【正文】 ，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 ? （二）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的常見涉稅問題 ? （ 1）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未從高適用稅率。 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 。 、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 (不含粘土實(shí)心磚、瓦 )。小型水力發(fā)電單位，是指裝機(jī)容量為 5萬(wàn)千瓦以下 (含 5萬(wàn)千瓦 )的小型水力發(fā)電單位。 舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇 )，但不包括自己使用過的物品。 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的 除固定資產(chǎn)以外的物品 ，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 2022/5/30 56 第三節(jié) 稅率常見問題及檢查方法 ? 一、最新政策 ? 財(cái)稅 [2022]9號(hào) ? 二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行， 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： ? (一 )納稅人銷售自己使用過的物品 ，按下列政策執(zhí)行： ? 得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 固定資產(chǎn) ，按簡(jiǎn)易辦法 依 4%征收率減半 征收增值稅。 ? 2．主要檢查方法 ? （ 1） 檢查 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”賬戶 ，核實(shí)有無(wú)將一項(xiàng)混合銷售業(yè)務(wù)分割成增值稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目分別核算問題。 2022/5/30 55 ? （二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)常見涉稅問題 ? 納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。 ? （ 4） 審閱 “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 自制半成品 ” 賬戶的貸方發(fā)生額， 若貸方發(fā)生額大于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等，說明有可能用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)。 ? （ 2） 查代銷商品賬戶、往來(lái)明細(xì)賬 ，查閱相關(guān)合同、協(xié)議，了解被查單位是否存在代銷業(yè)務(wù)。 ? （ 5）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或 無(wú)償贈(zèng)送 他人，未視同銷售納稅。 ? （ 3）不同縣市間移送貨物用于銷售未納稅。 2022/5/30 53 ? 二、 常見涉稅問題及主要檢查方法 ? （一）視同銷售行為的檢查 ? 1．常見涉稅問題 ? （ 1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定納稅。 非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)。 2022/5/30 52 ? （二）混合銷售 ? 《 實(shí)施細(xì)則 》 第五條 一項(xiàng)銷售行為 如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 ? 常見涉稅問題： 符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 （國(guó)稅發(fā) [1999]178號(hào)） 2022/5/30 49 第四部分 增值稅常見問題及稽查 ? 一、納稅人常見問題 ? 二、征稅范圍常見問題及檢查方法 ? 三、稅率常見問題及檢查方法 ? 四、銷項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法 ? 五、進(jìn)項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法 2022/5/30 50 第一節(jié) 納稅人常見問題 ? 政策依據(jù) ? 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) ：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬(wàn)元以下的 ； 除本條第一款以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的 。 ? 具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 ? (財(cái)稅 [2022]157號(hào) ) 2022/5/30 48 ? （ 2）對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 2022/5/30 47 ? （二）對(duì)個(gè)人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的檢查 ? 政策依據(jù) ? （ 1）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入 (包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用 )，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅 ；超過的部分按照國(guó)稅發(fā) [1999]178號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 ? （ 7）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。 ? （ 5）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。 ? （ 3）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。 2022/5/30 44 ? ，暫免征收個(gè)人所得稅 ? （ 1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。)差旅費(fèi)津貼 。 ? （ 2）檢查 “ 利潤(rùn)分配 ” 、 “ 盈余公積 ” 及其對(duì)應(yīng)科目，確定分配股利和轉(zhuǎn)增股本的情況，對(duì)照 《 個(gè)人所得稅扣繳稅款報(bào)告表 》 ，核實(shí)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。 2022/5/30 39 四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）少報(bào)、瞞報(bào)職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬 ? （ 2）自行擴(kuò)大工資、薪金所得的稅前扣除項(xiàng) ? （ 3）從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅 2022/5/30 40 ? （二）勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅依據(jù) ? 