【正文】 ，具有較為深厚的稅源基礎(chǔ)。 2022年 5月 30日星期一 19 一、個(gè)人所得稅法改革問題研究 （ 4）綜合與分類稅制模式的主要缺點(diǎn)： ? 綜合所得項(xiàng)目需要年終匯算清繳，難免發(fā)生補(bǔ)退稅款，尤其存在大范圍小額退稅，增加征納成本，只有高度信息化能夠逐步解決；（日本、加拿大、美國） ? 個(gè)人取得分類收入及成本費(fèi)用的差別較大，分類項(xiàng)目內(nèi)部以及綜合與分類項(xiàng)目之間稅負(fù)難以在技術(shù)上尋求一個(gè)平衡點(diǎn)；采取定額或比例扣除法，在技術(shù)上仍然存在抹殺各個(gè)納稅人之間所得率差異的問題。 ? 對于究競哪些項(xiàng)目宜作為綜合，哪些項(xiàng)目宜作為分類項(xiàng)目的選取擇空間較大。 （中國及少數(shù)國家完全采取分類模式） 2022年 5月 30日星期一 14 一、個(gè)人所得稅法改革問題研究 （ 6）由于未建立個(gè)人收支監(jiān)控信息體系，透明收入一般能按規(guī)定課稅，但隱蔽性、臨時(shí)性收入漏稅較多，征管難度較大，這也是當(dāng)前社會(huì)對個(gè)人所得稅征管狀況不滿意之處。 ? 主要所得項(xiàng)目包括 （ 1） 勞動(dòng)所得；（ 2）經(jīng)營性所得；（ 3）資本性所得；（ 4）財(cái)產(chǎn)性所得；（ 5）其他所得項(xiàng)目。 2022年 5月 30日星期一 8 一、個(gè)人所得稅法改革問題研究 ? 綜合稅制對外部征管環(huán)境要求較高： —— 建立社會(huì)信息網(wǎng)絡(luò)體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠就同一事項(xiàng)取得多方信息； —— 了解居民的家庭組成情況 ,有的國家綜合稅制也以家庭或個(gè)人選擇課稅； —— 區(qū)別居民的納稅身份，各部門間信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)有能力監(jiān)控個(gè)人收支信息； —— 通過終生唯一的社會(huì)保障號碼，將納稅人的納稅與社保、就業(yè)、貸款等所有需要政府辦理的事項(xiàng)“掛鉤”，個(gè)人納稅處于政府和公眾的監(jiān)督之下； —— 對現(xiàn)金流動(dòng)控制較嚴(yán)，增加了涉稅信息管控的力度。 ? 稅基的計(jì)算采取定額扣除、比例扣除、單項(xiàng)扣除、據(jù)實(shí)扣除等方式； ? 對基本家庭支出據(jù)實(shí)扣除或逐年調(diào)整扣除標(biāo)準(zhǔn)，對一些彈性較大家庭支出項(xiàng)目限額扣除，既體現(xiàn)公平稅負(fù)，又兼顧大多數(shù)家庭收支實(shí)際，避免完全扣除費(fèi)用侵蝕稅基； 2022年 5月 30日星期一 7 一、個(gè)人所得稅法改革問題研究 ? 采取累進(jìn)稅率體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，有利于實(shí)現(xiàn)橫向公平；有效調(diào)節(jié)居民收入分配。 ? 一般以家庭或個(gè)人為申報(bào)納稅主體，允許納稅人自行選擇夫妻合并申報(bào)、統(tǒng)一扣除或者個(gè)人分別申報(bào)。 稅制模式的主要分類。 ? 綜合稅制模式；（各項(xiàng)所得統(tǒng)一計(jì)稅） ? 分類稅制模式；（各項(xiàng)所得分別計(jì)稅） ? 綜合與分類相結(jié)合稅制模式；（部分所得項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)稅，個(gè)別所得項(xiàng)目分別獨(dú)立計(jì)稅） 2022年 5月 30日星期一 4 一、個(gè)人所得稅法改革問題研究 影響稅制模式的選擇的主要因素： ? 國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平； ? 個(gè)人對社會(huì)財(cái)富或所得的占有情況； ? 稅收征管能力； ? 法制、法治、民主； ? 社會(huì)文化背景、習(xí)慣。 ? OECD17個(gè)國家中，只有 2個(gè)國家要求必須以家庭為申報(bào)單位，其他國家要求以家庭或個(gè)人為申報(bào)單位。 ? 主要在少數(shù)發(fā)達(dá)國家實(shí)施，真正采取嚴(yán)格綜合稅制模式的國家很少。 —— 法治化程度較高，偷稅成本較大。 2022年 5月 30日星期一 10 一、個(gè)人所得稅法改革問題研究 ? 主要優(yōu)點(diǎn) ： （ 1） 通過差別稅率對不同所得項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)限政策，綜合稅制模式在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的方式難度大，只能通過規(guī)定減免稅收入來體現(xiàn)；（優(yōu)點(diǎn)也是弊端） （ 2）借助代扣代繳征稅方式，降低征管成本，適用于稅收征管能力較低的發(fā)展中國家。 ? 我國當(dāng)前選擇分類稅制模式的最主要障礙是稅收征管能力跟不上、稅收信息化建設(shè)滯后、社會(huì)各部門之間涉稅信息未共享，導(dǎo)致大面積、低層次、被動(dòng)違法，而且違法成本低。歐盟國家從上世紀(jì)六、七十年代開始研究所得稅在歐共體內(nèi)部的協(xié)調(diào)問題，主要仍集中在避免股息、利息、紅利的雙重課稅問題； 2022年 5月 30日星期一 17 一、個(gè)人所得稅法改革問題研究 （ 3）綜合與分類稅制模式的主要優(yōu)點(diǎn)： ? 大部分所得列入綜合征稅項(xiàng)目，使費(fèi)用扣除更加科學(xué)、公平、合理，實(shí)現(xiàn)主體收入項(xiàng)目的稅負(fù)公平。 2022年 5月 30日星期一 20 一、個(gè)人所得稅法改革問題研究 ? 綜合與分類稅制在技術(shù)層面上，對家庭贍養(yǎng)支出、單親家庭的特殊情況，只能采取籠統(tǒng)的扣除方式。 （ 1）當(dāng)社會(huì)財(cái)富和所得更多地集于私人手中時(shí)，對征稅的公平性要求也較高。 （ 1）以所得稅作為聯(lián)邦或中央政府主體稅種，可以使州或省級政府以銷售稅、財(cái)產(chǎn)稅為主體稅源，妥善處理中央與地方財(cái)權(quán)的劃分，能夠在技術(shù)上處理多繳稅款的退庫問題。 