【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 位和申請(qǐng)出口退稅單位及其內(nèi)部成員 提供的有關(guān)經(jīng)營、納稅、退稅情況的證言等。 ②直接從事征管工作的稅務(wù)人員所作的證言，以及從事代扣代繳、代收代繳稅款業(yè)務(wù)的人員所作的證言。 ③上述兩類以外的證人，如雖與被查人無利害或者直接關(guān)系，但對(duì)案件情況有所了解的人，如暴力抗稅、妨礙征稅公務(wù)事件的現(xiàn)場(chǎng)目擊者所提供的證言。前面兩類證人證言的共同特征是：證人對(duì)被查人的情況比較熟悉，反映問題的證言一般可作為佐證證據(jù)。但因證人身份及作證時(shí)間不同，其證言難免會(huì)有差錯(cuò)或出入，還要結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行核實(shí)。 如果證人與本案當(dāng)事人有親 屬、近鄰、恩怨等關(guān)系，就有可能從維護(hù)親情、友 誼、報(bào)恩或者泄憤等思想出發(fā)，提供虛假的證言。如果對(duì)此失察，就容易發(fā)生誤判。證人證言是否可靠，不能依證人與當(dāng)事人的關(guān)系而定，而應(yīng)取決于 證人是否如實(shí)講述了他所了解的事實(shí)情況。另外，還要審查是否有其他不符合法律法規(guī)規(guī)定的證人資格要求的情況存在，如證人是否同時(shí)又是案件當(dāng)事人或者訴訟參與人等。 （ 2）審查證言的內(nèi)容和來源 證言是以證人敘述的內(nèi)容來發(fā)揮證明作用的，審查其內(nèi)容應(yīng)著重分析其有無矛盾和可疑之處以及它所反映的事實(shí)。如果證人有意作偽證，無論是捏造事實(shí)，還是夸大或者縮小涉稅案件情節(jié)，總難免露出破綻。所以，當(dāng)發(fā)現(xiàn)證言 內(nèi)容有疑點(diǎn)和矛盾時(shí)，必須深入核查，求得合理的判斷。要審明是直接耳聞目睹案件事實(shí)的，還是聽他人講述而間接得知案件事實(shí)的。一般來說，前者較后者要真實(shí)。對(duì)聽他人講述間接得知案件事實(shí)的證言，應(yīng)進(jìn)一步審查其有無失實(shí)的可能。 （ 3）審查證人的民事責(zé)任能力 審查證人的民事責(zé)任能力，就是要審查證人所作的證人證言是否具有證明力。依照法律法規(guī)的規(guī)定，公民年齡不足 14周歲和精神病人病發(fā)期間不具有民事責(zé)任能力，不承擔(dān)法律責(zé)任。因此，在審查證人證言時(shí)，在確認(rèn)證人是否具有民事責(zé)任能力，對(duì)不具有民事責(zé)任能力的證人所作的證人證言，不能作為 定案的證據(jù)。 人陳述申辯材料的審理 陳述申辯是當(dāng)事人的法定權(quán)利，應(yīng)當(dāng)保障其正確行使。但是應(yīng)當(dāng)看到，當(dāng)事人作為稅收法律關(guān)系的主體，其陳述申辯具有二重性：一方面，當(dāng)事人是案件的參與者，從而有條件提供案件的真實(shí)情況；另一方面，當(dāng)事人又是案件的責(zé)任者，與案件結(jié)局有著直接的利害關(guān)系，因此很可能從自身的利害得失出發(fā)，在陳述申辯中夸大或者縮小案件事實(shí)，甚至可能歪曲事實(shí)真相，故意作 虛假陳述。因此，對(duì)當(dāng)事人的陳述申辯的審理必須從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，重證據(jù)，不輕信，只有符合本案實(shí)際情況的，才能作為認(rèn)定和處理案件的依據(jù)。 審查陳述申辯的主要包括以下內(nèi)容： （ 1）審查動(dòng)機(jī)與目的 審查當(dāng)事人是在什么情況下作陳述申辯的，其陳述申辯的動(dòng)機(jī)與目的是什么。對(duì)于當(dāng)事人在稅務(wù)稽查中所作出的承認(rèn)，也要審查。因?yàn)?，盡管當(dāng)事人承認(rèn)對(duì)自己不利的事實(shí)在一般情況下較為可靠，當(dāng)事人通常不會(huì)甘愿說假話來損害自己的利益，但在實(shí)踐中也有當(dāng)事人所作出的承認(rèn)是由于誤解，或者是受到他人的威脅、壓制和欺詐而作出的情況。因此，必須認(rèn)真審查當(dāng)事人所作的陳述申辯。 （ 2）審查陳述申辯內(nèi)容 審查當(dāng)事人陳述申辯的具體內(nèi)容，核實(shí)其是否與案情相符，即是否符合本案的發(fā)生、發(fā)展、變化和 結(jié)果的來龍去脈，是否合情合理，有無可疑和可辯駁之處。 （ 3）審查與其他證據(jù)的關(guān)系 審查當(dāng)事人的陳述申辯時(shí)，要結(jié)合其他證據(jù)進(jìn)行綜合分析，看它們所反映的情況是否一致，有無矛盾。發(fā)現(xiàn)有矛盾時(shí)應(yīng)進(jìn)一步補(bǔ)充證據(jù)，或者通過查證的方法加以解決，以確定其是否真實(shí)可靠。 六、審理期限 審理期限是審理部門實(shí)施案件審理活動(dòng)的期限，即審理人員在接到審理任務(wù)后，開始進(jìn)行的一系列審理活動(dòng)，直到《審理報(bào)告》制作完畢的時(shí)間。審理人員 接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》及有關(guān)資料后 ，應(yīng)當(dāng)在 10日內(nèi)審理完畢。