【正文】 ——對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。 ——稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。 ——股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫 《 個人股東變動情況報告表 》 并向主管稅務機關申報。 2022年 5月 30日星期一 121 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 4）股權轉讓征稅問題。 2022年 5月 30日星期一 119 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （六）股權轉讓和企業(yè)清算 股權轉讓 （ 1）股權轉讓適用稅目； （ 2）資本利得稅政策目標簡介； 2022年 5月 30日星期一 120 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 3）深滬證交所上市公司流通 A、 B股的股權轉讓所得，暫免征收個人所得稅。 2022年 5月 30日星期一 117 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 企業(yè)為個人購買財產(chǎn)判斷：實質(zhì) +法律形式。（遼寧案例） （ 7）配送股票； ? 《 關于企業(yè)向股東配送股票征收個人所得稅問題的批復 》 （國稅函 [2022]98號） ? 向股東送股； ? 向職工送股； 2022年 5月 30日星期一 113 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 8）在深圳、上海證券交易所掛牌交易的上市公司的流通股 A、 B股，所派發(fā)的股息、紅利減半征稅，此項政策不包括發(fā)起人股、非上市公司的股息分配； ? 計稅依據(jù)不夠科學； ? 發(fā)起人股完成股權分置后可以享受政策； ? 在境外取得的股息、分紅，不執(zhí)行減半征稅政策，回境后應補充申報納稅；（稅收管轄權的理解、港股直通車需要補稅） 2022年 5月 30日星期一 114 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 9）個人購買基金個人所得稅，在基金分配前已代扣個人所得稅，基金分配時出于避免重復征稅原則，不再征稅，并非免稅。（某地籌劃失敗案例） （ 5）股票溢價、資本溢價形成的資本公積轉增股本不繳個人所得稅，其他資本公積轉增股本征稅；（相當于創(chuàng)業(yè)利潤） 2022年 5月 30日星期一 112 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 6）投資者以非貨資產(chǎn)出資，在評估環(huán)節(jié)發(fā)生的增值，暫遞延納稅義務；（國稅函 [2022]319號）不符合所得稅原理。相當于視同銷售理論。（外籍人員從外商投資企業(yè)和海外 B股、 H股等股息免稅，與新企業(yè)所得稅法存在差異） （ 2）轉增股本或量化資產(chǎn)征稅的基礎理念。 企業(yè)債券利息個人所得稅由兌付機構就地扣繳稅款；（兼顧不同地區(qū)財政利益）（國稅函 [2022]612號） 2022年 5月 30日星期一 110 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 投資者取得股息紅利的征稅問題： （ 1）國內(nèi)人員：國稅函 [1998]289號、 333號、國稅發(fā)[1999]125號、 [2022]60號、國稅函 [2022]294號、財稅 [2022]10 107號、 103號等文件。最近，財政部、稅務總局發(fā)文明確銀行儲蓄存款利息免征個稅，證券公司第三方存款資金利息同時免征個人所得稅。 ［ 1－稅率 （１－ 20％）］； 2022年 5月 30日星期一 108 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 勞務報酬稅收的管理： （ 1）發(fā)票管理，減少報銷費用不顯示； （ 2）重點單位：培訓機構、民辦學校、基層醫(yī)院；課題費（有關資料） （ 3）重點個人：大學教授、名醫(yī)； （ 4）建立納稅信用記錄；（無欠稅證明） （ 5）北京地稅預征辦法，不易操作；（已停止） 2022年 5月 30日星期一 109 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （五）利息、股息、紅利所得有關個人所得稅政策及管理。（計稅軟件） 2022年 5月 30日星期一 107 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 單位代個人支付勞務報酬所得項目稅款的計算： ? （國稅發(fā) [1996]161號、國稅發(fā) [2022]192號）計算公式： ? （ A）不含稅收入額為 3360元（即含稅收入額 4000元）以下的： 應納稅所得額＝（不含稅收入額－ 800） 247。 只領取董事會費，不在公司任職的人員，其董事會費按勞務報酬所得項目征稅。 2022年 5月 30日星期一 104 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 勞務報酬加成征稅稅率表： 級數(shù) 含稅級距 不含稅級距 稅率 速算扣除數(shù) 1 不超過 20220元的 不超過 21000元的 20% 0 2 2萬元至 5 萬元 21000元至 49500元 30% 2022 3 超過 5萬元 49500元以上 40% 7000 2022年 5月 30日星期一 105 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 國稅函 [2022]382號規(guī)定，兼職收入都屬于勞務報酬；（計量屬性） ? 兼職顧問征稅問題（關聯(lián)方之間，獨立性）； ? 《 國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復 》 （ 國稅函 [2022]526號 ）。稅法規(guī)定的 29項勞務報酬均可減除費用。 （ 2）劃分勞務報酬所得的次數(shù)；參見條例第二十一條、國稅函 [1996]602號第四條有關規(guī)定。 ? 對于不能提供上述證明，或在勞務合同中未載明有關事項或難于區(qū)別的，仍應視其所從事的勞務為非獨立個人勞務。 C、其勞務服務的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負有質(zhì)量責任。審核合同時，應著重以下幾點： 2022年 5月 30日星期一 101 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 A、醫(yī)療保險、社會保險、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。 2022年 5月 30日星期一 99 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 對于外籍人員，根據(jù) 《 有關執(zhí)行稅收協(xié)定獨立個人勞務規(guī)定 》 （國稅函發(fā) [1990]609號）規(guī)定，所謂“獨立個人勞務”是指以獨立的個人身份從事科學、文學、藝術、教育或教學活動以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計師等專業(yè)性勞務人員，沒有固定雇主，可以多方面提供服務。 ? 需區(qū)分雇員與非雇員：一是 雇員應與公司簽訂勞動合同，由公司代繳社會保險費，代表公司名義從事活動，雇員取得收入按工資薪金所得課稅；二是不同時具備上述條件，按非雇員管理，非雇員取得所得按勞務報酬課稅。 （國稅發(fā) [1994]089號），獨立勞務：個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務，屬于勞務服務關系，不屬于雇主與雇員關系。 ? 以上為國內(nèi)人員和企業(yè)偷避稅手法，外籍人員管理難點主要是居民身份的認定，隱瞞境外所得，利用多方發(fā)薪尋求低稅率等。 ? 私設小金庫，偷逃企業(yè)所得稅、個人所得稅。 2022年 5月 30日星期一 97 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 通過差旅費補貼及報銷方法偷稅（有所限制）。 ? 企業(yè)發(fā)票報銷是否規(guī)范，有無通過發(fā)票解決部分員工的收入，但未征稅的問題。（工資 +勞務費，工資 +稿費） ? 福利費的執(zhí)行口徑；有的單位借此搞福利； 2022年 5月 30日星期一 96 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 簡單地以發(fā)票報銷形式分解收入從而偷稅。 1）允許扣除到 2022年底； 2）所有收入項目都可以按規(guī)定抵扣。需要區(qū)分財產(chǎn)與所得的關系。（ 《 財政部、國家稅務總局、海關總署關于第 29屆奧運會稅收政策問題的通知 》 財稅 [2022]10號） 12）個人對上海世博會的捐贈； 13）財稅 [2022]160號文件，明確了允許稅前扣除捐贈機構的認定條件。具體名單如下： 1）企事業(yè)單位、社會團體等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向教育事業(yè)的捐贈；（財稅 [2022]39號） 2）企業(yè)、事業(yè)單位和社會團體等社會力量，通過非營利的社會團體和國家機關向紅十字事業(yè)的捐贈； 3）企事業(yè)單位和社會團體等社會力量，通過非營利的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所的捐贈； 2022年 5月 30日星期一 92 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 4）根據(jù)國務院關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案確立的試點地區(qū)，企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體向慈善機構、基金會等非營利機構的捐贈；（財稅 [2022]9號） 5）對企事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈。 ? 全額負擔稅款公式：應納稅所得額 =（不含稅收入額 費用扣除標準 速算扣除數(shù)） /（ 1稅率）； ? 定額負擔稅款公式：應納稅所得額 =雇員取得的工資、薪金 +雇主代雇員負擔的稅款 費用扣除標準； ? 按比例負擔稅款公式：應納稅所得額 =（未含雇主負擔的稅款的收入額 費用扣除標準 速算扣除數(shù) 負擔比例） /（ 1稅率 負擔比例）； 2022年 5月 30日星期一 91 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 10）捐贈問題。 ? 對職工取得的上述應稅所得，比照 《 國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]9號 ）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅 。 ? 單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。 2022年 5月 30日星期一 89 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 8）單位向職工低價售房問題。否則，稅務機關有權進行納稅調(diào)整。 2022年 5月 30日星期一 88 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 —— 在中國境內(nèi)無住所的個人來華工作后或離華后，一次取得數(shù)月獎金，對其來源地及納稅義務的判定，應依照 《 中華人民共和國個人所得稅法 》 及其實施條例、政府間稅收協(xié)定和國稅發(fā)[1994]148號及 《 財政部稅務總局關于執(zhí)行稅收協(xié)定有關征收個人所得稅的計算問題的批復 》 ([86]財稅協(xié)字第 029號 )第三條等有關規(guī)定確定的勞務發(fā)生地原則。國稅發(fā) [2022]9號下發(fā)后， 183號適用于當月因跨境在中國境內(nèi)不超過 1個月取得獎金征稅問題。 ——原國稅發(fā) [1996]183號規(guī)定，對在中國境內(nèi)外籍個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。 2022年 5月 30日星期一 86 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 外籍人員的獎金征稅問題。 2022年 5月 30日星期一 85 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 全年一次性獎金政策最低稅負。 （ 1 －適用稅率 A ）； 3）按含稅一次性獎金收入 247。 2022年 5月 30日星期一 84 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 不含稅獎金（單位替?zhèn)€人負擔稅款）換算為含稅獎金計算方法：（國稅函 [2022]715號） 1）不含稅獎金 247。當月工資收入低于費用扣除額的，進行特殊處理。 ? 第十三個月工資（雙薪制）政策已經(jīng)取消，但可在發(fā)放全年一次性獎金的當月一并發(fā)放，按全年一次性獎金處理；如果未與全年一次性獎金在同一個月內(nèi)發(fā)放，則并入當月收入征稅。 2022年 5月 30日星期一 82 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 7）全年一次性獎金政策（內(nèi)外籍人員） ? 按規(guī)定每人每年只能享用一次優(yōu)惠計稅辦法；凡兩次以上采用者，均屬違規(guī)。 2022年 5月 30日星期一 81 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 《 財政部 國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知 》 （財稅 [2022]7號） ——延長離休退休年齡的高級專家是指：一是享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者；二是中國科學院、中國工程院院士。 2022年 5月 30日星期一 80 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 6）離退休人員有關個人所得稅問題 ? 《 國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復 》 （ 國稅函 〔 2022〕 723號 ）； ? 《 國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復 》 （ 國稅函 [2022]526號 ）。 ? 政策執(zhí)行要點：一是當?shù)厥侵冈O區(qū)城市（或地級市）；二是允許減除費用扣除額；三是工作年限是指在本單位的工作年限。 2022年 5月 30日星期一 79 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 超過 3倍以上的部分，按國稅發(fā) [1999]178號文件，計算補稅。 ? 財稅 [1997]144