目的 。 檢查 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 、 “ 銷(xiāo)售費(fèi)用 ” 、 “ 在建工程 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 等賬戶 ， 核實(shí)有無(wú)通過(guò)以上賬戶發(fā)放獎(jiǎng)金 、補(bǔ)助等情況；還應(yīng)注意職工食堂 、 工會(huì)組織等發(fā)放的現(xiàn)金伙食補(bǔ)貼 、 實(shí)物福利 、 節(jié)假日福利費(fèi)等 ， 是否合并計(jì)入工資 、 薪金收入總額中計(jì)算扣稅 。 檢查 《 個(gè)人所得稅扣繳情況報(bào)告表 》 中的工資 、 薪金總額與 “ 工資結(jié)算單 ” 工資總管 ， 審查企業(yè)有無(wú)扣除水電費(fèi) 、 住房租金 、 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 、 企業(yè)年金等費(fèi)用后的實(shí)發(fā)工資扣繳稅款的情況 。 通過(guò)檢查勞動(dòng)保險(xiǎn)部門(mén)保險(xiǎn)繳納清單和工資明細(xì)表 ， 核實(shí)企業(yè)是否有擴(kuò)大勞動(dòng)保險(xiǎn)交納的基數(shù) 、比率 ， 降低計(jì)稅依據(jù)的問(wèn)題 。 如提高住房公積金的繳納比例 、 降低計(jì)稅依據(jù) 。 對(duì)效益較好的經(jīng)營(yíng)單位 ，要查看是否為員工建立企業(yè)年金計(jì)劃 ， 是否將為員工繳納的補(bǔ)充商業(yè)險(xiǎn)等合并計(jì)入工資 、 薪金所得計(jì)稅 。 對(duì)單位外派分支機(jī)構(gòu)人員 ， 通過(guò)人力資源部門(mén)獲取詳細(xì)的薪酬發(fā)放信息 ， 通過(guò)函證 、 協(xié)查方式檢查員工同時(shí)從兩處或兩處以上取得的工資 、 薪金所得 ， 是否僅就一處所得申報(bào)或在兩處分別申報(bào) ，重復(fù)扣除稅前扣除項(xiàng)目 ， 而未進(jìn)行合并申報(bào) 。 二 、 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅依據(jù)的檢查 ㈠ 政策依據(jù) 個(gè)體工商戶的生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所得 ， 以每一納稅年度的收入總額 ， 減除成本 、 費(fèi)用以及損失后的余額 ，為應(yīng)納稅所得額 。 成本 、 費(fèi)用 ， 是指納稅人從事生產(chǎn) 、 經(jīng)營(yíng)所發(fā)