【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貼 ? (13)捐贈(zèng)扣除額 (分期取得發(fā)票或分期捐贈(zèng) ） ? (14)生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼 ? (15)個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi) ? (16)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅。 2022/5/30 44 ? ，暫免征收個(gè)人所得稅 ? （ 1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。 ? （ 2）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。 ? （ 3）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。 ? （ 4）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。 ? （ 5）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。 ? （ 6）對(duì)達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家 (指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者 )，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。 ? （ 7）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 2022/5/30 45 ? （二）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 性獎(jiǎng)勵(lì)，混同免稅所得未申報(bào)個(gè)人所得稅 ? 實(shí)物福利或以 “ 困難補(bǔ)助 ” 名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個(gè)人所得稅 ? ，少代扣個(gè)人所得稅 2022/5/30 46 六、特殊計(jì)稅方法的檢查 ? （一）納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的檢查 ? ? （ 1）一個(gè)年度內(nèi)多次使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法 ? （ 2）確定適用稅率后，重復(fù)扣除 “ 速算扣除數(shù) ” ，少繳個(gè)人所得稅 ? 2．主要檢查方法 ? 核查單位的個(gè)人所得稅計(jì)算明細(xì)表，核實(shí)是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法，少計(jì)稅款；是否存在將全年一次性獎(jiǎng)金按所屬月份分?jǐn)偂⒅貜?fù)減除費(fèi)用、降低適用稅率的現(xiàn)象。 2022/5/30 47 ? （二）對(duì)個(gè)人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的檢查 ? 政策依據(jù) ? （ 1）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入 (包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用 )，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅 ；超過(guò)的部分按照國(guó)稅發(fā) [1999]178號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 ? (財(cái)稅 [2022]157號(hào) ) 2022/5/30 48 ? （ 2）對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?？紤]到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。 ? 具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò) 12年的按 12計(jì)算。 （國(guó)稅發(fā) [1999]178號(hào)） 2022/5/30 49 第四部分 增值稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查 ? 一、納稅人常見(jiàn)問(wèn)題 ? 二、征稅范圍常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 三、稅率常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 四、銷(xiāo)項(xiàng)稅額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 五、進(jìn)項(xiàng)稅額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 2022/5/30 50 第一節(jié) 納稅人常見(jiàn)問(wèn)題 ? 政策依據(jù) ? 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) ：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在 50萬(wàn)元以下的 ； 除本條第一款以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的 。 ? 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的 比重在 50%以上 。 ? 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題： 符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 2022/5/30 51 第二節(jié) 征稅范圍常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 一、最新稅收政策 ? （一）視同銷(xiāo)售行為 ? 《 暫行條例 》 第四條 下列行為，視同銷(xiāo)售貨物： ? ——將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)； ? ——銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； ? ——設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu) 用于銷(xiāo)售 ，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； (國(guó)稅發(fā)［ 1998］ 137號(hào) ) ? ——將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； ? ——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； ? ——將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； ? ——將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者； ? ——將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物 無(wú)償贈(zèng)送 其他單位、個(gè)人。 2022/5/30 52 ? （二）混合銷(xiāo)售 ? 《 實(shí)施細(xì)則 》 第五條 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為 如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外， 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 ；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。 2022/5/30 53 ? 二、 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法 ? （一）視同銷(xiāo)售行為的檢查 ? 1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? （ 1）委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)不按規(guī)定納稅。 ? （ 2）受托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)未納稅。 ? （ 3）不同縣市間移送貨物用于銷(xiāo)售未納稅。 ? （ 4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷(xiāo)售納稅。 ? （ 5）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或 無(wú)償贈(zèng)送 他人，未視同銷(xiāo)售納稅。 2022/5/30 54 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1）檢查 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ”等賬戶， 核查 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶是否異常 。 ? （ 2） 查代銷(xiāo)商品賬戶、往來(lái)明細(xì)賬 ，查閱相關(guān)合同、協(xié)議，了解被查單位是否存在代銷(xiāo)業(yè)務(wù)。 ? （ 3）通過(guò)工商登記了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)尤其是異地分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立情況； 查 “ 庫(kù)存商品 ” 等存貨類(lèi)賬戶 ，審查銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售臺(tái)賬、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的實(shí)物賬等情況。 ? （ 4） 審閱 “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 自制半成品 ” 賬戶的貸方發(fā)生額， 若貸方發(fā)生額大于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等，說(shuō)明有可能用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)。 ? （ 5）重點(diǎn)審閱 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 、 “ 應(yīng)付股利 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等賬戶的對(duì)應(yīng)賬戶是否是 “ 原材料 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ”等存貨類(lèi)賬戶 ，有無(wú)將貨物用于對(duì)外投資和分配給股東以及無(wú)償贈(zèng)送他人等。 2022/5/30 55 ? （二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。 ? （三）混合銷(xiāo)售行為的檢查 ? 1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 :發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，沒(méi)有正確劃分增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1） 檢查 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”賬戶 ，核實(shí)有無(wú)將一項(xiàng)混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)分割成增值稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目分別核算問(wèn)題。 ? （ 2）對(duì)納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，重點(diǎn)審核是否存在 壓低應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，提高勞務(wù)價(jià)格問(wèn)題。 2022/5/30 56 第三節(jié) 稅率常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 一、最新政策 ? 財(cái)稅 [2022]9號(hào) ? 二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： ? (一 )納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品 ，按下列政策執(zhí)行： ? 得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 固定資產(chǎn) ，按簡(jiǎn)易辦法 依 4%征收率減半 征收增值稅。 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 其他固定資產(chǎn) ，按照適用稅率征稅。 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 除固定資產(chǎn)以外的物品 ，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 ? (除其他個(gè)人外 )銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 減按 2%征收率 征收增值稅。 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 2022/5/30 57 ? (二 )納稅人 銷(xiāo)售舊貨 ，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半 征收增值稅。 舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物 (含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇 )，但不包括自己使用過(guò)的物品。 ? (三 )一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率 計(jì)算繳納增值稅： 。小型水力發(fā)電單位，是指裝機(jī)容量為 5萬(wàn)千瓦以下 (含 5萬(wàn)千瓦 )的小型水力發(fā)電單位。 、土、石料。 、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 (不含粘土實(shí)心磚、瓦 )。 、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 。 (僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土 )。 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 2022/5/30 58 ? 二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及檢查方法 ? （一）基本稅率適用的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 高稅率貨物適用低稅率，少繳稅款。 ? （二）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? （ 1）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)