【正文】 對扣繳義務人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關資料應認真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。 ? 《 國家稅務總局關于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 》 （國稅函 [2022]285號 ）； ——股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 ——既使以個人名義購買后用于企業(yè)經(jīng)營，只要財產(chǎn)所有權(quán)落在個人名下，便可征稅； ? 個人投資者借款征稅問題； ——納稅年度的掌握； ——借款人員的掌握； ——用于生產(chǎn)經(jīng)營（一個瑕疵），借款增資； 2022年 5月 30日星期一 118 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 私營有限公司長期不分配問題 ——政策取消原因； ——稅務機關束手無策的主要原因是 158號文件執(zhí)行不理想； ——如果 158號執(zhí)行到位，不論企業(yè)是否清算，都不會出現(xiàn)逃稅問題； ——宣傳該政策，加大稽查力度，加強發(fā)票管理。 ? 企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增股本，征稅。投資者與企業(yè)是不同的法人主體，只要在法律上完成股權(quán)或資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，就確認分配。（財稅[2022]140號，介紹背景） 有限公司向職工融資借款行為，支付利息應按“利息、股息、紅利所得”，執(zhí)行 20%稅率。 （ 1一稅率）； ? （ B）不含稅收入額為 3360元（即含稅收入額 4000元）以上的： 應納稅所得額＝ [（不含稅收入額－速算扣除數(shù)） （ 1－ 20％）］247。 2022年 5月 30日星期一 106 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 《 關于個人取得包銷補償款征收個人所得稅的批復 》（國稅函 [2022]243號）；包銷商品房取得的差價收入，屬于個人履行商品介紹或服務取得的勞務所得。 ? 連續(xù)勞務與非連續(xù)勞務；（按月與按次的區(qū)別） ? 跨地區(qū)勞務次數(shù)的計算； （ 3）計算稅款時允許作費用扣除。 D、其為提供合同規(guī)定勞務所相應發(fā)生的各項費用由其個人負擔。 2022年 5月 30日星期一 100 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 對在締約國對方應聘來華從事勞務的人員提出要求對其適用稅收協(xié)定獨立個人勞務費條款的規(guī)定，須向我主管稅務機關提交如下證明：（ 1）職業(yè)證件，包括登記注冊證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國稅務當局在出具居民證明中注明其現(xiàn)時從事專業(yè)性勞務的職業(yè)； （ 2）提供其與有關公司簽訂的勞務合同，表明其與該公司的關系是勞務服務關系，不是雇主與雇員的關系。獨立程度是一個具有彈性區(qū)間的概念。 ? 部分職工異地長期工作（建安企業(yè)、外地辦事機構(gòu)），納稅地點的確定。對照企業(yè)人事部門員工名冊，查看有無替外單位人員報銷費用問題；（合法性問題） ? 需正確理解： 一是新企業(yè)所得稅已放開工資扣除問題；二是了解納稅評估理念，增強避稅與反避稅意識；三是稅務機關下一步工作力度將放在發(fā)票管理方面。 2022年 5月 30日星期一 95 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 11）工資、薪金項目易出現(xiàn)的問題 ? 兩處以上取得工資，只有一處扣繳稅款；納稅人應于次月向主管稅務機關申報補稅； ? 單位以不同名目、不同部門發(fā)放工資，應合并計稅，有的單位只對部分收入扣稅，其他收入未扣稅； ? 單位人為將工資拆成幾部分，分別適用不同稅目，以此偷稅。 2022年 5月 30日星期一 94 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 注意：捐贈稅前扣除問題的陷井。（國內(nèi)外人員） ? 一般規(guī)定：不超過 每月或每次 應納稅所得額的 30%； ——《 國家稅務總局關于個人捐贈后申請退還已繳納個人所得稅問題的批復 》 （國稅函 [2022]865號）； ? 對于一些列舉的基金會的捐贈，允許全額扣除。差價部分，指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。但上述個人停止在華履約或執(zhí)行職務離境后收到的屬于在華工作月份的獎金，也應在取得該項所得時，向中國主管稅務機關申報納稅。 