【導(dǎo)讀】?jī)?nèi)容、具體操作實(shí)務(wù)以及稅務(wù)行政處罰的適用等內(nèi)容。的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員熟悉稽查審理的基本程序和工作內(nèi)容，稽查審理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)的專門機(jī)構(gòu)按照規(guī)定的職責(zé)和程序，對(duì)稽查終結(jié)的涉稅案件依法進(jìn)行審核和作出處理決定的過程。案件提請(qǐng)審理書》。審理部門在接到稽查實(shí)施部門提請(qǐng)審理的涉。對(duì)調(diào)查尚未查結(jié)、稽查人員。出補(bǔ)充稽查報(bào)告的，審理部門也不予受理。未經(jīng)立案查處的案。臺(tái)賬，進(jìn)入待審理階段。審理部門應(yīng)確定專人負(fù)責(zé)案件的審理。在進(jìn)入審理前，審理。害關(guān)系或近親屬關(guān)系的，應(yīng)申請(qǐng)回避。法規(guī)行為的案件。理部門提請(qǐng)稽查局集體審定。《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稽查工。手續(xù)都能符合規(guī)定，保證案件的查處質(zhì)量。定時(shí)限完成相關(guān)的事項(xiàng)。如《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十六條規(guī)定，調(diào)取以。賬簿及有關(guān)資料須在30日內(nèi)退還。值得注意的是，此處的“事實(shí)”是指“法律事。實(shí)”，而不是“客觀事實(shí)”。的，足以引起法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅的情況。

　　

【正文】 的審理結(jié)論，制作《審理報(bào)告》。 《審理報(bào)告》是指審理部門核準(zhǔn)案件事實(shí)、鑒別案件證據(jù)、認(rèn)定案件性質(zhì)和擬定案件處理意見的內(nèi)部工作報(bào)告 ,即審理部門在案件審理工作終結(jié)后向稽查局長(zhǎng)所作的審理事項(xiàng)的工作報(bào)告。報(bào)告的主要內(nèi)容包括： 。應(yīng)列明當(dāng)事人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、稽查實(shí)施部門名稱、稽查人員、案件編號(hào)和審理起止日期，審理部門名稱和審理人員等。 。這是稽查審理的基礎(chǔ)。對(duì)稽查實(shí)施部門認(rèn)定的涉案事實(shí)，應(yīng)簡(jiǎn)要逐項(xiàng)列明違法事實(shí)或 者是無問題的結(jié)論，并列明所調(diào)取的相關(guān)證據(jù)名稱以及當(dāng)事人的陳述申辯意見。 。這是稽查審理報(bào)告的核心，其主要內(nèi)容為： （ 1）對(duì)當(dāng)事人主體資格的審理結(jié)論。 （ 2）對(duì)稅務(wù)稽查程序、手續(xù)的審理結(jié)論。 （ 3）對(duì)《稅務(wù)稽查報(bào)告》認(rèn)定的涉案事實(shí)、調(diào)取的證據(jù)、數(shù)據(jù)的計(jì)算、適用的法律法規(guī)和規(guī)章、案件的定性、稽查補(bǔ)證（正）結(jié)果的審理結(jié)論。 。這是稽查審理的結(jié)果，其主要內(nèi)容為： （ 1）適用的法律法規(guī)和規(guī)章及其條款。 （ 2）處理意見： ①分稅種列明追（補(bǔ)）繳稅款的意見。 ②加收滯納金的意見。 ③給予稅務(wù)行政處 罰的意見。 ④提請(qǐng)案審委員會(huì)審查的意見。 ⑤移送公安機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈囊庖姟? ⑥余案的處理意見或其他情況說明。 ⑦對(duì)查無問題涉稅案件，應(yīng)列明審查的意見。 審理人員在制作《審理報(bào)告》時(shí)，切忌只簡(jiǎn)單地寫“同意”或“不同意”，應(yīng)按照審理工作的要求，表明審理人員具體的審理意見及建議等。 《審理報(bào)告》的制作時(shí)間。 。局長(zhǎng)的批示應(yīng)對(duì)審理報(bào)告所作的結(jié)論內(nèi)容作出明確的批示和意見，也不能簡(jiǎn)單地以簽字或?qū)懮稀耙验啞眱勺肿鳛榕尽? 