【文章內(nèi)容簡介】 檢查適用單位稅額時，根據(jù)納稅人所處的地理位置，對照人民政府對本地區(qū)土地的等級劃分界限及規(guī)定的單位稅額，核實納稅人適用單位稅額是否正確。（五）車船稅檢查方法1**.車船稅納稅義務(wù)人和征稅范圍的政策規(guī)定。（1）在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。(2）車輛管理人，是指對車船具有管理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。（3）車輛的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。（4）從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。2**.車船稅的會計核算車船稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”科目核算。計提車船稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（1）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代收代繳車船稅。（2）納稅人未按規(guī)定申報繳納車船稅。4**.納稅義務(wù)人和征稅范圍的檢查方法。（1）對辦理交強險業(yè)務(wù)的保險公司，根據(jù)其辦理的交強險情況，檢查其是否完全履行代收代繳車船稅義務(wù)。（2）對納稅人車船稅申報檢查時，可充分利用車船管理部門提供的資料，核實車船稅實有準(zhǔn)確性。對各種不同類型的車輛和船舶分別以輛、自重噸位或凈噸位作為計稅依據(jù)。其中，車輛中的載貨汽車、三輪汽車和低速汽車以自重噸位為計稅依據(jù)，其他車輛按輛數(shù)為計稅依據(jù)，船舶按凈噸位為計稅依據(jù)。車船稅計稅依據(jù)的常見涉稅問題（1）納稅人未按實際輛數(shù)、自重噸位數(shù)或凈噸位數(shù)申報繳納車船稅。（2）保險機構(gòu)辦理交強險時未按實際噸位代收代繳車船稅。7**.計稅依據(jù)和適用稅率的檢查方法。（1）應(yīng)重點核實納稅人各種應(yīng)稅車船的計稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否得當(dāng)，是否分別按輛數(shù)、自重噸位數(shù)或凈噸位數(shù)計算繳納稅款。檢查時，應(yīng)把“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬和實物逐一對照，注意查實納稅人的應(yīng)稅車船是否全部登記入賬、賬面數(shù)量與實存數(shù)量是否一致、規(guī)格型號是否真實、入賬憑證是否合法、應(yīng)納稅款計提和申報是否及時足額。（2）檢查扣繳義務(wù)人是否對納稅人所擁有的全部應(yīng)稅車船依法履行代收代繳義務(wù)，其代收代繳稅款計算是否正確，是否及時足額繳庫。（六）房產(chǎn)稅檢查方法1**.房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍的政策規(guī)定。（1）房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。（2）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。承租人使用房產(chǎn)，以支付房屋的修理費抵交房產(chǎn)租金，即承租人負(fù)責(zé)修復(fù)房屋，不再支付租金的，應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。（3）征稅范圍：房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。2**.房產(chǎn)稅的會計核算。房產(chǎn)稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目核算。計提房產(chǎn)稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（1）屬于房產(chǎn)稅征收范圍的納稅人未申報納稅。（2）產(chǎn)權(quán)所有人或承典人不在房產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的房產(chǎn)，未申報納稅。（3）納稅單位無租使用免稅單位的房產(chǎn)，未申報納稅。4**.房產(chǎn)稅納稅人的檢查方法。（1）通過檢查房產(chǎn)權(quán)屬證明等書面資料，確定產(chǎn)權(quán)所有人。（2）對于產(chǎn)權(quán)出典的，檢查相關(guān)協(xié)議、承典合同等資料，確定承典人。（3）對于產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，通過實地調(diào)查、核查相關(guān)資料，確定實際的房產(chǎn)代管人或者使用人。 （4）檢查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“在建工程“等帳戶，與納稅人實際房產(chǎn)使用情況進(jìn)行比對，審核其房產(chǎn)租用情況，無租使用免稅房產(chǎn)的，是否繳納房產(chǎn)稅。5**.房產(chǎn)稅征稅范圍的檢查方法。房產(chǎn)稅的征稅范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。在檢查時，首先，要查看納稅人的房產(chǎn)是否屬于確定的房產(chǎn)稅征稅區(qū)域，同時注意區(qū)分征稅范圍內(nèi)應(yīng)稅房產(chǎn)和免稅房產(chǎn)的界限；最后，審查納稅人“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，或通過實地勘察是否有已建成投入使用但未入賬的房產(chǎn)。6***.房產(chǎn)稅計稅依據(jù)和適用稅率的政策依據(jù)。