【正文】 號文件；（現(xiàn)金補貼征稅，非現(xiàn)金補貼暫不征稅） （國內(nèi)人員） ? 不適應當前形勢，不太人性，稅務總局完善相關文件；（已會簽財政部） ? 對于夫妻雙方已有一方享受福利分房（含經(jīng)濟適用房、集資建房）的，又從單位領取補貼的，應依法征稅； ? 個人工作滿一定年限，由公司購買的住房、汽車所有權歸個人的，可在五年內(nèi)按月分攤計稅。 ? 兩個層次：一是普通職工；二是年薪較高人員； ? 兩個標準：一是普通職工根據(jù)職工本人上年度月平均工資為繳存基數(shù)；單位和個人繳存比例均不超過 12%（最高限合計 24%）；二是對于收入較高人員，繳存基數(shù)不得超過所在地職工月平均工資的 3倍，超過部分扣繳個人所得稅。（內(nèi)外籍人員） ? 做實個人賬戶，存在單位為職工超標準繳存住房公積金的可能； ? 外籍人員原適用于國稅發(fā) [1994]165號文件，限額內(nèi)提存免征個人所得稅，領取征收個人所得稅，但實際購建房支出或租房支出經(jīng)審核可以扣除。（財稅 [2022]94號）； ? 稅務總局正在研究制定企業(yè)年金征稅的規(guī)定，準備把補充醫(yī)療保險的涉稅問題也進行研究。 ? 企業(yè)年金實質上補充養(yǎng)老保險性質的基金，視同補充養(yǎng)老保險征稅。（國內(nèi)人員） ? 繳存環(huán)節(jié)全額并入職工當月工資征稅；領取時不再扣稅。 （ 1）符合條件 基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療保險屬于免稅收入，實際執(zhí)行中不會出現(xiàn)大問題；（國內(nèi)人員） ? 符合國家和省級政府規(guī)定標準； ? 未做實個人賬戶，單位繳存數(shù)額與職工利益關系不大； ? 外籍人員未參加中國社保制度； ? 外籍人員繳納境外保險費問題。 ? 限于公立院校和研究機構； ? 有關外籍教師在國家外專局備案； ? 中國學校通過境外院校互派教師； ? 實踐中存在濫用問題。 2022年 5月 30日星期一 71 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費： ——一是上述項目必須實報實銷才能扣除； ——二是適用于所有外籍人員； ——三是限于京、津、滬、渝、魯、青島、河北、大連、吉林、江蘇、浙江、寧波、廈門、江西、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、貴州、云南、陜西、青海、寧夏等 24省市； ——安徽省分別制定標準，（住房補貼 5萬元 /年，伙食補貼 2萬元 /年，搬遷費 1萬元 /年） ——其他省市不予扣除； 2022年 5月 30日星期一 72 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 3）享受附加扣除費用的人員范圍： ? 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員； ? 應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家； ? 在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所得的個人； ? 財政部確定的其他人員。 2022年 5月 30日星期一 70 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 境外社會保險費：有的僅適用于外資企業(yè)的境內(nèi)外籍人員，有的適用于確屬有關國家法律規(guī)定應由雇主負擔社保性質的費用，有的省市放寬至所有外籍人員。具體有以下情形： ——據(jù)實扣除地區(qū)（北京、天津、河北、山西、滬、湖南、四川）； ——稅務機關審核合理部分予以扣除的地區(qū)（浙江、江西、魯、廣西、云南、青海）； ——其他地區(qū)不予扣除； 2022年 5月 30日星期一 69 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 外援專家補貼和零用金：該項目有的地區(qū)僅限于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務人員，有的地區(qū)放寬至所有外籍人員。（北京、上海、河北、遼寧、大連、浙江、江西、湖南、廣西、四川、重慶、云南、陜西、青海、寧夏） ? 提前退職工資：基本上限于主管稅務機關對外籍人員費用進行審核并予以合理扣除的地區(qū)。 2022年 5月 30日星期一 65 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 語言訓練費： ——據(jù)實扣除的省市（天津、黑龍江、滬、江蘇、寧波、廈門、青島、渝、寧夏）； ——稅務機關審核合理部分予以扣除的地區(qū)（京、河北、山西、內(nèi)蒙、遼寧、大連、吉林、浙江、江西、魯、湖南、廣東、深圳、廣西、四川、云南、陜西、青海）； ——不允許扣除的地區(qū)；（安徽、福建、河南、湖北、海南、貴州、西藏、甘肅、新疆）。 （ 1） 外籍人員免稅所得：（財稅字 [1994]020號、國稅發(fā) [1997]54號） ? 