實(shí)例 53 審理報(bào)告的制作 審理報(bào)告 案件編號(hào) XXXX300140XXXXX 納稅人識(shí)別號(hào) XXXX037686XXXXX 納稅人名稱 某文教用品有限公司 稽查局 某局檢查某科 稽查人員 某某某 某某某 審理機(jī)構(gòu) 某局案審科 審理人員 某某某 某某某 審理起止日期 2020 年 1 月 8 日 至 2020 年 1 月 12日 某局檢查某科移送的某文教用品有限公司偷稅一案已審理完畢 ,現(xiàn)報(bào)告如下 : 一、違法主體的審查 本案違法主體認(rèn)定正確。 二、稽查程序性等的審查 本案的檢查程序和有關(guān)手續(xù)存在著以下問題： 1.《稅務(wù)行政執(zhí)法審批表》未歸入案卷。 《立案 審批表》少領(lǐng)導(dǎo)批示。 以上各項(xiàng)已由檢查組補(bǔ)正完畢。 三、違法事實(shí)的審查： ： （ 1） 2020 年 9 月至 12 月，該公司銷售各種筆給客戶王某某，實(shí)現(xiàn)銷售收入價(jià)稅合計(jì) 元，通過鄭某某的農(nóng)行個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶已經(jīng)收到貨款，少申報(bào)繳納增值稅 元，少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 元。 （ 2） 2020 年 1 月至 12 月，該公司銷售各種筆給客戶王某某，實(shí)現(xiàn)銷售收入價(jià)稅合計(jì) 元，通過鄭某某的農(nóng)行個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶已經(jīng)收到貨款，少申報(bào)繳納增值稅 元 ，少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 元。 上述未申報(bào)收入的相應(yīng)成本已經(jīng)入賬結(jié)轉(zhuǎn)，在企業(yè)所得稅前扣除。 檢查組處理意見：應(yīng)補(bǔ)繳 20 2020 年度增值稅 元， 202020年度企業(yè)所得稅 元，共計(jì) 元。 ： （ 1）稅務(wù)稽查簽證。 （ 2）稅務(wù)稽查工作底稿。 （ 3）客戶王某某存入鄭某某農(nóng)行儲(chǔ)蓄存款賬戶的存款憑條。 （ 4）該公司 20202020 年度記錄發(fā)貨給王某某的電子文檔。 （ 5）該公司法定代表人鄭某某和客戶王某某的詢問筆 錄。 （ 6）其他書證證據(jù)。 ： 該公司法定代表人對(duì)上述違法事實(shí)的簽證意見 :情況屬實(shí)。 ： （ 1）案卷中的稽查報(bào)告、詢問筆錄中對(duì)王某某的姓名出現(xiàn)了三種表述，而電子發(fā)貨單中為“某某對(duì)賬單”，檢查人員未在筆錄調(diào)查中明確。 （ 2）稽查報(bào)告中引用的法律法規(guī)條款不完整。 以上各項(xiàng)已由檢查組補(bǔ)正完畢。 （ 3）經(jīng)審理認(rèn)定，該公司的以上稅收違法行為事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿，該公司違反了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫 行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（一）項(xiàng)，《中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例》第一條、第五條的規(guī)定，該公司少申報(bào)繳納增值稅 元、少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 元，其行為已構(gòu)成偷稅。 四、處理意見 依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條、第十九條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第（一）項(xiàng)，《中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例》第一條、第五條的規(guī)定之規(guī)定，對(duì)該公司的稅收違法行為擬作如下處理： （一）追繳稅款 （ 1）追繳 2020 年 9 月至 12 月 增值稅 元。 （ 2）追繳 2020 年度增值稅 元。 以上合計(jì)應(yīng)追繳增值稅 元。 （ 1）應(yīng)調(diào)整增加 2020 年度應(yīng)納稅所得額 元，追繳企業(yè)所得稅 元。 （ 2）應(yīng)調(diào)整增加 2020 年度應(yīng)納稅所得額 元，追繳企業(yè)所得稅 元。 以上合計(jì)應(yīng)追繳企業(yè)所得稅 元。 （二）依法加收滯納金。 （三）對(duì)所偷的增值稅和企業(yè)所得稅 元處以 1 倍的罰款計(jì) 元。 （四）本案已涉嫌犯罪，擬移送公安機(jī)關(guān)查處。 稽查人員：某某某 某某某 XXXX年 XX 月 XX 日 （二）不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》 《稅務(wù)稽查報(bào)告》的認(rèn)定 經(jīng)過審理認(rèn)定《稅務(wù)稽查報(bào)告》有下列情況之一的，應(yīng)不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》： （ 1）事實(shí)不清，證據(jù)不足。 （ 2）適用法律依據(jù)錯(cuò)誤。 （ 3）違反法定程序。 （ 4）稽查手續(xù)不全。 （ 5）處理意見不當(dāng)。 《稅務(wù)稽查報(bào)告》的審理結(jié)論 對(duì)于不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的，審理人員應(yīng)該作出不同意《 稅務(wù)稽查報(bào)告》的審理結(jié)論，具體內(nèi)容應(yīng)該包括以下三個(gè)方面： （ 1）列明《稅務(wù)稽查報(bào)告》中認(rèn)定的稅收違法事實(shí)（或者是無問題的結(jié)論）。 （ 2）列明審理確認(rèn)的意見，指出《稅務(wù)稽查報(bào)告》中存在的事實(shí)不清、證據(jù)不足或適用法律法規(guī)錯(cuò)誤或處理意見不當(dāng)?shù)染唧w問題。 （ 3）列明不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的結(jié)論，并提出補(bǔ)充或重新稽查，或另行安排稽查，或另行擬定處理意見等具體意見。 《稅務(wù)稽查報(bào)告》的處理 對(duì)不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的，一般可作如下處理： （ 1）補(bǔ)充或重新稽查。根據(jù)審理中發(fā)現(xiàn)的問題，明確提出要求補(bǔ)充和糾正的事項(xiàng) ，制作《補(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書》 ,責(zé)成稽查實(shí)施人員作補(bǔ)充或重新稽查，待補(bǔ)充或重新稽查完畢后，制作《補(bǔ)充稅務(wù)稽查報(bào)告》。審理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)《補(bǔ)充稅務(wù)稽查報(bào)告》和補(bǔ)正后的稅務(wù)稽查案卷重新進(jìn)行審理。如果補(bǔ)正后的《稅務(wù)稽查報(bào)告》已經(jīng)正確無誤，應(yīng)該作出同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》的 審理結(jié)論，制作《審理報(bào)告》，并在審理結(jié)論中列明補(bǔ)正的內(nèi)容和結(jié)果。 《補(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書》的主要內(nèi)容包括： ①補(bǔ)充調(diào)查（退查）實(shí)施部門。 ②補(bǔ)充調(diào)查（退查）的涉稅案件名稱、案件編號(hào)。 ③需要補(bǔ)充調(diào)查（退查）的事項(xiàng)：如補(bǔ)正程序上的不足、補(bǔ)充調(diào)查某項(xiàng)違 法事實(shí)、補(bǔ)充采集某些證據(jù)，或者重新實(shí)施稽查等等。 ④補(bǔ)充調(diào)查（退查）的時(shí)限。 ⑤發(fā)出通知書的承辦人、負(fù)責(zé)人簽名以及發(fā)文號(hào)和發(fā)出時(shí)間。 （ 2）另行安排稽查。根據(jù)審理中發(fā)現(xiàn)的問題，需要另行安排稽查的主要有兩種情況：一是由于案情復(fù)雜，稽查力量不足或稽查人員能力水平所限無力完成案件查處任務(wù)的；二是由于稽查人員循私舞弊或嚴(yán)重失職而出現(xiàn)案件查處不合法、不公正現(xiàn)象的。對(duì)存在上述情況的，審理人員應(yīng)及時(shí)報(bào)告，由稽查局局長(zhǎng)確定另行安排稽查。 （ 3）另行提出處理意見。