【文章內(nèi)容簡介】 攤： 150000 ＝ 7500 產(chǎn)成品應(yīng)分攤： 150000 ＝ 7500 銷售成本應(yīng)分攤： 300000 ＝ 15000 （ 3）調(diào)賬： 當年查出：借 在建工程 35100 借 產(chǎn)品銷售成本 15000 貸 生產(chǎn)成本 7500 貸 本年利潤 15000 產(chǎn)成品 7500 產(chǎn)品銷售成本 15000 應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 5100 以后年度查出：借 在建工程 35100 貸 生產(chǎn)成本 7500 產(chǎn)成品 7500 以前年度損益調(diào)整 15000 應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 5100 案例一 案情： 1998年 8月 25日， A縣地稅局接到群眾舉報信，舉報本縣居民劉某自1995年 6月起到 B市打工，從事涂料噴涂業(yè)務(wù)，取得大量勞務(wù)收入，卻從未申報繳納個人所得稅。接到舉報后， A縣地稅局決定立案調(diào)查。因劉某經(jīng)營地在 B市，考慮到異地調(diào)查難度較大，縣地稅局決定請正在地稅局幫助清理欠稅的兩名法院工作人員配合調(diào)查。 1998年 9月 3日，由縣地稅局稽查局三名稽查人員和二名法院工作人員組成的調(diào)查組到達 B市，開始調(diào)查劉某偷稅案。因劉某拒絕提供有關(guān)資料，調(diào)查組在某涂料廠查清了劉某購買涂料的數(shù)量，并推算出施工面積，按施工面積計算出劉某的收入額，最后核定劉某三年共計應(yīng)納個人所得稅 537930元，應(yīng)加收滯納金 592635元。 1998年 9月 7日，調(diào)查組以 A縣地稅局的名義在 B市向劉某下達 《 核定稅款通知書 》 ，限劉某于 1998年 9月 8日前繳清下述稅款和滯納金。 9月 8日，調(diào)查組又向劉某下達 《 限其納稅通知書 》 ，責令劉某于 1998年 9月 9日前繳清稅款和滯納金，遭到劉某拒絕，調(diào)查組返回 A縣。 1998年 10月 15日， A縣地稅局通過郵寄送達方式向劉某發(fā)出 《 稅務(wù)處理決定書 》 ，責令劉某補繳個人所得稅 537930元，并處以 1倍的罰款，劉某仍未繳納。 1998年 11月 15日， A縣地稅局向縣人民法院申請強制執(zhí)行，法院于 1998年 12月 20日查封了劉某在 A縣的兩處已出租的房產(chǎn)， 1998年 12月 25日，劉某向 A縣人民法院提起行政訴訟， A縣人民法院經(jīng)審理于 1999年 1月 15日一審判決縣地稅局敗訴。 問： A縣地稅局在此案中執(zhí)法存在什么錯誤之處？ 分析：存在五個方面的錯誤 A縣地稅局對劉某來源于外地打工的收入沒有稅收管轄權(quán)。 A縣地稅局核定稅款的主要證據(jù)不足。核定稅額時沒考慮代購原材料、購進原材料賣出等因素，所計算的應(yīng)稅收入是不準確、不合法的。 案件的調(diào)查方式不當。調(diào)查組有法院的人員參加。稅務(wù)機關(guān)請法院配合調(diào)查超越了法院的職權(quán)。 作出行政處罰決定違反了法定程序。處罰前既未告知當事人已經(jīng)查明的事實，也未告知其聽證的權(quán)利，就直接處罰并強制執(zhí)行，是違反法定程序的。 作出行政行為時，不夠嚴肅、合理： 1）應(yīng)給納稅人一個可能履行的時間； 2）就同一事實作出前后不一致的決定，缺乏嚴肅性，容易使人對其合法性產(chǎn)生懷疑。 案例二 案情：某基層稅務(wù)所 2022年７月 15日接到群眾舉報，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個體工商戶）開業(yè)兩個月沒有納稅。 2022年７月 16日，稅務(wù)所對大明服裝廠依法進行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠 2022年５月８日辦理了營業(yè)執(zhí)照，５月 10日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額 90690元，沒有申報納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于７月 18日擬作出如下處理建議： ? １）責令服裝廠７月 25日前辦理稅務(wù)登記，并處以 500元罰款； ? ２）按規(guī)定補繳稅款、加收滯納金，并對未繳稅款在 《 稅收征管法 》 規(guī)定的處罰范圍內(nèi)，處以 6000元罰款。 2022年７月 19日送達 《 稅務(wù)處罰事項告知書 》 ，７月 21日稅務(wù)所按上述處理意見作出了 《 稅務(wù)處理決定書 》 和 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 ，同時下發(fā) 《 限期繳納稅款通知書 》 ，限該服裝廠于 2022年７月 28日前繳納稅款和罰款，并于當天將二份文書送達給了服裝廠。服裝廠認為本廠剛開業(yè)兩個月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請求稅務(wù)所核減稅款和罰款，被稅務(wù)所拒絕。