【正文】 。 為了搞清問題，稅務人員抽查了有關的其他核算資料：發(fā)現(xiàn)原酒入庫單及成本計算單上的完工入庫數(shù)量與 “ 自制半成品 ” 明細賬入庫數(shù)雖然完全相符，但該月份 “ 自制半成品產(chǎn)量報告 ” 所填列的原酒產(chǎn)量卻為 10 450千克。以此產(chǎn)量計算，該月份高梁出酒率實際為 ％，與正常出酒率墓本持平。經(jīng)查詢落實，財會人員承認隱匿廠原酒產(chǎn)量 l 700千克，并已按每千克 ，并隱瞞了所獲 14 450元的收入。 21 （五）各種檢查方法的綜合運用 發(fā)現(xiàn)問題的切入點 從 奇異數(shù)字 中發(fā)現(xiàn)疑點 從 異常業(yè)務 往來單位發(fā)現(xiàn)問題 從賬戶之間 異常對應關系 發(fā)現(xiàn)問題 從 異常時間 中發(fā)現(xiàn)問題 從 異常地點 發(fā)現(xiàn)問題 從企業(yè)有關人員 穿著打扮 發(fā)現(xiàn)疑點 從 邏輯矛盾 中發(fā)現(xiàn)疑點 22 從奇異數(shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點 根據(jù)納稅人某一類型經(jīng)濟業(yè)務涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍的特殊業(yè)務，作為納稅檢查的重點。 ①從 金額大小 發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 ②從數(shù)字的 正負變化 方面發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)據(jù) ③從數(shù)據(jù)的 精確度 發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 23 ① 從金額大小發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 每一類經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生在一定的時期內(nèi)有一個正常的量的界限。 如：某有限責任公司 20xx年 19 月累計管理費用支出為 120xx0元， 20xx年同期為 90000元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務量沒有大的增長變化的情況下，該公司 20xx年度管理費用 19 月份正常數(shù)字應為 90000元左右，而該公司 19 月管理費用 120xx0元，遠大于正常數(shù)字，這就是一個奇異數(shù)據(jù)，稅務稽查人員應當根據(jù)這一疑點，檢查該公司管理費用明細賬中各項具體支出，就能夠查找出詳細的疑點和具體的問題來。 24 [案例 ]少分材料貸差，擴大產(chǎn)品成本案例 某企業(yè)采用計劃成本進行日常材料收發(fā)核算。檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)本年各月分配領用的材料成本差異時所使用的計劃成本差異率為一個 4％的定數(shù)。由此引起檢查人員的懷疑。抽查某個月份進行復算，當月材料成本差異率為 ％，該月耗用材料計劃成本為 256，20元。因此少轉貸差 1l 。經(jīng)詢問財會人員，被告之 4％是個估計的差異率。 點評 這是材料采用計劃成本核算的企業(yè)在虛列耗料成本方面的一個典型例證。此類企業(yè)由于材料按計劃單價劃價，其單價相對不變，虛列耗料成本除了在耗料數(shù)量上作文章 (如多列生產(chǎn)耗料數(shù)量，或將非生產(chǎn)耗料數(shù)量計入生產(chǎn)耗料數(shù)量 )之外，往往在材料成本差異的分配上做手腳，或多分配超支差或少分、不分節(jié)約差，從而虛增耗料成本。但這種錯分材料成本差異的結果，必然造成當月耗用材料負擔的材料成本差異率與月末庫材料所負擔的材料成本差異率不一致的情況，通過計算對比這兩類材料成本差異率就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)錯分材料成本差異的端倪。 25 ② 從數(shù)字的正負變化方面發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)據(jù) 納稅人的財務會計數(shù)據(jù)有固定的變化方式，或為正數(shù)、或為負數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。 比如 “ 材料成本差異 ” 帳戶既可以為正數(shù)（超支額），也可以為負數(shù)（節(jié)約額）。有些經(jīng)濟業(yè)務反映在會計資料中只能是正數(shù)，如 “ 固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、現(xiàn)金 ” 等的余額應為正數(shù)（有時可能為零）。此類帳戶如出現(xiàn)負的余額則必為異常數(shù)字。 26 如 “ 原材料 ” 賬戶余額的審查 ★ 材料明細賬戶賬面結存數(shù)量為藍字，金額為紅字時，可按下列公式求得多轉耗料成本金額： 多轉耗料成本 ＝賬存數(shù)量或實存數(shù)量 結存材料單價 +賬存紅字金額 例題：某廠某月末， A種材料明細賬賬面結存 4噸，經(jīng)盤點實存 6噸，結存單價為 400元／噸，結存紅字金額為 1000元。經(jīng)檢查計算，該種材料結存單價應為 500 元／噸。 