經(jīng)審理認(rèn)定《稅務(wù)稽查報(bào)告》僅有下列情形之一的，審理人員可直接予 以糾正并制作《審理報(bào) 告》，提出處理意見：一是適用法律法規(guī)錯(cuò)誤；二是擬處理意見不當(dāng)；三是數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤。 對(duì)不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》并需退回稽查實(shí)施部門補(bǔ)正的，審理部門應(yīng)制作《補(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書》，通知稽查實(shí)施部門在要求的時(shí)間內(nèi)予以補(bǔ)證。 實(shí)例 54 補(bǔ)充調(diào)查通知書的制作 2020年 3月 12日，某市稽查局檢查一科對(duì)某服飾有限公司進(jìn)行了稅務(wù)檢查，3 月 19日提請(qǐng)審理，經(jīng)審理，認(rèn)為需作進(jìn)一步補(bǔ)證，審理人員制作《 補(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書》，報(bào)經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，退還檢查一科補(bǔ)充調(diào)查。 補(bǔ)充調(diào)查通知書 某國(guó)稅稽補(bǔ)通 [2020] XX 號(hào) 檢查一科 : 經(jīng)對(duì)你科移送的某服飾有限公司一案進(jìn)行審理，發(fā)現(xiàn)如下問題需進(jìn)一步核實(shí)： 一、你科在確認(rèn)該服飾公司隱匿收入未申報(bào)金額時(shí)主要證據(jù)是賬外的銷售記錄資料。在計(jì)算實(shí)際少申報(bào)收入和稅額時(shí)，將賬外銷售記錄資料中反映的全部金額扣除賬內(nèi)申報(bào)的金額、公司自稱的借款金額、保證金金額等三項(xiàng)內(nèi)容，但未提供有關(guān)與借款、保證金相關(guān)的合同等證據(jù)資料，也未反映賬內(nèi)、賬外收入的核對(duì)情況。 二、案卷中沒有取得購(gòu)貨方的有關(guān)證據(jù)來印證銷售的成立。 三、納稅人承認(rèn) 7 個(gè)銀行個(gè)人賬戶中大部分的資金是貨款，部分是借款等，但你科 未將資金數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，從而無法與銷售收入印證。因此需要你科對(duì)所有銀行數(shù)據(jù)進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，同時(shí)進(jìn)行比對(duì)，使確認(rèn)的銷售收入有相應(yīng)的資金鏈證據(jù)。 四、稽查文書內(nèi)容不全。主要有《立案審批表》沒有科長(zhǎng)簽名；《送達(dá)回證》無送達(dá)地點(diǎn)、送達(dá)人簽名和送達(dá)日期。 鑒于上述情況，請(qǐng)你科在 7 個(gè)工作日內(nèi)將該案補(bǔ)證后，再移送審理科審理。 （稽查局章） 二○○七年三月十三日 實(shí)例 55 案件退回補(bǔ)充稽查 2020 年 12月，某市國(guó)稅局稽查局檢查科將某針織廠偷稅一案提請(qǐng)案審科審理。經(jīng)審理認(rèn)定，此案存在違法事實(shí)認(rèn)定不清，證據(jù)不足等 問題，且稽查人員在《稅務(wù)稽查報(bào)告》中只簡(jiǎn)單地認(rèn)定“該納稅人于 2020 年 01 月至 2020 年 11月期間，銷售印花雙面絨等滌布產(chǎn)品計(jì)金額 元（含稅），至檢查日止尚未進(jìn)財(cái)務(wù)賬申報(bào)銷售納稅”，沒有說明稅務(wù)稽查的實(shí)施情況、違法事實(shí)的檢查認(rèn)定情況、當(dāng)事人的違法手段（是反映賬外還是賬內(nèi)），案卷內(nèi)沒有做詢問筆錄。當(dāng)事人在陳述中否認(rèn)稽查實(shí)施認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)，但稽查人員未對(duì)當(dāng)事人的異議進(jìn)行核實(shí)，也未提出是否采納的意見。 針對(duì)此案存在的上述問題，審理人員制作了《補(bǔ)充調(diào)查（退查）通知書》，報(bào)經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，將此案退回 檢查科重新稽查。 