常見涉稅問題 ? ? “ 同一次 ” 取得的勞務(wù)報(bào)酬，分解收入擴(kuò)大費(fèi)用扣除額，降低適用稅率 ? ，虛報(bào)為兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的收入 ? ，未按規(guī)定加成申報(bào) ? 級(jí)數(shù) 含稅收入 稅率 速算扣除數(shù) ? 1 不超過 20220元的 20 0 ? 2 超過 20220元至 50000元的部分 30 2022 ? 3 超過 50000元的部分 40 7000 2022/5/30 41 ? （三）其他所得計(jì)稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時(shí)，少扣繳或未扣繳稅款 ? （ 2）企業(yè)改制中，以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，未代扣代繳稅款 ? （ 3）評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本未納稅。 ? “ 銷售費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等賬戶，對(duì)產(chǎn)品發(fā)布會(huì)、總結(jié)會(huì)議、業(yè)務(wù)往來(lái)等活動(dòng)中向有關(guān)人員發(fā)放的贈(zèng)品、紀(jì)念品等，對(duì)舉辦有獎(jiǎng)銷售等活動(dòng)中的中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人是否扣款。 ? （承租）合同內(nèi)容、實(shí)際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。 ? 、費(fèi)用賬戶中列支或通過其他渠道間接支付給員工的各種現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等薪酬。 ? 、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬，是否有支付給臨時(shí)外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、邀請(qǐng)專家的培訓(xùn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該兩人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住天數(shù)超過 365日，但該兩人在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住未滿 365日。 2022/5/30 32 五、所得額常見問題 ? 1.“以前年度損益調(diào)整 ” 事項(xiàng)未按規(guī)定納稅處理 ? ? ? ? ? ? ? 2022/5/30 33 第三部分 個(gè)人所得稅常見問題及稽查 ?一、納稅人常見問題及檢查方法 ?二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法 ?三、征稅范圍常見問題及檢查方法 ?四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法 ?五、免稅收入常見問題及檢查方法 ?六、特殊計(jì)稅方法的檢查 2022/5/30 34 一、納稅人常見問題及檢查方法 ? （一）常見問題 ? ? ? 12萬(wàn)元的納稅人未辦理納稅申報(bào) ? 例 : ? 美籍人張某，韓籍人劉某，同時(shí)于 2022年 7月31日至 2022年 12月 1日來(lái)華講學(xué)，實(shí)際居住 16個(gè)月。 ? 建筑安裝合同，確定改良支出費(fèi)用的承擔(dān)人，對(duì)應(yīng)由租入方承擔(dān)改良費(fèi)用的，查閱改良支出的料、工、費(fèi)的原始憑證，核實(shí)其計(jì)量是否準(zhǔn)確。 2022/5/30 31 ? 限的，或者自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)檢查其攤銷期限是否達(dá)到 10年。核實(shí)有無(wú)將車間的折舊費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而推遲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的問題。 ? “ 固定資產(chǎn)清理 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 、 “ 累計(jì)折舊 ” 和固定資產(chǎn)卡片等資料，查看有無(wú)將 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計(jì)提基數(shù)。 2022/5/30 29 ? ，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬的記錄與 “ 折舊計(jì)算表 ” ，對(duì)房屋、建筑物以外 未使用的、不使用的、封存的和與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn) 進(jìn)行審核，是否存在將不允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊。 ? 、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等賬戶的借方明細(xì)， 查看大額支出形成的標(biāo)的物 是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而未列入固定資產(chǎn)核算，在當(dāng)期扣除； ? 自行建造的固定資產(chǎn) ，結(jié)合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理報(bào)告和工程審計(jì)報(bào)告書等有關(guān)資料對(duì)照。 2022/5/30 27 ? （一）常見問題 ? ? ? ? ? ? 、攤銷不準(zhǔn)確 ? ? 。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 2022/5/30 26 三、資產(chǎn)處理常見問題及檢查方法 ? 政策基本規(guī)定 ? ——企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等， 以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 ? 。 ? 。 ? 。 ? ——成本費(fèi)用的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)： ? 第一，成本費(fèi)用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，成本費(fèi)用的劃分原則應(yīng)用是否得當(dāng)； ? 第二，分析各成本費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理； ? 第三，分析成本費(fèi)用各個(gè)項(xiàng)目增減變動(dòng)的情況，排查項(xiàng)目存在的疑點(diǎn)。 2022/5/30 22 ? （二）成本主要檢查方法 ? ——計(jì)算 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率 ” 、 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減