【文章內(nèi)容簡介】 貼 ? (13)捐贈扣除額 (分期取得發(fā)票或分期捐贈 ） ? (14)生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼 ? (15)個人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費 ? (16)科研機構、高等學校轉(zhuǎn)化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個人獎勵，暫不征收個人所得稅。 2022/5/30 44 ? ，暫免征收個人所得稅 ? （ 1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。 ? （ 2）外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。 ? （ 3）外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分。 ? （ 4）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。 ? （ 5）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。 ? （ 6）對達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家 (指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者 )，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。 ? （ 7）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 2022/5/30 45 ? （二）常見涉稅問題 ? 性獎勵，混同免稅所得未申報個人所得稅 ? 實物福利或以 “ 困難補助 ” 名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個人所得稅 ? ，少代扣個人所得稅 2022/5/30 46 六、特殊計稅方法的檢查 ? （一）納稅人取得的全年一次性獎金的檢查 ? ? （ 1）一個年度內(nèi)多次使用全年一次性獎金計稅方法 ? （ 2）確定適用稅率后，重復扣除 “ 速算扣除數(shù) ” ，少繳個人所得稅 ? 2．主要檢查方法 ? 核查單位的個人所得稅計算明細表，核實是否按稅法規(guī)定正確計算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎金的計稅辦法，少計稅款；是否存在將全年一次性獎金按所屬月份分攤、重復減除費用、降低適用稅率的現(xiàn)象。 2022/5/30 47 ? （二）對個人取得的經(jīng)濟補償金的檢查 ? 政策依據(jù) ? （ 1）個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入 (包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用 )，其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅 ；超過的部分按照國稅發(fā) [1999]178號的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。 ? (財稅 [2022]157號 ) 2022/5/30 48 ? （ 2）對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應按 “ 工資、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅?？紤]到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。 ? 具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過 12年的按 12計算。 （國稅發(fā) [1999]178號） 2022/5/30 49 第四部分 增值稅常見問題及稽查 ? 一、納稅人常見問題 ? 二、征稅范圍常見問題及檢查方法 ? 三、稅率常見問題及檢查方法 ? 四、銷項稅額常見問題及檢查方法 ? 五、進項稅額常見問題及檢查方法 2022/5/30 50 第一節(jié) 納稅人常見問題 ? 政策依據(jù) ? 小規(guī)模納稅人的標準 ：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在 50萬元以下的 ； 除本條第一款以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的 。 ? 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的 比重在 50%以上 。 ? 常見涉稅問題： 符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認定手續(xù)。 2022/5/30 51 第二節(jié) 征稅范圍常見問題及檢查方法 ? 一、最新稅收政策 ? （一）視同銷售行為 ? 《 暫行條例 》 第四條 下列行為，視同銷售貨物： ? ——將貨物交付其他單位或者個人代銷； ? ——銷售代銷貨物； ? ——設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構 用于銷售 ，但相關機構設在同一縣（市）的除外； (國稅發(fā)［ 1998］ 137號 ) ? ——將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； ? ——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； ? ——將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； ? ——將自產(chǎn)委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者； ? ——將自產(chǎn)委托加工或購進的貨物 無償贈送 其他單位、個人。 2022/5/30 52 ? （二）混合銷售 ? 《 實施細則 》 第五條 一項銷售行為 如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外， 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅 ；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。 非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的征收范圍的勞務。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。 2022/5/30 53 ? 二、 常見涉稅問題及主要檢查方法 ? （一）視同銷售行為的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）委托代銷業(yè)務不按規(guī)定納稅。 ? （ 2）受托代銷業(yè)務未納稅。 ? （ 3）不同縣市間移送貨物用于銷售未納稅。 ? （ 4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利和個人消費，未視同銷售納稅。 ? （ 5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或 無償贈送 他人，未視同銷售納稅。 2022/5/30 54 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1）檢查 “ 應收賬款 ” 、 “ 應付賬款 ” 、 “ 其他應付款 ”等賬戶， 核查 “ 庫存商品 ” 賬戶貸方發(fā)生額的對應賬戶是否異常 。 ? （ 2） 查代銷商品賬戶、往來明細賬 ，查閱相關合同、協(xié)議，了解被查單位是否存在代銷業(yè)務。 ? （ 3）通過工商登記了解企業(yè)經(jīng)營機構尤其是異地分支機構的設立情況； 查 “ 庫存商品 ” 等存貨類賬戶 ，審查銷售部門的銷售臺賬、倉庫部門的實物賬等情況。 ? （ 4） 審閱 “ 庫存商品 ” 、 “ 自制半成品 ” 賬戶的貸方發(fā)生額， 若貸方發(fā)生額大于當期結轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本等，說明有可能用于非應稅項目或集體福利、個人消費。 ? （ 5）重點審閱 “ 長期股權投資 ” 、 “ 應付股利 ” 、 “ 營業(yè)外支出 ” 等賬戶的對應賬戶是否是 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ”等存貨類賬戶 ，有無將貨物用于對外投資和分配給股東以及無償贈送他人等。 2022/5/30 55 ? （二）兼營非應稅勞務常見涉稅問題 ? 納稅人兼營非應稅勞務，未分別核算或不能準確核算銷售貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，未按規(guī)定申報繳納增值稅。 ? （三）混合銷售行為的檢查 ? 1．常見涉稅問題 :發(fā)生混合銷售行為，沒有正確劃分增值稅和營業(yè)稅。 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1） 檢查 “ 主營業(yè)務收入 ” 、 “ 其他業(yè)務收入 ”賬戶 ，核實有無將一項混合銷售業(yè)務分割成增值稅項目和營業(yè)稅項目分別核算問題。 ? （ 2）對納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的，重點審核是否存在 壓低應稅貨物的銷售價格，提高勞務價格問題。 2022/5/30 56 第三節(jié) 稅率常見問題及檢查方法 ? 一、最新政策 ? 財稅 [2022]9號 ? 二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行， 不得抵扣進項稅額： ? (一 )納稅人銷售自己使用過的物品 ，按下列政策執(zhí)行： ? 得抵扣且未抵扣進項稅額的 固定資產(chǎn) ，按簡易辦法 依 4%征收率減半 征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的 其他固定資產(chǎn) ，按照適用稅率征稅。 一般納稅人銷售自己使用過的 除固定資產(chǎn)以外的物品 ，應當按照適用稅率征收增值稅。 ? (除其他個人外 )銷售自己使用過的固定資產(chǎn)， 減按 2%征收率 征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按 3%的征收率征收增值稅。 2022/5/30 57 ? (二 )納稅人 銷售舊貨 ，按照簡易辦法依照 4%征收率減半 征收增值稅。 舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇 )，但不包括自己使用過的物品。 ? (三 )一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率 計算繳納增值稅： 。小型水力發(fā)電單位，是指裝機容量為 5萬千瓦以下 (含 5萬千瓦 )的小型水力發(fā)電單位。 、土、石料。 、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 (不含粘土實心磚、瓦 )。 、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 。 (僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 )。 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后， 36個月內(nèi)不得變更。 2022/5/30 58 ? 二、常見涉稅問題及檢查方法 ? （一）基本稅率適用的常見涉稅問題 ? 高稅率貨物適用低稅率，少繳稅款。 ? （二）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務的常見涉稅問題 ? （ 1）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，未分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務