2022年 5月 30日星期一 87 二、外籍人員工薪所得納稅義務判定 ——根據(jù) 《 國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所個人取得不在華履行職務的月份獎金確定納稅義務問題的通知 》 （國稅函［ 1999］ 5號）規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所的個人在擔任境外企業(yè)職務的同時，兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務，但并不實際或并不經(jīng)常到華履行該在華機構(gòu)職務，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華工作的月份獎金，依照勞動發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅；對其取得的有到華工作天數(shù)的各月份獎金，應全額依照 《 國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知 》 (國稅發(fā) [1996]183號 )規(guī)定的方法計算納稅，不再按該月份實際在華天數(shù)劃分計算應納稅額。 ——外籍人員在中國境內(nèi)居住一年以上的，原則上按國稅發(fā) [2022]9號文件規(guī)定征稅。 12 ，查找適用稅率 B和速算扣除數(shù) B； 4）應納稅額 =含稅一次性獎金收入 適用稅率 B －速算扣除數(shù) B。 ? 計算公式： 應納稅款 =全年一次性獎金 適用稅率－速算扣除數(shù)。 ? 優(yōu)惠計稅公式，只減去一個速算扣除數(shù)，是否存在多扣減速算扣除數(shù)問題； ? 凡在一個月內(nèi)發(fā)放的各種獎金，可以從寬視為全年一次性獎金。退休人員再任職標準： ——受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關系； ——受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入； ——受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇； ——受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。（按工齡折算分攤至月份，最高不超過 12月） ? 計算方法：視為一次取得數(shù)月工資，除以納稅人在本企業(yè)工作年限，以其商數(shù)作為個人月工資收入， 允許減除費用扣除標準， 然后，以其單月稅款乘以分攤年限。 需要注意：一是所在地職工月平均工資；二是稅務檢查主要關注中層以上職工； 2022年 5月 30日星期一 77 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 4）住房補貼征稅問題。 2022年 5月 30日星期一 76 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 3）住房公積金存在超標準繳存問題。很多企業(yè)未扣繳此項稅款。 2022年 5月 30日星期一 74 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 工資、薪金所得項目有關政策及容易出現(xiàn)的問題。具體如下： ——據(jù)實扣除地區(qū)（京、津、晉、滬、蘇、浙、徽、粵、陜、大連、寧波、廈門、深圳、青島、重慶）； ——主管稅務機關審核合理部分予以扣除地區(qū)（河北、吉林、江西、山東、湖南、廣西、四川、貴州、云南、甘肅）； ——其他地區(qū)不允許扣除。（京、河北、遼寧、滬、江蘇、青島（上年職工平均工資 3倍以內(nèi)）、浙江、江西、湖南、四川、云南、寧夏） 2022年 5月 30日星期一 68 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 個人人身保險：各地情況不同，有的適用于外國石油公司在華機構(gòu)的外籍人員，有的放寬至所有外籍人員。 2022年 5月 30日星期一 64 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 探親費： ——稅務機關審核后據(jù)實扣除的地區(qū)（內(nèi)蒙、大連、滬、浙江、青島、渝、寧夏）； ——稅務機關審核后部分給予扣除，每年不得超過 2次（京、天津、河北、山西、吉林、黑龍江、江蘇、寧波、廈門、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海）； ——按規(guī)定標準予以扣除（安徽，每年 5萬元）； ——不予扣除的地區(qū)（福建、河南、湖北、海南、西藏、甘肅、新疆）。 2022年 5月 30日星期一 62 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 2）工資、薪金所得與勞務報酬所得項目區(qū)別： ? 工資、薪金所得項目是基于雇傭被雇傭關系，工資的發(fā)放基于雇員的提供的勞動，勞務報酬不存在該種雇傭關系；（由本單位發(fā)放）（臨時工勞務協(xié)議問題，參考社保費用、勞動合同期限、性質(zhì)等） ? 工資、薪金所得項目是非獨立勞務（不產(chǎn)生獨立損益，勞動過程的非獨立性），勞務報酬所得項目是獨立勞務；“獨立”程度是一個彈性較大的概念。 