（1）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的規(guī)定：①從價計征。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。②從租計征。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。（2）房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%。（3）自2001年11月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。（4）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（5）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而方言是一種產(chǎn)品，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。7***.房產(chǎn)稅計稅依據(jù)和適用稅率的常見涉稅問題。（1）房租收入不入帳，或直接沖減費用。（2）從租計征的，按從價計稅。(3）少計房產(chǎn)原值。8***.房產(chǎn)稅計稅依據(jù)和適用稅率的檢查方法。（1）在核實房產(chǎn)用途的基礎(chǔ)上，檢查“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶的貸方發(fā)生額，核實有無房產(chǎn)租金收入。有租金收入的，應(yīng)查閱房屋租憑合同或協(xié)議，核實租金收入是否及時入帳；核對納稅申報表，核實是否如實申報房產(chǎn)稅，是否應(yīng)按照房租計征錯按房產(chǎn)計稅余值計征。同時，結(jié)合檢查“其他業(yè)務(wù)支出”等費用帳戶或往來帳戶，核實有無以收抵支或轉(zhuǎn)移租金收入的情況。（2）檢查“固定資產(chǎn)——房屋”明細(xì)帳的借方發(fā)生額或“固定資產(chǎn)卡片”，將其與“房產(chǎn)稅納稅申報表”進(jìn)行核對，核實申報數(shù)是否帳表相符；與有關(guān)房產(chǎn)原始價值資料進(jìn)行核對，核實房產(chǎn)價值是否全部入帳；承建房產(chǎn)應(yīng)與承建合同、“在建工程”帳戶核對，核實房產(chǎn)價款；購入房產(chǎn)應(yīng)與購貨合同及發(fā)票核對，核實是否是實際購價；自建房產(chǎn)應(yīng)與“在建工程”帳戶核對，核實是否是實際造價。重點：核實是否存在將房租收入不入賬或直接沖減費用、少計房產(chǎn)原值以及將從租按從價計稅等問題。（七）印花稅檢查方法1**.納稅義務(wù)人和征稅范圍的政策依據(jù)。政策依據(jù)如下： （1）在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。這些單位和個人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立帳簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。 （2）下列憑證免納印花稅：①已繳納印花稅的憑證的副本或著抄本；②財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；③經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。（3）下列憑證免納印花稅：①國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；②無息、貼息貸款合同；③外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。2**.印花稅的會計核算。會計制度規(guī)定，印花稅通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目核算。計提印花稅時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3**.立合同人的檢查方法。常見涉稅問題：（1）單位和個人在訂立經(jīng)濟合同時有意將具有合同性質(zhì)的書據(jù)稱為意向書、契約等，未按規(guī)定貼花。（2）將有息貸款合同作為無息貸款合同未貼花。（3）將農(nóng)村手工業(yè)品購銷合同作為農(nóng)副產(chǎn)品收購合同未貼花。主要檢查方法：（１）審閱經(jīng)濟主體所訂立的契約、意向書，審查有無內(nèi)容上具有合同性質(zhì)、起到合同作用，但契約和意向書的名稱不屬征稅范圍，從而不貼花納稅的問題。（２）注意納稅人有無故意混淆合同性質(zhì)的行為，如將有息貸款合同作為無息貸款合同、將農(nóng)村手工業(yè)品購銷合同作為農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。對存在上述情況的，應(yīng)深入企業(yè)單位內(nèi)部供銷、儲運、業(yè)務(wù)等各有關(guān)部門，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，對企業(yè)單位所訂立的各種合同、單據(jù)進(jìn)行分類，區(qū)分那些是應(yīng)稅合同、哪些是非應(yīng)稅合同以及免稅合同。（３）將應(yīng)稅合同的納稅貼花金額進(jìn)行匯總，與“管理費用”帳戶中的印花稅支出數(shù)額進(jìn)行核對，核實是否有應(yīng)稅未貼或少貼印花稅的問題。4**.立書據(jù)人的檢查方法。常見涉稅問題：以合同方式簽訂的書據(jù)，持有書據(jù)的一方未按規(guī)定貼花。主要檢查方法：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ǎ保┓智鍟鴵?jù)的訂立方式，如果書據(jù)是以合同方式簽訂的，則持有書據(jù)的各方都應(yīng)該按全額納稅貼花；如果書據(jù)是由單方訂立的，則應(yīng)由立據(jù)人貼花，接受書據(jù)人不必再次貼花。