2022年 5月 30日星期一 24 一、個(gè)人所得稅法改革問題研究 實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較長，市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的運(yùn)行離不開信用體系建設(shè)，西方發(fā)達(dá)國家社會(huì)上普遍認(rèn)同一種征信制度。代扣代繳不僅是一種法律制度，能夠在技術(shù)上、機(jī)制上保證稅款先入庫，限制了個(gè)人納稅義務(wù)發(fā)生后繳稅款 “ 心疼 ” 的感覺，這就是西方國家 “ 撥鵝毛 ” 的說法；而且這已經(jīng)轉(zhuǎn)化為一種社會(huì)的、民族的文化底蘊(yùn)，已經(jīng)上升為一種社會(huì)習(xí)慣。我國個(gè)人所得稅占稅收總收入比重自2022年開始，介于 %至 %之間。 2022年 5月 30日星期一 28 一、個(gè)人所得稅法改革問題研究 （四）科學(xué)、客觀地審視最近個(gè)稅法修訂的定位問題。 2022年 5月 30日星期一 30 一、個(gè)人所得稅法改革問題研究 最近幾次稅制改革有效緩解了現(xiàn)行稅制存在的一些問題： （ 1）費(fèi)用扣除額偏低，通過調(diào)整起征點(diǎn)起到以下作用： ? 低收入階層避稅能力差，高收入階層由于收入渠道多元化 ,偷逃稅渠道多；調(diào)高起征點(diǎn)對中低收入者是一個(gè)利好，有利于提高社會(huì)滿意度。 （ 2）再次調(diào)高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)遇到一些局限性： ? 當(dāng)前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上已經(jīng)不低； ? 社會(huì)上對費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的含義存在誤解，應(yīng)該是基本的生計(jì)標(biāo)準(zhǔn)； ? 不利于下一步稅制改革統(tǒng)一設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除問題。 2022年 5月 30日星期一 33 一、個(gè)人所得稅法改革問題研究 （五）正確理解 《 個(gè)人所得稅管理辦法 》 與 《 扣繳義務(wù)人全員全額申報(bào)辦法 》 、 《 個(gè)人自行申報(bào)辦法 》 以及與稅法改革的邏輯關(guān)系。 2022年 5月 30日星期一 38 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ——注意境內(nèi)、外工作期間是劃分課稅地點(diǎn)（征稅權(quán)）的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)； ——境內(nèi)支付，凡個(gè)人工薪所得列入境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所賬冊有關(guān)成本費(fèi)用的，即屬于由境內(nèi)支付。 2022年 5月 30日星期一 40 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（相對穩(wěn)定） （ 3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（相對穩(wěn)定） （ 4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（相對穩(wěn)定） （ 5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。（國稅函[1994]089號） ? 住所標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)先于時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，住所標(biāo)準(zhǔn)更多地用于判定中國籍居民。 1） T≤90天（協(xié)定國 183天）； ? 非居民納稅人； ? 僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。（下同） 2022年 5月 30日星期一 45 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 2） 90天（協(xié)定國 183天） ≤ T ≤ 1年； ? 非居民納稅人； ? 個(gè)人實(shí)際 在中國境內(nèi)工作期間 取得的 由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得 ，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅； ? 其在 中國境外工作期間 取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個(gè)人所得稅。 ? 在一個(gè)月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。如該個(gè)人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足 90天，可以按 《 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例 》 第七條規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計(jì)算五年期限。 （ 1）擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，不按在華具體時(shí)間（ 90天、 183天、超過一年）等標(biāo)準(zhǔn)來確定其境內(nèi)所得的納稅義務(wù)，應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅； 2022年 5月 30日星期一 55 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指公司正、副(總 )經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù) 。 