【正文】 ? 關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以按規(guī)定處理： ? （ 1）經(jīng)法院裁決同意的； ? （ 2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議； ? （ 3）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。與其他企業(yè)訂立假債務(wù)重組合同、協(xié)議，虛構(gòu)債務(wù)重?fù)p失。 ? ，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本， 將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額， 確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。 2022/5/30 91 第二節(jié) 債務(wù)重組常見(jiàn)問(wèn)題 ? 一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述 ? （一）債務(wù)重組的確認(rèn) ? 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。通過(guò)夸大或縮小公允價(jià)值的金額，將利潤(rùn)向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移。 ? ? 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)），加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 2022/5/30 87 第六部分 特殊業(yè)務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題及稽查 ? 一、非貨幣性資產(chǎn)交換常見(jiàn)問(wèn)題 ? 二、債務(wù)重組常見(jiàn)問(wèn)題 ? 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見(jiàn)問(wèn)題 2022/5/30 88 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 一、非貨幣性資產(chǎn)交換簡(jiǎn)述 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 原規(guī)定 第九條 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 ? 。 ? “ 銷售不動(dòng)產(chǎn) ” 稅目申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，未申報(bào) “ 建筑業(yè) ” 稅目營(yíng)業(yè)稅。 ? 此條為新增加內(nèi)容，與增值稅規(guī)定相對(duì)應(yīng)。 除本細(xì)則第七條的規(guī)定外， 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。 貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅 。 原規(guī)定 第十條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的 ,以承租人或 承包人為納稅人 。 2022/5/30 75 ? ? 《 條例 》 第十一條 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人： ? （一） 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。 2022/5/30 72 ? （五）運(yùn)輸費(fèi)用的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? （ 1）擴(kuò)大計(jì)稅抵扣基數(shù)、錯(cuò)用扣稅率 ? （ 2）非應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)費(fèi)支出計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ? （六）受讓?xiě)?yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查 ? 應(yīng)稅勞務(wù)支出用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? （ 5）盤(pán)虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時(shí)處理賬務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? 非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)和工程物資（ 2022年之前未轉(zhuǎn)型企業(yè)）等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2022/5/30 69 ? （二）存貨的檢查 ? 1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? （ 1）發(fā)生退貨或取得折讓未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 第二十二條 條例第十條所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的 交際應(yīng)酬消費(fèi) 。 ? ——重點(diǎn)審閱企業(yè)每一項(xiàng) 長(zhǎng)期投資協(xié)議（合同），與 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 借方發(fā)生數(shù)核對(duì)，分析確認(rèn)做視同銷售時(shí)的計(jì)稅價(jià)格是否和雙方確認(rèn)的價(jià)格一致。 ? （四） 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格的常見(jiàn)問(wèn)題 ? 銷售貨物或（應(yīng)稅勞務(wù)）的價(jià)格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價(jià)格，或某一筆交易的貨物銷售價(jià)格明顯低于同期該貨物的平均銷售價(jià)格。 ? 一起從稅負(fù)偏低入手的檢查案例 .doc 2022/5/30 63 ? （二）賬面隱匿銷售額的檢查 ? 1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? （ 1）銷售貨物直接沖減 “ 生產(chǎn)成本 ” 或 “ 庫(kù)存商品 ” ? （ 2）以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額 ? （ 3）用貨物抵償債務(wù)，不按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1） 檢查 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 原材料 ” 或 “ 庫(kù)存商品 ” 賬的貸方發(fā)生額， 是否存在與資金賬戶、往來(lái)賬戶直接對(duì)轉(zhuǎn)的異常情況。 2022/5/30 62 ? 二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法 ? （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查 ? ? （ 1）采用托收承付結(jié)算方式銷售時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤(rùn)，延期辦理托收手續(xù)。 ? ——進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 2022/5/30 58 ? 二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及檢查方法 ? （一）基本稅率適用的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 高稅率貨物適用低稅率，少繳稅款。 、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 ? (三 )一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率 計(jì)算繳納增值稅： 。 ? (除其他個(gè)人外 )銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 減按 2%征收率 征收增值稅。 ? （ 2）對(duì)納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，重點(diǎn)審核是否存在 壓低應(yīng)稅貨物的銷售價(jià)格，提高勞務(wù)價(jià)格問(wèn)題。 ? （ 5）重點(diǎn)審閱 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 、 “ 應(yīng)付股利 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等賬戶的對(duì)應(yīng)賬戶是否是 “ 原材料 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ”等存貨類賬戶 ，有無(wú)將貨物用于對(duì)外投資和分配給股東以及無(wú)償贈(zèng)送他人等。 2022/5/30 54 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1）檢查 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ”等賬戶， 核查 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶貸方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶是否異常 。 ? （ 2）受托代銷業(yè)務(wù)未納稅。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外， 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅 ；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 ? 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的 比重在 50%以上 ?？紤]到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。 2022/5/30 45 ? （二）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 性獎(jiǎng)勵(lì)，混同免稅所得未申報(bào)個(gè)人所得稅 ? 實(shí)物福利或以 “ 困難補(bǔ)助 ” 名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個(gè)人所得稅 ? ，少代扣個(gè)人所得稅 2022/5/30 46 六、特殊計(jì)稅方法的檢查 ? （一）納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的檢查 ? ? （ 1）一個(gè)年度內(nèi)多次使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法 ? （ 2）確定適用稅率后，重復(fù)扣除 “ 速算扣除數(shù) ” ，少繳個(gè)人所得稅 ? 2．主要檢查方法 ? 核查單位的個(gè)人所得稅計(jì)算明細(xì)表，核實(shí)是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法，少計(jì)稅款；是否存在將全年一次性獎(jiǎng)金按所屬月份分?jǐn)?、重?fù)減除費(fèi)用、降低適用稅率的現(xiàn)象。 ? （ 4）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。誤餐補(bǔ)貼 ? (13)捐贈(zèng)扣除額 (分期取得發(fā)票或分期捐贈(zèng) ） ? (14)生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼 ? (15)個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi) ? (16)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅。 ? ? （ 1）了解發(fā)行股票、債券的公司及企業(yè)向個(gè)人分派股息、配股以及支付利息的情況。 確定是屬于工資、薪金所得的征稅范圍還是屬于對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅范圍。 ? “ 利潤(rùn)分配 —應(yīng)付股利 ” 、 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 等賬戶，核實(shí)對(duì)支付給個(gè)人的股息、紅利、利息是否全額計(jì)算扣繳稅款。在華講學(xué)期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入 7萬(wàn)元，同時(shí)美籍人員在本國(guó)還有固定收入每月折合人民幣 1l萬(wàn)元，韓籍人員在本國(guó)還有固定收入每月折合人民幣 10萬(wàn)元。對(duì)攤銷土地使用權(quán)的， 查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料 ，檢查土地使用權(quán)的計(jì)價(jià)與攤銷，查實(shí)是否虛計(jì)土地使用權(quán)成本，擴(kuò)大攤銷額。 2022/5/30 30 ? “ 折舊計(jì)算表 ” 中實(shí)際采用的折舊計(jì)算方法是否符合規(guī)定，查看有無(wú)不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊、有無(wú)在一個(gè)年度內(nèi)隨意變更折舊計(jì)算方法。 ? 、費(fèi)用、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出和固定資產(chǎn)等賬戶，落實(shí) 有無(wú)將建造過(guò)程中直接發(fā)生的材料、人工費(fèi)等擠入生產(chǎn)成本 。 ? ——企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在 交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 納稅調(diào)整 ? 、被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無(wú)關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整 ? 。 ? 進(jìn)行了稅前扣除。 ? ——對(duì)沒(méi)有支付現(xiàn)金但已列入成本的存貨檢查其購(gòu)貨合同協(xié)議、購(gòu)貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫(kù)憑證來(lái)證實(shí)其真實(shí)性。 ? 采用如下公式調(diào)整 ： ? 被查日賬面應(yīng)存數(shù) =盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù) +被查日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù) 被查日至盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù) ? 被查日實(shí)存數(shù) =盤(pán)點(diǎn)日實(shí)存數(shù) +被查日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出數(shù) 被查日至盤(pán)點(diǎn)日收入數(shù) 2022/5/30 18 ? 四、賬外經(jīng)營(yíng)的檢查 ? 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 設(shè)立兩套賬，對(duì)內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)外賬簿記載虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)，不繳、少繳稅款。 ? （ 避免不熟悉的人員回答問(wèn)題和回答不相關(guān)的問(wèn)題 ） ? （三）外調(diào)法 ? 是指對(duì)有疑點(diǎn)的憑證、賬項(xiàng)記錄或者其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)派出稽查人員到稽查對(duì)象以外、與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，或者委托對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查