【文章內容簡介】 合理 ， 一般適用于行政事業(yè)單位 。 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益。 采取以非貨幣形式取得的收入 ， 應當按照公允價值確定收入額 。 所稱公允價值 ， 是指按照市場價格確定的價值 。 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 ， 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn) ， 其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 。 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的 ， 預繳企業(yè)所得稅時 ， 應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價 ， 折合成人民幣計算應納稅所得額 。 年度終了匯算清繳時 ， 對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的 ， 不再重新折合計算 ， 只就該納稅年度內未繳納企業(yè)所得稅的部分 ， 按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價 ， 折合成人民幣計算應納稅所 得額 。 經(jīng)稅務機關檢查確認 ， 企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的 ， 應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價 ，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額 ， 再計算應補繳或者應退的稅款 。 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來 ， 不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的 ， 稅務機關有權按照合理方法調整 。 二、會計核算 參見教材 P197 三 、 常見涉稅問題 收入計量不準 。 隱匿實現(xiàn)的收入 。 實現(xiàn)收入入賬不及時 。 視同銷售行為未作納稅調整 。 銷售貨物的稅務處理不正確 。 四 、 主要檢查方法 運用比較分析法 、 相關分析法 ， 對會計報表進行檢查和分析 ， 掌握納稅人資產(chǎn)與負債 、 收入與支出的變化 ， 以及利潤的實現(xiàn)有無異常 ， 從中發(fā)現(xiàn)各個項目金額和結構存在的問題 ， 有針對性地進行檢查 。 收入總額的檢查 ， 主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務收入項目 ， 通過本年與以前年度 “ 主營業(yè)務收入增減變化率 ” 的對比分析 ， 發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務收入增減變化較大的 ， 結合現(xiàn)金流量表中的 “ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 ” 和 “ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 ” 項目 ，對應資產(chǎn)負債表中和收入有關的應付賬款 、 存貨等項目 ， 分析各項目之間的邏輯關系 ， 對比收入構成項目的增減變化 ， 審查主營業(yè)務收入取得 、退回 、 結轉等業(yè)務的賬務處理 ， 確定主營業(yè)務收入檢查的突破點 。 收入計量不準的檢查 隱匿收入的檢查 實現(xiàn)收入入賬不及時的檢查 視同銷售行為的檢查 5.、 銷售貨物稅務處理的檢查 第三節(jié) 企業(yè)扣除項目的檢查 一 、 基本原則 P203 二 、 成本 ㈠政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第八條所稱成本 ， 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本 、 銷貨成本 、 業(yè)務支出以及其他耗費 。 企業(yè)使用或者銷售存貨 ， 按照規(guī)定計算的存貨成本 ， 準予在計算應納稅所得額時扣除 。 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出 ， 不超過工資薪金總額 14%的部分 ， 準予扣除 。 ㈡ 會計核算 P204 ㈢ 常見涉稅問題 利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本 。 資本性支出一次計入成本 。 將基建 、 福利等部門耗用的料 、 工 、 費直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物 ， 直接計入成本 、 費用等 。 擅自改變成本計價方法 ， 調節(jié)利潤 。 收入和成本 、 費用不配比 。 原材料計量、收入、發(fā)出和結存不正確。 周轉材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計生產(chǎn)成本費用。 8.、成本分配不正確。 人工費用的核算不準確。 銷售成本中存在的問題。 ㈣主要檢查方法 利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本的檢查 資本性支出一次計入成本的檢查 基建、福利等部門耗用的料、工、費，直接計入成本、費用或對外投資發(fā)出的貨物直接計入成本、費用的檢查 擅自改變成本計價方法，調節(jié)利潤的檢查 收入和成本、費用不配比的檢查 原材料計量、收入、發(fā)出和結存的檢查 周轉材料的檢查 產(chǎn)成品的檢查 人工費用的檢查 銷售成本的檢查 三 、 費用 ㈠政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第八條所稱費用 ， 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用 、 管理費用和財務費用 ，已經(jīng)計入成本的有關費用除外 。 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費 ， 不超過工資薪金總額 2%的部分 ， 準予扣除 。 除國務院財政 、 稅務主管部門另有規(guī)定外 ， 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 ， 不超過工資薪金總額%的部分 ， 準予扣除；超過部分 ， 準予在以后納稅年度結轉扣除 。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出 ， 按照發(fā)生額的 60%扣除 ， 但最高不得超過當年銷售 （ 營業(yè) ） 收入的 5‰ 。 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出 ，除國務院財政 、 稅務主管部門另有規(guī)定外 ， 不超過當年銷售 （ 營業(yè) ） 收入 15%的部分 ， 準予扣除；超過部分 ， 準予在以后納稅年度結轉扣除 。 企業(yè)依照法律 、 行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護 、 生態(tài)恢復等方面的專項資金 ， 準予扣除 。 上述專項資金提取后改變用途的 ， 不得扣除 。 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費 ， 按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出 ， 按照租賃期限均勻扣除 。 企業(yè)之間支付的管理費 、 企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費 ， 以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息 ， 不得扣除 。 