2022年 5月 30日星期一 57 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 4）根據(jù)國稅發(fā) [2022]121號、國稅發(fā) [1996]214號規(guī)定，外商投資企業(yè)的董事 (長 )同時擔任企業(yè)直接管理職務，或者名義上不擔任企業(yè)的直接管理職務，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應判定其在該企業(yè)具有董事(長 )和雇員的雙重身份，其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應依照 《 國家稅務總局關于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票 (股權(quán) )轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題的通知 》 (國稅發(fā) [1993]045號， 可能作廢 )免征個人所得稅外，應分別就其以董事 (長 )身份取得的董事費收入和以雇員身份應取得的工資、薪金所得，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。 2022年 5月 30日星期一 54 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 在中國境內(nèi)企業(yè)擔任董事、高級管理人員的納稅義務。 （財稅 [1995]98號 ） ? 完全居民納稅人；個人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應當就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅； ? 凡在境內(nèi)居住不滿一年的，則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報納稅。 （個稅實施條例第六條） 2022年 5月 30日星期一 50 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 臨時離境期間 內(nèi)，凡是該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)任職、受雇的個人取得的工資薪金，不論是否在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有記載，均應視為由其任職的中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)支付。 2022年 5月 30日星期一 44 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ?計算公式： ?說明：判定外籍人員在中國的居民身份時，按國稅發(fā)[1994]148號文件有關出入境天數(shù)判定，在計算應納稅額公式中，境內(nèi)外工作天數(shù)按照國稅函發(fā) [1995]125號文件有關標準判定。 (四個時間段 ) ? 有關文件：國稅發(fā) [1994]148號、國稅函發(fā) [1995]125號、財稅字 [1995]98號、國稅發(fā) [1995]155號、國稅發(fā) [2022]97號。如因?qū)W習、工作探親、旅游等在中國境外居住的，上述原因消除后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人。 不能提供上述證明文件的，應視為來源于一國的所得 ，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得。 2022年 5月 30日星期一 37 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得： （ 1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；（具有流動性） ? 個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得； ? 個人實際在中國境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。 （ 4）此次稅制改革，增強了稅制對國情的適應度；有利于在緩解矛盾的條件下，繼續(xù)維持現(xiàn)行稅制；同時積極為實施稅制模式轉(zhuǎn)型創(chuàng)造條件。 ? 由于費用扣除額過低，一些中低收入者開始納稅，盡管其納稅額很小，而且所占比重很低，也不致于影響其實際生活，但媒體、社會往往進行不利于稅務機關的宣傳。 （ 2） 2022年 8月降低銀行儲蓄利息稅率，由 20%降低為5%； （ 3） 2022年 3月，再次將費用扣除標準提高到 2022元 /月； （ 4） 2022年 10月，暫停征收利息稅。財政部、稅務總局一直創(chuàng)造條件，進行稅法改革調(diào)研工作。 ? 這一模式對稅務機關現(xiàn)實征管能力的適應性較強； ? 資料：個人所得稅收入占稅收收入的比重較高，OECD國家達到 24%至 26%，北歐國家接近 40%，美國超過 30%。 2022年 5月 30日星期一 25 一、個人所得稅法改革問題研究 代扣代繳是一種普遍征稅方式，年終還要匯算清繳。 ? 納稅與其未來收益存在某種對應關系，如繳稅與其社會保障掛鉤，這些慣性思維養(yǎng)成成了居民較強的納稅意識。 2022年 5月 30日星期一 22 一、個人所得稅法改革問題研究 為緩解間接稅增加流通成本等問題，采取體現(xiàn)“量能負擔”的所得稅體系 。 采取私有制的社會制度，財富和大部分經(jīng)營性資產(chǎn)、經(jīng)營成果都歸私人所有