多轉耗料成本＝ 6 500+1000＝ 4000（元） ★ 材料明細賬戶賬面結存藍字數(shù)量，結存金額為零時，可按下列公式求得多轉耗料成本金額： 多轉耗料成本＝賬存材料數(shù)量 結存材料單價 27 ★ 材料明細賬戶賬面結存紅字數(shù)量和紅字金額的 ，在排除貨到單未到、借入材料未入賬以及材料串戶等不屬多轉成本的幾種情況，材料賬面結存的紅字金額即屬多轉耗料成本。如果倉庫還有庫存實物，則應按盤點的實存數(shù)量計算多轉材料成本。 其多轉耗料數(shù)量與金額的計算公式： 多轉耗料數(shù)量＝實際盤點數(shù)量 +賬面結存紅字數(shù)量 多轉耗料成本＝實際盤點數(shù)量 正確的材料單價 +賬面結存紅字金額 28 ③ 從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)奇異數(shù)字 納稅人財務會計數(shù)據(jù)一般是很精確的，但這種精確也有一定的規(guī)律，如檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人利潤表中的利潤總額項目為零，這就是一個奇異數(shù)據(jù)，因為納稅人的利潤是由多個環(huán)節(jié)的損益加減合計而成的，一般為零的概率幾乎沒有。所以，應進一步審查各損益科目，從中找出問題。 29 從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問題 納稅人單位之間的經(jīng)濟聯(lián)系廣泛、復雜，有購銷業(yè)務關系，勞務關系，也有其他往來關系。但就某一類經(jīng)濟業(yè)務而言，其業(yè)務關系是相對穩(wěn)定的，經(jīng)濟交往也總會遵從一定的規(guī)律，因此我們可以從異常業(yè)務往來單位發(fā)現(xiàn)問題 ①從 購銷業(yè)務范圍 發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位 ②從購銷單位和貨款結算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點 如甲單位銷售一批貨物給乙單位，付款單位應當是乙單位，結果實際付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是查賬的疑點 ③從 結算的期限 長短發(fā)現(xiàn)疑點 30 ① 從購銷業(yè)務范圍發(fā)現(xiàn)異常的購銷單位 每一個經(jīng)營實體均有一定的經(jīng)營業(yè)務范圍，若超出這一范圍，就應是查賬的疑點。 如某建筑公司，其購貨渠道主要是各建材生產(chǎn)廠商，如果檢查中發(fā)現(xiàn)一張采購施工原材料的進貨發(fā)票是非經(jīng)營建材單位開具的，明顯出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)務與出具發(fā)票單位異常情況，這就是查賬的疑點。 ③從結算的期限長短發(fā)現(xiàn)疑點 正常業(yè)務的發(fā)生、往來與結算都具有一定的頻率，若在往來賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來單位陌生，長期無業(yè)務往來，掛賬數(shù)額又大，就應視為異常往來單位，需要進一步查明，看是否虛列客戶，瞞報收入，還是呆帳。 如某鍋爐廠 20xx年其他應付款一海南公司賬戶貸方余額460萬元 , 較 20xx年增長了 355萬元。這就是查證的疑點，經(jīng)進一步查實，該余額為該鍋爐廠利用關聯(lián)單位往來關系，隱瞞的銷售利潤。 31 從賬戶之間異常對應關系發(fā)現(xiàn)問題 任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都會涉及到兩個或兩個以上的賬戶，具體內(nèi)容的變化需要在兩個或兩個以上賬戶進行全面的反映，形成賬戶對應關系，并在憑證中表現(xiàn)出來。而異常的賬戶對應關系則不能正確反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。檢查人員可以從憑證（記賬憑證）審核入手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對應情況，就不難找出疑點。 ①從資金增加的來源發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應關系 每一筆資金運動均有來龍去脈，因此每一個賬戶的借方或貸方均有一定的正常對應賬戶，如果納稅人的銀行存款賬戶的借方與生產(chǎn)成本賬戶的貸方直接發(fā)生對應關系，則為異常，應進一步查證。 32 ② 從產(chǎn)品減少的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對應關系 如果納稅人庫存商品賬戶的貸方直接與銀行存款賬戶或原材料賬戶的借方發(fā)生對應關系，這就不是庫存商品正常減少的去向，應進一步查證。 ③從沒有原始憑證的應收、應付款的轉賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對應關系 如某納稅人利用應付賬款與應收賬款之間的對轉進行賬務調整 ， 這可能是一個疑點 ， 經(jīng)進一步查證 ， 發(fā)現(xiàn)了該納稅人虛列應付款戶頭 ， 私設小金庫 ， 截留利潤的問題 。 33 從異常時間中發(fā)現(xiàn)問題 每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生總有特定的時間，會計資料對經(jīng)濟業(yè)務記錄的時間應與該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間相同。