境內(nèi)外出差補貼：一是據(jù)實扣除的地區(qū)（津、冀、晉、蒙、滬、蘇、廈門、青島、渝、陜、寧夏）；二是稅務機關審核的地區(qū)（京、吉、浙、寧波、魯、贛、湘、粵、深圳、廣西、川、貴、滇 ）；三是按制定標準扣除的地區(qū)（安徽、海南）；四是不允許扣除的地區(qū)（大連、黑龍江、福建、河南、湖北、西藏、甘肅、青海、新疆）。 ? 外籍人員勞務報酬由中國單位支付，且勞務發(fā)生在境內(nèi)，一般不區(qū)分境內(nèi)、境外收入直接征稅。 ? 對此，工資收入、董事費收入統(tǒng)一按工資收入征稅； ? 分紅收入（什么分紅性質？合伙制還是公司制，一個避稅漏洞） 2022年 5月 30日星期一 60 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （二）企事業(yè)單位可能涉及的個人所得稅稅目： 工資、薪金所得； 勞務報酬所得； 對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 利息、股息、紅利所得； 特許權使用費、財產(chǎn)轉讓所得（股權）；（從個人購買需扣繳稅款） 其他所得； 2022年 5月 30日星期一 61 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （三）工資、薪金所得項目： 工資、薪金所得與其他所得主要區(qū)別： （ 1）工資、薪金所得項目的特點： ? 由本單位發(fā)放；（含境內(nèi)外單位） ? 連續(xù)的任職或雇傭關系； ? 在數(shù)量上與員工職責內(nèi)工作績效相關； ? 外籍人員取得跨境工資，與其在境內(nèi)外任職和工作時間有關； ? 主要遵循收入實現(xiàn)制，與企業(yè)所得稅工資有所區(qū)別。 2022年 5月 30日星期一 58 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 上述個人在該企業(yè)僅以董事費名義或分紅形式取得收入的，應主動申報從事企業(yè)日常管理工作每月應取得的工資、薪金收入額， 或者由主管稅務機關參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務的工資、薪金收入水平核定其每月應取得的工資、薪金收入額 ，并依照《 個人所得稅法 》 以及國稅發(fā) [1994]148號、國稅函發(fā) [1995]125號、國稅發(fā) [2022]121號等有關規(guī)定征收個人所得稅。 2022年 5月 30日星期一 56 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 3）計算公式： ?說明：該公式與 1年 ≤T ≤5年的計稅公式相同。 （ 1）擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不按在華具體時間（ 90天、 183天、超過一年）等標準來確定其境內(nèi)所得的納稅義務，應自其擔任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務起，至其解除上述職務止的期間，不論其是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅； 2022年 5月 30日星期一 55 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務，是指公司正、副(總 )經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務 。（含境外雇主負擔部分） ? 其計算公式如下： 應納稅額＝ (當月工資薪金應納稅所得額 適用稅率－速算扣除數(shù) ) 當月實際在中國天數(shù) /當月天數(shù) —— 該公式與 90天（協(xié)定國 183天） ≤ T ≤ 1年的公式相同。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足 90天，可以按 《 個人所得稅法實施條例 》 第七條規(guī)定確定納稅義務，并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限。 2022年 5月 30日星期一 52 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 4） T＞ 5年；是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。 ? 在一個月中既有在中國境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應合并計算當月應納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。 2022年 5月 30日星期一 47 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 計算公式： ?說明：與不足一個月的計算公式相同； 2022年 5月 30日星期一 48 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 3） 1年 ≤T ≤5年； ? 相對居民納稅人；（國際慣例）； ? 