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[稅務規(guī)劃]國家稅務總局稽查培訓材料--稅務稽查管理-稅務稽查實施-文庫吧

2025-08-11 13:08 本頁面


【正文】 可能會發(fā)生的問題,合理地安排檢查力量,落實人員分工,擬定應急預案。 實施實地檢查也是查獲納稅人賬外核算資料等直接證據的主要途徑和方法之一。場地檢查的內容主要包括:一是檢查商品、貨物或其他財產是否與賬證相符;二是檢查賬簿、憑證等 會計資料檔案的設置、保存情況,特別是原始憑證的保存情況;三是檢查當事人計算機及其服務器的配置和貯存的數據信息情況;四是檢查當事人隱藏的賬外證據資料,獲取涉稅違法的直接證據。 因此,在實施實地檢查時,要按照預定的稽查方案,密切注意被查單位有關人員的動向,控制檢查現場,當發(fā)現有異常情況時,要及時采取有效措施,盡可能地獲取當事人的各類涉稅證據資料。 實地稽查實施完畢后,稽查人員根據實地檢查的實施情況、發(fā)現的有關問題和查獲的有關證據資料,可以制作《現場檢查記錄》(見表 42),分項予以列明,并由被查單位經辦人員在《 現場檢查記錄》上簽名并押印。在現場查獲重要證據資料或無法移動的物證時,可照相或攝像存檔備查。 現場檢查記錄主要包括現場查獲資料的名稱、數量、現場查獲資料的存放處、現場查獲資料的保管人姓名等內容。 表 現 場 檢 查 記 錄 檢查時間 檢查機關 檢查人員 被查單位 法定代表人 檢查現場名稱 現場座落地址 現 場檢查記錄: …… 檢查機關記錄人: 被查單位經辦人: 實例 41 實地稽查實施 2020 年 3 月,某市國稅稽查局在發(fā)票協查未發(fā)現異常的情況下,稽查人員發(fā)現某 鞋業(yè)有限公司(受票企業(yè))未采用會計電算化核算,但一部分記賬憑證卻由電腦打印。憑著職業(yè)敏感和以往的辦案經驗,稽查人員分析該公司財務部門的電腦中應當有比較真實 的財務核算記錄,隨即現場調取了該公司的賬簿資料并拷貝了出納的電腦資料,經審查發(fā)現其中有出納登記的現金日記賬記錄,且現金收入要遠大于手工登記的現金日記賬的記錄。市稽查局在認真分析案情、擬定稽查方案后,于第二天對該公司殺了個“回馬槍”。 稽查人員到達該公司后,發(fā)現該公司的有關人員正在焚燒原始的材料出入庫憑證及倉庫賬簿,企圖毀滅有關的證據資料?;槿藛T立即制止了該公司毀滅證據的違法行為,并對尚未被燒毀的剩余證據資料進行了現場清理、攝影、封存。針對該公司燒毀證據資料的違法行為,稽查人員進行了嚴肅的批評教育,了解了有 關情況,制作了《現場檢查記錄》,及時固定了相關的證據,并依法調取了該公司 2020 年 1月至 2020 年 2 月期間的會計核算和納稅申報的有關資料。 市稽查局根據現場查獲和電腦中貯存的證據資料,按照預定的稽查實施方案,開展了調查取證工作,查清了該公司采用銷售收入不入賬、不申報納稅偷逃增值稅 萬元,以及按照票面金額將款項匯給虛開發(fā)票企業(yè),虛開票企業(yè)在扣除開票手續(xù)費后將差額匯回該公司負責人廖某某個人賬戶的方法,取得由東莞市某某貿易有限公司等 6 家企業(yè)虛開的 62 份增值稅專用發(fā)票,虛抵進項稅額 萬元的涉稅違法事實 。 為了嚴厲打擊涉稅違法活動,該市局依法對該公司的稅收違法行為作出追繳所偷逃的增值稅、予以稅務行政處罰、調整獲利年度的處理,并將此案移送公安機關依法追究其刑事責任。 (三)跨轄區(qū)檢查 在稅務稽查實施過程中,需要跨管轄區(qū)調查取證的,可以采用委托協查和異地調查的方法進行: 對需要委托外地稅務機關等有關單位協助調查的,由實施稅務稽查的稽查局制作《關于案件的協查要求》(以下簡稱《協查要求》),注明委托協查的事由及要求。《協查要求》一式貳份,一份由發(fā)函單位留存?zhèn)浒?,一份寄往受托方稅務機關。受托方稅務機 關接到《協查要求》后,應按照委托方稅務機關的要求,及時予以核查、回復。