2022年 5月 30日星期一 58 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 上述個(gè)人在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額， 或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額 ，并依照《 個(gè)人所得稅法 》 以及國稅發(fā) [1994]148號、國稅函發(fā) [1995]125號、國稅發(fā) [2022]121號等有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。 ? 外籍人員勞務(wù)報(bào)酬由中國單位支付，且勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，一般不區(qū)分境內(nèi)、境外收入直接征稅。 2022年 5月 30日星期一 65 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 語言訓(xùn)練費(fèi)： ——據(jù)實(shí)扣除的省市（天津、黑龍江、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、渝、寧夏）； ——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（京、河北、山西、內(nèi)蒙、遼寧、大連、吉林、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）； ——不允許扣除的地區(qū)；（安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆）。具體有以下情形： ——據(jù)實(shí)扣除地區(qū)（北京、天津、河北、山西、滬、湖南、四川）； ——稅務(wù)機(jī)關(guān)審核合理部分予以扣除的地區(qū)（浙江、江西、魯、廣西、云南、青海）； ——其他地區(qū)不予扣除； 2022年 5月 30日星期一 69 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 外援專家補(bǔ)貼和零用金：該項(xiàng)目有的地區(qū)僅限于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務(wù)人員，有的地區(qū)放寬至所有外籍人員。 2022年 5月 30日星期一 71 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)： ——一是上述項(xiàng)目必須實(shí)報(bào)實(shí)銷才能扣除； ——二是適用于所有外籍人員； ——三是限于京、津、滬、渝、魯、青島、河北、大連、吉林、江蘇、浙江、寧波、廈門、江西、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海、寧夏等 24省市； ——安徽省分別制定標(biāo)準(zhǔn)，（住房補(bǔ)貼 5萬元 /年，伙食補(bǔ)貼 2萬元 /年，搬遷費(fèi) 1萬元 /年） ——其他省市不予扣除； 2022年 5月 30日星期一 72 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 （ 3）享受附加扣除費(fèi)用的人員范圍： ? 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； ? 應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家； ? 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得的個(gè)人； ? 財(cái)政部確定的其他人員。 （ 1）符合條件 基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險(xiǎn)屬于免稅收入，實(shí)際執(zhí)行中不會(huì)出現(xiàn)大問題；（國內(nèi)人員） ? 符合國家和省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)； ? 未做實(shí)個(gè)人賬戶，單位繳存數(shù)額與職工利益關(guān)系不大； ? 外籍人員未參加中國社保制度； ? 外籍人員繳納境外保險(xiǎn)費(fèi)問題。 ? 企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)性質(zhì)的基金，視同補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅。（內(nèi)外籍人員） ? 做實(shí)個(gè)人賬戶，存在單位為職工超標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金的可能； ? 外籍人員原適用于國稅發(fā) [1994]165號文件，限額內(nèi)提存免征個(gè)人所得稅，領(lǐng)取征收個(gè)人所得稅，但實(shí)際購建房支出或租房支出經(jīng)審核可以扣除。 ? 財(cái)稅 [1997]144號文件；（現(xiàn)金補(bǔ)貼征稅，非現(xiàn)金補(bǔ)貼暫不征稅） （國內(nèi)人員） ? 不適應(yīng)當(dāng)前形勢，不太人性，稅務(wù)總局完善相關(guān)文件；（已會(huì)簽財(cái)政部） ? 對于夫妻雙方已有一方享受福利分房（含經(jīng)濟(jì)適用房、集資建房）的，又從單位領(lǐng)取補(bǔ)貼的，應(yīng)依法征稅； ? 個(gè)人工作滿一定年限，由公司購買的住房、汽車所有權(quán)歸個(gè)人的，可在五年內(nèi)按月分?jǐn)傆?jì)稅。 ? 政策執(zhí)行要點(diǎn)：一是當(dāng)?shù)厥侵冈O(shè)區(qū)城市（或地級市）；二是允許減除費(fèi)用扣除額；三是工作年限是指在本單位的工作年限。 2022年 5月 30日星期一 81 二、個(gè)人所得稅政策執(zhí)行口徑及實(shí)際操作 ? 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]7號） ——延長離休退休年齡的高級專家是指：