７月 28日該服裝廠繳納了部分稅款。７月 29日稅務(wù)所又下達了 《 催繳稅款通知書 》 ，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經(jīng)稅務(wù)所長會議研究決定，對服裝廠采取強制執(zhí)行措施。８月２日，稅務(wù)所扣押了服裝廠 23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。 分析： 稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問題： １）執(zhí)法主體不合格。 《 稅收征管法 》 第 74條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在 2022元以下的，可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對服裝廠因偷稅罰款 3000元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。 ２）執(zhí)法程序不合法。作出 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 的時間不符合法律規(guī)定。國家稅務(wù)總局 《 稅務(wù)行政處罰聽證實施辦法 》 第 40條規(guī)定，要求聽證的當事人，應(yīng)當在 《 稅務(wù)行政處罰事項告知書 》 送達后３日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所７月１９日送達 《 稅務(wù)行政處罰事項告知書 》 ，而７月２１日就作出了 《 稅務(wù)處理決定書 》 ，聽證告知的時間只有２天，不符合法定程序。 ３）扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù) 《 稅收征管法 》 第 40條的規(guī)定，其一，稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，稅務(wù)所沒有經(jīng)縣稅務(wù)局長批準對服裝廠采取強制執(zhí)行措施，是不符合法定程序的；其二，稅務(wù)機關(guān)對罰款采取強制執(zhí)行措施不合法。根據(jù) 《 稅收征管法 》 第 88條第 3款規(guī)定： “ 當事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第 40條規(guī)定的強制執(zhí)行措施。 ” ；而該服裝廠在法定的期限內(nèi)申請了行政復(fù)議，稅務(wù)機關(guān)就不能對罰款采取強制執(zhí)行措施。 － 2－ 會計核算資料的檢查分析 ? 會計報表的檢查 ? 會計賬簿的檢查 ? 會計憑證的檢查 會計報表的審查 ?納稅申報表的審查 ?分析的基本內(nèi)容 及時性、真實性、正確性、合法性、完整性 ?資產(chǎn)負債表的審查分析 ?流動資產(chǎn)項目：貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨項目 ?資產(chǎn)構(gòu)成情況 ?固定資產(chǎn)項目 ?負債項目：應(yīng)付款項、預(yù)提費用、未交稅金、應(yīng)付工資等 ?所有者權(quán)益：資金利潤率、未分配利潤 ?利潤表的審查分析 ?主營業(yè)務(wù)收入 ?主營業(yè)務(wù)成本 ?營業(yè)費用 ?營業(yè)稅金 ?營業(yè)利潤 ?利潤總額 財務(wù)報表之間的聯(lián)系 資產(chǎn) 負債 表 利潤表 利潤分配表 現(xiàn)金流量表 資產(chǎn) 負債 表 其他報表未反映的在經(jīng)營活動、投資 活動和籌資活動中發(fā)生的現(xiàn)金收支 期初 期間 期末 資產(chǎn)負債表揭示了企業(yè)在特定日期資產(chǎn)的分布及資金來源情況，而利潤表則覆蓋了期初期末整個時期內(nèi)經(jīng)營活動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響?，F(xiàn)金流量表對這兩個報表進行彌補，詳細說明期初期末現(xiàn)金增減變動的原因。 財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系 資產(chǎn)負債表（萬元） 現(xiàn)金流量表（萬元） 資產(chǎn)負債表（萬元） 2022年 12月 31日 2022年度 2022年 12月 31日 資產(chǎn) 現(xiàn)金 500 應(yīng)收帳款 400 存貨 600 固定資產(chǎn) 200 資產(chǎn)總計 1900 負債 應(yīng)付帳款 500 其他負債 100 負債總計 600 股東權(quán)益 股本與公積金 800 留存收益 500 股東權(quán)益合計 1300 權(quán)益合計 1900 營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量 500 投資活動凈現(xiàn)金流量 （ 200） 籌資活動凈現(xiàn)金流量 0 現(xiàn)金凈增加額 300 年初現(xiàn)金 500 年末現(xiàn)金 800 利潤及利潤分配表 1998年度 稅后凈利潤 400 減：股利 200 期初余額 500 期末余額 700 資產(chǎn) 現(xiàn)金 800 應(yīng)收帳款 400 存貨 400 固定資產(chǎn) 400 其他資產(chǎn) 200 資產(chǎn)總計 2200 負債 應(yīng)付帳款 400 其他負債 100 負債總計 500 股東權(quán)益 股本與公積金 1000 留存收益 700 股東權(quán)益合計 1700 權(quán)益合計 2200 資產(chǎn)負債表的檢查方法 ? 