委托調查回復后,發(fā)函單位應及時登記注銷,歸入該案案卷,并對回復的情況作進一步的核實。 對涉及發(fā)票以外案件的協查,可參照本章第五節(jié)“稅務案件協查”的要求辦理。 對需要實施異地調查取證的,由實施稅務稽查的稽查局直接派員前往,在當地主管稅務機關等有關單位的協助配合下,開展調查取證工作。當地主管稅務機關對其他稅務機關進行的異地調查,應給予支持和配合。 二、稽查實施的時限 稅務稽查實施時限是指稅務稽查實施部門完成涉稅案件查處任務的時間 限制。稅務稽查實施的時限應根據涉稅案件的不同類別、稅務稽查實施的不同內容和要求等具體情況確定。 在實施稅務稽查的過程中,稽查人員必須在要求的時限內完成稅務稽查任務。如遇案情復雜或稽查實施工作量過大或當事人、直接責任人外出等特殊情況,無法在規(guī)定期限內完成稽查實施任務的,稽查人員應及時填寫《稅務稽查實施延期審批表》(見表 43),報經稽查局負責人批準后予以延期。 表 43 稅務局稽查局 稅務稽查實施延期審批表 (申請第 次延期) 案件名稱 案件編號 納 稅 人 納稅人識別號 案件來源 案件性質 下達任務日期 年 月 日 規(guī)定完成日期 年 月 日 申請延期日期 年 月 日 申請 延期 理由 承辦人: 年 月 日 科長 審核 意見 年 月 日 局長 批示 年 月 日 三、稽查實施的步驟和內容 (一)稅務稽查實施前的準備 稅務稽查實施涉及到納稅人的整個生產經營活動,關系到稅收法律法規(guī)的具體貫徹實施,做好稅務稽查實施的準備工作,是保證稅務稽查實施工作順利、有效開展的基礎和必要條件。 稅務稽查實施準備階段的工作主要包括: 稅務稽查實施部門接到稅務稽查任務后,應及時指定兩名或兩名以上稽查人員具體負責稅務稽查的實施工作。 策 稽查人員在實施檢查前,要針對稽查對象的具體情況,有目的地學習、熟悉有關的稅收法律法規(guī)的規(guī)定,熟悉、掌握會計核算方法及有關的財務會計制度,提高政策業(yè)務水平,為提高稽查實施的工作質量,順利實施稅務稽查工作打好基礎。 在稅務稽查實施之前,收集、整理納稅人的財務會計報表、納稅申報表、納稅記錄、納稅憑證等納稅資料,了解納稅人履行納稅義務的情況,做到心中有數,并從納稅資料中查找涉稅違法問題和線索,以便有重點地開展稅務稽查實施。 在稅務稽查實施前,稽查人員應調閱有關資料,通過對資料的分析, 為確定稅務稽查的重點和擬定稅務稽查方案作好充分的準備。 ( 1)分析財務會計報表。對納稅人的財務會計報表的初步審查和分析,是實施稅務稽查前的一項十分重要的準備工作。在下戶檢查前,稽查人員應對被檢查對象的資產負債表、損益表和現金流量表等財務會計報表及各類附表進行認真的審查、驗算、分析。通過初審分析,發(fā)現涉稅違法線索,初步確定稅務稽查實施的重點。 ( 2)分析檢舉資料。檢舉人檢舉納稅人稅收違法行為的線索,可以為稅務稽查實施提供重要的稽查目標和范圍。實施稽查前,稽查人員應對檢舉內容的可信度和檢查方向進行認真的研究分析 ,初步確定稽查實施的重點和范圍,便于稽查實施工作的開展。 稅務稽查實施方案是指稅務稽查實施部門通過案情分析,對稅務稽查實施制定的行動計劃。 為了使稅務稽查實施工作有明確的目標和合理的安排,有步驟、高效率、順利地完成稅務稽查實施的工作任務,稽查人員在實 施稅務稽查前,應根據對稽查對象的情況分析,擬訂比較簡明、完整的稅務稽查實施方案。 稅務稽查實施方案的主要內容一般包括以下幾個方面: ( 1)稅務稽查實施的目的和要求 ( 2)稅務稽查實施的范圍和重點 ( 3)檢查賬證資料的所屬期限 ( 4)稅務稽查實 施的具體方法和步驟 ( 5)稽查人員的分工 ( 6)稽查實施時間的安排 ( 7)稽查實施過程中預計出現問題的應急措施 實例 42 稅務稽查實施方案的制定 2020 年 3 月,某市國家稅務局稽查局決定成立專案組,對 某 飾品有限公司 2020至 2020 年度涉嫌騙取出口退稅的違法行為實施立案稽查。