但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)： （一）稽查人 員增補(bǔ)證據(jù)資料的時(shí)間； （二）因政策問題書面請(qǐng)示上級(jí)的時(shí)間； （三）重大疑難案件報(bào)請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審理定案的時(shí)間。 因特殊情況不能在規(guī)定的期限內(nèi)完成審理任務(wù)的，審理人員應(yīng)制作《稽查審理延期審批表》（參考表式見表 51），在報(bào)經(jīng)稽查局長批準(zhǔn)后可予延期。 表 51 稅務(wù)局稽查局 稽查審理延期審批表 （申請(qǐng)第 次延期） 案件名稱 案件編號(hào) 納 稅 人 納稅人識(shí)別號(hào) 案件性質(zhì) 稽查實(shí)施部門 下達(dá)任務(wù)日期 年 月 日 規(guī)定完成日期 年 月 日 申請(qǐng)延至日期 年 月 日 申請(qǐng) 延期 理由 承辦人： 年 月 日 審理部門 審核 意見 年 月 日 局長 批示 年 月 日 第三節(jié) 稅務(wù)行政處罰聽證 稅 務(wù)行政處罰聽證是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)非本案調(diào)查人員的主持下，由稽查人員、案件當(dāng)事人、第三人以及當(dāng)事人、第三人的委托代理人等參加，聽取稽查人員對(duì)當(dāng)事人稅收違法事實(shí)的指證和當(dāng)事人、第三人及其委托代理人的陳述申辯、質(zhì)證活動(dòng)的總稱，是國家以法律形式賦予當(dāng)事人的合法權(quán)利。 聽證的本質(zhì)是給予當(dāng)事人一個(gè)陳述自己意見的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)實(shí)質(zhì)上是與稅務(wù)行政處罰決定有利害關(guān)系的當(dāng)事人所享有的、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力相對(duì)應(yīng)的一種權(quán)利。這種權(quán)利必須借助于公開的、法律所承認(rèn)的程序形式才能發(fā)揮實(shí)際的效果。舉行稅務(wù)行政處罰聽證，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)全面客觀 地查清稅收違法事實(shí)，聽取各方當(dāng)事人的意見，從而使稅務(wù)行政處罰建立在公開、公正、合法的基礎(chǔ)之上；有利于減少稅務(wù)行政爭(zhēng)議，提高稅務(wù)行政效率；有利于公民對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的自我約束。 一、稅務(wù)行政處罰告知及送達(dá) 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知，是稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)法定程序?！缎姓幜P法》第三十一條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。因此，稽查局在擬定案件處理意 見，未正式作出稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰決定之前，必須向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行 政處罰事項(xiàng)告知書》（見表 52），告知當(dāng)事人擬作出稅務(wù)行政處罰決定的有關(guān)事項(xiàng)，當(dāng)事人可依法進(jìn)行陳述、申辯。如當(dāng)事人采用口頭陳述、申辯方式的，應(yīng)做好《陳述申辯筆錄》（見表 53）。如果當(dāng)事人依法提出聽證要求的，審理部門應(yīng)當(dāng)依法受理，稅務(wù)行政處罰則進(jìn)入聽證程序。 《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)當(dāng)事人時(shí)，應(yīng)辦理送達(dá)回證手續(xù)，并歸入涉稅案件案卷存檔。 表 52 稅 務(wù)局（稽查局） 稅務(wù) 行政處罰事項(xiàng)告知書 稅罰告〔 〕 號(hào) ： 對(duì)你（單位）的稅收違法行為擬于 年 月 日之前作出行政處罰決定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第三十一條規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下： 一、稅務(wù)行政處罰的事實(shí)依據(jù)、法律依據(jù)及擬作出的處罰決定 : 。 二、你（單位）有陳述、申辯的權(quán)利。請(qǐng)?jiān)谖揖?（所） 作出稅務(wù)行政處罰決定之前，到我局 （所） 進(jìn)行陳述、申辯或自行提供陳述、申辯材料；逾期不進(jìn)行陳述、申辯的，視同放棄權(quán)利。 三、若擬對(duì)你罰款 2020元 （含 2020元） 以上，擬對(duì)你單位罰款 10000元（含 10000元）以上，你（單位）有要求聽證的權(quán)利?？勺允盏奖局獣掌?3日內(nèi)向本局書面提出聽證申請(qǐng)；逾期不提出，視為放棄聽證權(quán)利。 表 53 陳 述 申辯筆錄 時(shí) 間： 地 點(diǎn)： 事 由： 當(dāng) 事 人： 調(diào) 查 人： 記 錄 人： 陳述申辯內(nèi)容： 陳述申辯筆錄續(xù)頁 共 頁第 頁 二、稅務(wù) 行政處罰聽證的條件 聽證程序不是所有稅務(wù)行政處罰的必經(jīng)程序