補(bǔ)充調(diào)查通知書 某國(guó)稅稽補(bǔ)通 [2020] XX 號(hào) 檢查一科 : 經(jīng)對(duì)你科某針織廠一案進(jìn)行審查，認(rèn)為以下方面事實(shí)不清、證據(jù)不足或者手續(xù)不全，請(qǐng)予補(bǔ)充調(diào)查取證或者補(bǔ)正： 稽查人員在《稅務(wù)稽查報(bào)告》中只簡(jiǎn)單地認(rèn)定“該納稅人于 2020 年 01月至 2020 年 11 月期間，銷售印花雙面絨等滌布產(chǎn)品計(jì)金額 元（含稅），至檢查日止尚未進(jìn)財(cái)務(wù)賬申報(bào)銷售納稅”，沒有說明稅務(wù)稽查的實(shí)施情況、違法事實(shí)的檢查認(rèn)定情況、當(dāng)事人的違法手段（是反映賬外還是賬內(nèi)），案卷內(nèi)沒有做詢問筆錄 當(dāng)事人在陳述中否 認(rèn)稽查實(shí)施認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)，但稽查人員未對(duì)當(dāng)事人的異議進(jìn)行核實(shí)，也未提出是否采納的意見。 對(duì)違法事實(shí)的認(rèn)定中存在證據(jù)之間有矛盾，且沒有足夠的證據(jù)進(jìn)行解釋，以致不能必然得出你所認(rèn)定的違法事實(shí)。 請(qǐng)你科在 2020 年 12 月 29 日前補(bǔ)正，并將補(bǔ)充調(diào)查取得的證據(jù)連同案卷返回。 （稽查局章） 二○○六年十二月二十日 二、案件的處理 案件的處理是指稽查局依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)案件所作的稅務(wù)處理和稅務(wù)行政處罰，是稽查審理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。 凡屬違反稅收法律法規(guī)的稅收違法行為，均應(yīng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，根據(jù)不同 的審理結(jié)論，分別予以處理和處罰。 （一）處理與處罰分離 一直以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)均以下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》的形式，對(duì)稅收違法行為同時(shí)作出補(bǔ)稅、加收滯納金、罰款等處理決定?！缎姓幜P法》頒布后，對(duì)行政機(jī)關(guān)所作的行政處罰單獨(dú)作出了法律規(guī)定。同時(shí)，《稅收征管法》對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)處理（如補(bǔ)稅）和稅務(wù)行政處罰（如罰款等）采用了不同的法律救濟(jì)方法和前置條件，國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)了《 稅務(wù) 案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實(shí)施辦法 (試行 )》。為了使稅務(wù)行政處罰的文書形式與《行政處罰法》關(guān)于行政處罰的精神相一致，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)其具 體的行政行為，有利于當(dāng)事人依法行使法律救濟(jì)權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法行為的處理實(shí)行稅務(wù)處理與稅務(wù)行政處罰分離的制度，即對(duì)稅收違法行為進(jìn)行處理時(shí)，分別制作《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》或《不予稅務(wù)行政處罰決定書》，送達(dá)給當(dāng)事人。 （二）案件處理的原則 根據(jù)審理結(jié)論，凡屬違反稅收法律法規(guī)的稅收違法行為，均應(yīng)依照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《行政處罰法》、《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)的稅收法律法規(guī)的規(guī)定，并根據(jù)具體情況分別予以處理： ，應(yīng)依法給予稅務(wù)處理和稅務(wù)行政 處罰。 、重事實(shí)，不輕信口供。只有當(dāng)事人陳述，但沒有其他有效證據(jù)的，不能認(rèn)定