著重檢查與納稅相關(guān)的項目 ? 運用比較分析法 通過對照上期或前期資產(chǎn)負債表的相同項目，來觀察該項目的數(shù)字是否有突變性的變化，從反常狀態(tài)中發(fā)現(xiàn)問題。 審查結(jié)算往來項目 ? 企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的結(jié)算往來，都應(yīng)及時進行清算，盡可能的把應(yīng)付、應(yīng)收款壓縮到最低限度。審查時如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)付或應(yīng)收款項長期保留有很大數(shù)額，就應(yīng)引起重視。 ? 檢查時應(yīng)注意有無將應(yīng)計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應(yīng)付款帳戶，掩蓋真象；有無將已收回的應(yīng)收款不進行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個人占用；有無將某些非法支出，因無處核銷，而有意掛在 “ 其他應(yīng)收款 ” 帳戶，待有其他經(jīng)營收人時，再沖銷 “ 其他應(yīng)收款 ” 帳戶。 審查存貨項目 ? 存貨項目中 “ 原材料 ” 期末余額的大小，直接影響“ 在產(chǎn)品 ” 成本的多少； “ 在產(chǎn)品 ” 期末余額的大小，直接影響完工產(chǎn)品成本的多少； “ 產(chǎn)成品 ” 期末余額的大小，又直接影響銷售成本，結(jié)果都影響企業(yè)利潤。 ? 審查 “ 存貨 ” 項目，應(yīng)特別注意季末、年末的數(shù)字與上期報表該項目比較，如發(fā)現(xiàn)本期比上期數(shù)額突增突減或本期是空白，則應(yīng)到企業(yè)抽閱盤存表和實物帳，并與報表金額相核對。如果盤存表和實物帳數(shù)字大于本期報表數(shù)字，一般情況是企業(yè)隱瞞了利潤。 審查 “ 待攤費用 ” 項目 ? 與上期報表進行比較，發(fā)現(xiàn)金額有突增突減變化，都應(yīng)引起注意，列為審查重點。 ? 突高于前期，應(yīng)核實有無將不應(yīng)列入待攤費的而列入了 “ 待攤費用 ” 帳戶；突然低于前期，應(yīng)核實有無不按受益期提前攤銷了費用的情況。 審查待處理流動 (固定 )資產(chǎn)凈損失項目 ? 與上期比較，如果本期金額降低很多，說明待處理損失已經(jīng)做了處理。應(yīng)到企業(yè)查對清楚，本期都處理了哪些損失，處理損失的去向是否合乎制度規(guī)定，有無批準文件，有無超越權(quán)限批準報損的情況。 審查 “ 固定資產(chǎn)原價 ” 項目 與上期報表該項目比較，如發(fā)現(xiàn)原價數(shù)字有增加變化時，說明企業(yè)增置了固定資產(chǎn)。應(yīng)重點檢查以下內(nèi)容： （ 1）深入企業(yè)了解本期都增加了哪些固定賢產(chǎn)，有無擅自提高某些固定資產(chǎn)原價的情況 (因原價提高，會使折舊額增加 )； （ 2）有無是以擠占成本的方式增加的固定資產(chǎn) (如： 自制設(shè)備、自產(chǎn)自用產(chǎn)品等 )； （ 3）還應(yīng)查看新增固定資產(chǎn)是否確已使用 (未使用不能提取折舊 )； （ 4）是否于使用當月就計提了折舊 (應(yīng)于使用下月開始提取折舊 )。 審查 “ 在建工程 ” 項目 ? 應(yīng)與平時掌握的情況聯(lián)系起來檢查。如從側(cè)面了解企業(yè)有無未完工的基建工程而報表 “ 在建工程 ” 項目無數(shù)字或雖有數(shù)字但與基建規(guī)模不相適應(yīng)的，均應(yīng)列為檢查重點； ? 檢查有無將基建支出費用全部或部分擠入生產(chǎn)成本而影響實現(xiàn)的利潤。 審查 ” 預(yù)提費用 ” 項目 ? 與上期相同項目比較，如果突然增加或長期保留著很大的數(shù)字，就應(yīng)作為問題記錄下來，以便具體核實本期預(yù)提了什么費用，是否符合規(guī)定，有無只預(yù)提而不使用的預(yù)提費用，對于已提而未用的預(yù)提費用，應(yīng)調(diào)回做增加利潤處理。 損益表的審查分析 ? 損益表是反映企業(yè)一定時期 (月份、季度、年度 )的經(jīng)營成果的會計報表，其主要內(nèi)容是列示企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得的收入，所發(fā)生的費用支出和所獲得的利潤。 ? 對本表進行審查分析，可以初步確定報表資料是否真實、正確，所得稅計算有無錯誤，從中找出檢查的重點和檢查線索。 損益表檢查分析方法 一、復(fù)算表列有關(guān)數(shù)字是否正確