在實施稽查前,市稽查局召開案情分析會, 對上級局轉入的協查資料、在該公司進行協查中發(fā)現的涉稅違法疑點、該公司生產經營的特點和現狀,以及在實施稅務稽查時會產生的困難和應急預案進行了認真的分析,確定以票流、物流、資金流為主線對本案展開全 面的調查取證工作,并擬定了全面、詳細的稅務稽查實施方案: —— 在全局抽調了 8 名政治、業(yè)務素質較強的稽查人員組成了專案組,稽查局局長任組長、副局長任副組長,負責本案的稽查工作。 —— 向市公安局通報案情,提請警方提前介入聯合辦案。 著 手 —— 進一步查看、分析該公司是否有實際生產能力,其生產能力是否與銷售貨物的數量相適應,有無存在異常情況。 著 手 —— 對該公司的所有進項發(fā)票進一步進行全面清理,分門別類,并采取直接趕赴各地調查和發(fā)函取證等多種方式,掌握第一 手證據。 著 手 —— 進一步對該公司的資金流向進行全面檢查。違法分子要達到騙稅的目的,在資金的運作上,必定存在異常的現象,必有異常的資金流向,為了外匯的核銷,可能會采取買匯等手法,要通過銀行等款項往來, 進一步查找和掌握 認定騙稅的相關證據和線索。 著 手 —— 進一步檢查該公司發(fā)生的運輸費用是否與購入、發(fā)出貨物的數量相配比,推算出企業(yè)是否真正有貨物的購進和發(fā)出, 驗證購入貨物的真實性, 查找和 掌握認定 騙稅的佐證材料。 —— 進一步排摸該公司的知情人員,通過政策宣傳、講清道理,打開 缺口,查找和掌握該公司接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的內情和線索。 —— 進一步 檢查 該公司的各類收入、成本費用、貨幣資金、結算資金、存貨等會計賬戶,查找和掌握該公司接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的證據和線索。 —— 加強 與 該公司業(yè)務關系單位所在地稅務機關的聯系和配合,打開業(yè)務關系單位的缺口,取得 認定 接受虛開的增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的佐證材料。 —— 加強和公安部門的配合,通過擺事實、講道理,談危害、論后果,以法律和政策攻破責任人員的心理 防線,促使責任人員講清問題,盡快突破本案。 按照預定的稅務稽查實施方案,專案組與公安機關密切配合,全面開展本案的調查取證工作,查清了該公司以設立境內外關聯企業(yè)、虛開進項增值稅專用發(fā)票、虛報出口貨物銷售額、非法購 買外匯 用于 出口 收匯的核銷等手段騙取出口退稅 萬元的違法事實,稅務稽查實施取得了預期的成效。 (二)實施稅務稽查 實施稅務稽查時,必須有兩名或兩名以上稽查人員共同實施,并送達《稅務檢查通知書》(見表 44)和出示稅務檢查證件,并及時辦理《送達回證》(見表 61)。 《稅務檢查通知書 》。在實施稅務稽查前,除另有規(guī)定外,稽查人員應提前以書面形式向被查單位(人)送達《稅務檢查通知書》,告知其稅務稽查的時間和需要準備的資料等,并按規(guī)定辦理《送達回證》?!抖悇諜z查通知書》的存根和《送達回證》均應歸入稅務稽查案卷。 表 實施稅務稽查時,如有下列情況之一的,可不必事先通知,但在進戶實施稅務稽查的同時,應送達《稅務檢查通知書》,并按規(guī)定辦理《送達回證》手續(xù): 稅務局(稽查局) 稅務檢查通知書 稅檢通〔 〕 號 : 根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定,決定派 等人,自 年 月 日起對你(單位) 年 月 日至 年 月 日期間(如檢查發(fā)現此期間以外明顯的稅收違法嫌疑或線索不受此限)涉稅情況進行檢查。屆時請 依法接受檢查,如實反映情況,提供有關資料。 稅務機關(簽章) 年 月 日 告知: 稅務機關派出的人員進行稅務檢查時,應當出示
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