有些經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生需經(jīng)過一段完整的過程，但也有一個正常的期限，且相關經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間也是有先后順序的。檢查時，若發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的情況，應作為疑點 ①從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的 特定時間 上發(fā)現(xiàn)疑點 ②從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生 時間長短 中發(fā)現(xiàn)疑點 ③從結算時間上發(fā)現(xiàn)疑點 34 ① 從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn) 疑點 若經(jīng)濟業(yè)務中相關會計憑證沒有反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間，或者反映的特定時間與經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點，需要查證。 如檢查人員對某公司檢查時發(fā)現(xiàn)一張開票日期為 12月 25日的購買辦公用品的發(fā)票，金額為 105000元，銷售單位是一百貨公司超市，從行業(yè)性質和時間上推論，該公司在臨近年終為何采購這么多的辦公用品，經(jīng)過調查和詢問，原來是該公司為元旦搞福利，在超市為員工購買購物卡，擠入管理費用。 35 ② 從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間長短中發(fā)現(xiàn) 疑點 納稅人生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務，都應有一個工作期間，若納稅人賬面記錄超過這一期間，則為疑點。 如某裝修公司 20xx年為一單位裝修外墻貼面，時至20xx年 8月份該公司還將收取的裝修款掛預收款賬戶，這就是疑點，因為外墻貼面工程不可能歷時 3年時間還未完成。進一步檢查就會發(fā)現(xiàn)該公司利用預收賬款賬戶掛賬，不結轉收入，偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問題。因此，對收入項目長期掛預收款賬戶，往來賬戶等問題都應作為檢查的重點，深入檢查。 36 ③ 從結算時間上發(fā)現(xiàn)疑點 正常的債權債務關系由于經(jīng)濟合同規(guī)定的具體要求不同和選用結算方式不同，均有一定的結算期限，若發(fā)現(xiàn)有長期掛賬的應收款或應付款，則應查明原因。 如某公司的經(jīng)理為了逃避應繳的個人所得稅，不從公司分紅利，而是以借業(yè)務活動費的名義，將 200,000元紅利長期掛在其他應收款上。 37 從異常地點發(fā)現(xiàn)問題 每一筆業(yè)務均有發(fā)生地點，這些地點是否異常是根據(jù)業(yè)務的內(nèi)容來判定的。 （ 1）同一種貨物可以從許多地點采購，但一般情況下應就近采購 ，以節(jié)約人力、物力和財力。如果出現(xiàn)舍近而求遠，違反常規(guī)現(xiàn)象，稽查人員應視同異常地點進行重點檢查。 （ 2）物資運動流向決定了購銷業(yè)務所涉及的地點有一定的規(guī)律。 如果地點與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容無關，或者與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容矛盾，就應視為異常地點，如作為小麥主要產(chǎn)地的河南省某糧油公司到廣東、廣西去收購小麥， 如某電力設備有限公司向邊遠山區(qū)銷售中型火力發(fā)電設備，這筆業(yè)務內(nèi)容與地點之間屬不正常邏輯關系，有繼續(xù)查證的必要。因此，要特別注意貨物購進的地點是否異常，從中發(fā)現(xiàn)虛賬、假賬等問題。 38 從企業(yè)有關人員穿著打扮發(fā)現(xiàn)疑點 人是經(jīng)濟活動的主體，經(jīng)濟活動的成敗反映在人的身上，如稅務稽查人員對某企業(yè)檢查中，企業(yè)管理人員反復說企業(yè)經(jīng)濟效益不好，處于停產(chǎn)的狀態(tài)，但是從企業(yè)管理人員的穿戴和他們談論如何在娛樂場所娛樂消費，必然使人聯(lián)想到一個瀕臨倒閉的企業(yè)，居然還能供這些人玩樂，該企業(yè)肯定還有收入來源，可能未入賬，應進一步查證。 從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點 如某公司 20xx年主營業(yè)務收入比上年有所增加 ， 但利潤總額為 50000元 ， 而 20xx年度利潤總額 320xx0元 ， 在 20xx年度企業(yè)其他因素不變的條件下 ， 這兩個數(shù)據(jù)存在邏輯矛盾 ， 經(jīng)進一步分析資產(chǎn)負債表 ， 發(fā)現(xiàn)該公司存貨比上年度減少400000元 ， 據(jù)此對該公司存貨明細項目進行審查 ， 最終發(fā)現(xiàn)該公司高轉銷售成本 260000元的問題 。 39 二、會計賬證的檢查 （一）會計憑證的檢查 原始憑證 的檢查 記賬憑證 的檢查 （二）會計賬簿的檢查 序時賬 的檢查