非居民企業(yè)在中國境內設立的機構 、 場所 ， 就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構 、 場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用 ， 能夠提供總機構出具的費用匯集范圍 、定額 、 分配依據(jù)和方法等證明文件 ， 并合理分攤的 ，準予扣除 。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用 ， 準予扣除 。 1 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出 ， 準予扣除： ? 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 、 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 、 企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； ? 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 ， 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 。 ㈡會計核算 參見教材 216 ㈢ 常見涉稅問題 費用界限劃分不清 ? 資本性支出與費用性支出的界限劃分不清 。 ? 一項支出在成本和費用中重復列支 。 ? 有扣除標準和無扣除標準費用的界限劃分不清 。 管理費用的問題 ? 招待費未按稅法規(guī)定進行納稅調增 。 ? 擅自擴大技術開發(fā)費用的列支范圍 ， 享受稅收優(yōu)惠 。 ? 專項基金未按規(guī)定提取和使用 ? 企業(yè)之間支付的管理費 、 企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除 銷售費用的問題 ? 超列廣告費和業(yè)務宣傳費 。 ? 發(fā)生的運輸及裝卸費不真實 。 財務費用的問題 ?貸款使用企業(yè)和利息負擔企業(yè)不一致。 ?從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期同類 貸款 利率計算的數(shù)額，未進行納稅調整。 ?匯兌損益的稅務處理不正確。 ?非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息稅前扣除。 ㈣主要檢查方法 費用界限劃分不清的檢查 ?資本性支出與費用性支出的界限劃分不清 ①重點審查 “ 無形資產(chǎn) ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 管理費用 ” 明細 賬，審驗原始發(fā)票，實地查看。 ②檢查“財務費用”、“在建工程”明細賬借方發(fā)生額。 ?一項支出在成本和費用中重復列支的檢查。 檢查重點：原始憑證 檢查內容：有無將發(fā)票復印件入賬 管理費用的檢查 ?業(yè)務招待費的檢查 ①審核“管理費用 — 業(yè)務招待費”明細賬 ②核查相關原始憑證，對大額會議費、差旅費，應實地 調查。 ③審查“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”和納稅申報表 ?技術開發(fā)費用的檢查 立項書、開發(fā)費預算；實地查看；有關賬證 ?專項基金的檢查 檢查重點：批文與用途 ?企業(yè)之間支付管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費業(yè)務的檢查 檢查重點：“管理費用”賬戶 銷售費用的檢查 ?廣告宣傳費的檢查 檢查：原始憑據(jù) ?專設銷售機構的檢查 檢查：“銷售費用 — 專設銷售機構經(jīng)費” ?運輸費、裝卸費等銷售費用的檢查 檢查：“銷售費用”明細賬 財務費用的檢查 ?檢查“短期借款”、“長期借款”賬戶，核實有無轉給其他單位使用并為其負擔利息的情況 ?檢查“財務費用”明細賬，并與所得稅申報表核對。 四 、 稅金 ㈠政策規(guī)定 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金 ， 是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加 。 六稅一費：已繳納的消費稅 、 營業(yè)稅 、 城建稅 、資源稅 、 土地增值稅 、 關稅及教育費附加； 增值稅為價外稅 ， 不包含在計稅中 ， 應納稅所得額計算時不得扣除 。 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅 、 車船稅 、 土地使用稅 、 印花稅等 ， 已經(jīng)計入管理費中扣除的 ， 不再作銷售稅金單獨扣除 。 ㈡會計核算 ㈢ 常見涉稅問題 應資本化的稅金稅前扣除 。 將補提補繳的以前年度稅金直接稅前扣除 。 將企業(yè)所得稅額和應由個人負擔的個人所得稅額進行了稅前扣除 。 ㈣主要檢查方法 檢查 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 明細賬 ， 核實新增資產(chǎn)項目 。 檢查 “ 主營業(yè)務稅金及附加 ” 、 “ 管理費用 ” 、“ 其他業(yè)務成本 ” 、 “ 以前年度損益調整 ” 。 五 、 損失 ㈠政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失 ， 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧 、 毀損 、 報廢損失 ， 轉讓財產(chǎn)損失 ， 呆賬損失 ， 壞賬損失 ， 自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 。 企業(yè)發(fā)生的損失 ， 減除責任人賠償和保險賠款后的余額 ， 依照規(guī)定扣除 。 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn) ， 在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時 ， 應當計入當期收入 。 ㈡ 會計核算 ㈢常見涉稅問題 虛列財產(chǎn)損失。 已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調整。 ㈣主要檢查方法 檢查財產(chǎn)損失證明。 審查凈值。 審查“壞賬準備”、“待處理財產(chǎn)損溢” 六 ． 其他支出的檢查 ㈠政策依據(jù) 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出 ， 是指除成本 、費用 、 稅金 、 損失外 ， 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的 、 合理的支出 。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出 ， 在年度利潤總額 12%以內的部分 ， 準予在計算應納稅所得額時扣除 。 年度利潤總額 ， 是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤 。 在計算應納稅所得額時 ， 下列支出不得扣除： ? 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項； ?企業(yè)所得稅稅款； ?稅收滯納金； ?罰金、罰款和被沒收財物的損失； ?本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； ?贊助支出； ?未經(jīng)核定的準備金支出； ?與取得收入無關的其他支出。 ㈡ 其他業(yè)務成本的檢查 會計核算 常見涉稅問題 ?銷售材料的成本結轉不正確。 ?出租財產(chǎn)的成本結轉不正確。 ?計提的不符合稅法規(guī)定的各項準備金未做納稅調整。 主要檢查方法 ?檢查“其他業(yè)務成本 — 材料銷售”明細賬借方發(fā)生額，與“原材料”貸方發(fā)生額核對。 ?檢查準備金計提情況。 ㈡ 營業(yè)外支出的檢查 會計核算 常見涉稅問題 ? 不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈未作納稅調整 。 ? 違法經(jīng)營的罰款 、 被沒收財物的損失 、 各項稅收的滯納金 、 罰金和罰款及各種贊助支出 、 與收入無關的支出 ，