在 中國境內(nèi)工作期間 取得的 由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金 ，均應申報繳納個人所得稅； ? 臨時離境工作期間 的工資薪金所得，僅就由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付的部分申報納稅； 2022年 5月 30日星期一 49 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得， 經(jīng)主管稅務機關批準， 可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。（下同） 2022年 5月 30日星期一 45 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 2） 90天（協(xié)定國 183天） ≤ T ≤ 1年； ? 非居民納稅人； ? 個人實際 在中國境內(nèi)工作期間 取得的 由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得 ，均應申報繳納個人所得稅； ? 其在 中國境外工作期間 取得的工資薪金所得，除屬于本通知第五條規(guī)定的情況外，不予征收個人所得稅。 2022年 5月 30日星期一 43 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ? 中國境內(nèi)企業(yè)、機構采取 核定利潤方法 計征企業(yè)所得稅或 沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構任職、受雇的個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金。 1） T≤90天（協(xié)定國 183天）； ? 非居民納稅人； ? 僅就其實際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金所得申報納稅。 2022年 5月 30日星期一 42 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 2）時間標準：適用于中國境內(nèi)無住所個人。（國稅函[1994]089號） ? 住所標準優(yōu)先于時間標準，住所標準更多地用于判定中國籍居民。 ? 習慣性居?。悍梢饬x標準，不是指實際居住地。 2022年 5月 30日星期一 40 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 （ 2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（相對穩(wěn)定） （ 3）轉讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；（相對穩(wěn)定） （ 4）許可各種特許權在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（相對穩(wěn)定） （ 5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。 ? 納稅義務人 能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件， 可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應按稅法和條例的規(guī)定分別減除費用并計算納稅。 2022年 5月 30日星期一 38 二、個人所得稅政策執(zhí)行口徑及實際操作 ——注意境內(nèi)、外工作期間是劃分課稅地點（征稅權）的一個重要標準； ——境內(nèi)支付，凡個人工薪所得列入境內(nèi)機構、場所賬冊有關成本費用的，即屬于由境內(nèi)支付。 ? 凡屬境內(nèi)所得，則在中國境內(nèi)征稅，凡屬境外所得，則在中國境外征稅； ? 只有工資薪金、勞務所得區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人； ? 工資薪金、勞務所得從法理上應以勞務發(fā)生地確定納稅地點，但由于人員的流動性和跨國兼職取薪等行為，考慮到稅收協(xié)定和公平稅負的要求，從而進行居民與非居民的劃分。 2022年 5月 30日星期一 33 一、個人所得稅法改革問題研究 （五）正確理解 《 個人所得稅管理辦法 》 與 《 扣繳義務人全員全額申報辦法 》 、 《 個人自行申報辦法 》 以及與稅法改革的邏輯關系。 2022年 5月 30日星期一 32 一、個人所得稅法改革問題研究 （ 3）稅務機關采集涉稅信息遇到一些阻力，缺乏法律依據(jù)，建立扣繳義務人全員全額扣繳申報和年所得 12萬元以上自行納稅申報，拓寬了稅務機關采集涉稅信息的法定渠道，這也是實行綜合與分類稅制模式繞不過去的關鍵問題。 （ 2）再次調(diào)高費用扣除標準遇到一些局限性： ? 當前費用扣除標準實際上已經(jīng)不低； ? 社會上對費用扣除標準的含義存在誤解，應該是基本的生計標準； ? 不利于下一步稅制改革統(tǒng)一設計費用扣除問題。 2022年 5月 30日星期一 31 一、個人所得稅法改革問題研究 ? 費用扣除額低，工薪所得項目的邊際稅率過高，盡管實際稅負不重，但從感覺和心理上凸顯了現(xiàn)行稅制