應(yīng)注意，如果立書據(jù)人未貼或少貼印花，書據(jù)的持有人已接受書據(jù)，應(yīng)當(dāng)由持有人負(fù)責(zé)對其補貼印花稅票。（２）通過審查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“長期股權(quán)投資”帳戶的變動增減情況，核對有關(guān)記帳憑證和原始憑證，應(yīng)注意，納稅人是否混淆了應(yīng)稅書據(jù)與免稅書據(jù)，有無將應(yīng)稅書據(jù)當(dāng)作免稅或不征稅書據(jù)處理的現(xiàn)象，核實應(yīng)稅書據(jù)是否已按規(guī)定計稅貼花。5**.賬簿人的檢查方法。常見的涉稅問題：（1）應(yīng)稅帳簿未全部貼花。（2）采用電子計帳方式的，其輸出帳簿未按規(guī)定貼花。主要檢查方法：（1）分清企業(yè)單位的會計核算方式。對采用一級核算的，只就財會部門設(shè)置的帳簿納稅貼花，對設(shè)置在其他部門、車間的明細(xì)分類帳簿不貼花；對采用分級核算方式的，除財會部門的帳簿應(yīng)貼花外，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類帳，也應(yīng)按規(guī)定貼花。（2）分清企業(yè)單位的記帳方式和營業(yè)帳簿形式。在采用手工記帳方式下，日常設(shè)置的營業(yè)帳簿，無論是訂本式帳簿，還是活頁式 卡片式帳簿，都應(yīng)按規(guī)定貼花。對日常用單頁表式記載資金活動的情況，即以表帶帳的，在未形成帳簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。在采用電子計算機記帳方式下，對平時輸入計算機的綜合、明細(xì)核算資料，在輸出打印帳頁、裝訂成冊后，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（3）了解企業(yè)財會部門的財務(wù)會計核算形式和設(shè)置帳簿的名稱、種類與內(nèi)容，審查各種應(yīng)稅帳簿是否已按規(guī)定貼花。對記載資金的帳簿，檢查“資本公積”和“實收資本”帳戶金額是否增加，增加金額部分是否已貼足印花；對其他應(yīng)稅帳簿，要審查帳簿首頁上角是否貼足印花稅票，貼花后是否按規(guī)定畫銷。6**.領(lǐng)受人的檢查方法。 常見涉稅問題： 領(lǐng)受權(quán)利、許可證照未按規(guī)定貼花。 主要檢查方法： （1）分清政府部門頒發(fā)的權(quán)利、許可證照與其他企業(yè)、單位、社會中介機構(gòu)出具的單據(jù)和證明的界限，注意其獲得的由政府部門頒發(fā)的權(quán)利、許可證照是否已按規(guī)定計稅貼花。 （2）了解權(quán)利、許可證照的來源、種類與名稱，在審查應(yīng)稅的權(quán)利、許可證照的同時，核實其貼花情況。7**.使用人的檢查方法。常見涉稅問題：境外簽訂的合同在境內(nèi)使用時，使用人未按規(guī)定貼花。主要檢查方法：（1）審核合同內(nèi)容確認(rèn)合同簽定的地點，對于在國內(nèi)簽訂合同的，應(yīng)以立合同人為納稅人，并且簽訂合同的各方都應(yīng)各自就其所簽訂的合同金額計稅貼花。對于合同在國外簽訂、在國內(nèi)使用的，不論其使用人與立合同人是否一致，均應(yīng)以使用人為納稅人，使用人應(yīng)就其所使用的合同計稅貼花。應(yīng)注意，合同使用人（尤其是企業(yè)）有無借口合同在國外已納稅而在國內(nèi)不貼花。（2）將對使用人的檢查和對立合同人的檢查聯(lián)系起來，了解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中與外界所簽的協(xié)議 所訂立的合同以及所實際履行的約定，對其進(jìn)行分類，區(qū)分應(yīng)稅合同與非用稅合同以及免稅合同，在應(yīng)稅合同中找出哪些合同是在國外訂立，由該企業(yè)在國內(nèi)使用的。在檢查企業(yè)應(yīng)稅合同的納稅情況，核實其有無少貼或不貼花的行為。8***.印花稅計稅依據(jù)的政策依據(jù)的一般規(guī)定。納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。印花稅的計稅依據(jù)有兩種：對合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)及記載資金的帳簿，按憑證所載金額作為計稅依據(jù)，實行從價定率計稅貼花；對記載資金帳簿以外的營業(yè)帳簿，權(quán)利、許可證照，按件為計稅依據(jù)，計稅貼花。9***.印花稅計稅依據(jù)的政策依據(jù)的具體規(guī)定：（1）商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或市場價格計算應(yīng)納稅金額。（2）由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同分別記載加工金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。 （3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。 （4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。（5）財產(chǎn)租憑合同的計稅依據(jù)為租憑金額（6）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費用，不包括裝卸費用。①對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費計算各方繳納印花稅。②對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)，境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額。托運方所持的一份運輸結(jié)算憑證