【正文】 理為： 借：銀行存款 (現(xiàn)金 ) 貸：其他業(yè)務收入 倉儲費 （摘要記載收廠家倉儲服務費；月底一次計提營業(yè)稅稅金） ? 經(jīng)查企業(yè)的“固定資產(chǎn)”并無“房屋 倉庫”項目。這引起了檢查人員的注意，因為他們自己并沒有屬于自己的倉庫，怎么冒出倉儲服務收入來，這項收入是否同銷車有關？于是檢查人員向公司人員詢問了業(yè)務發(fā)生的來龍去脈。公司自稱他們在購買廠家的產(chǎn)品時，付出一定的勞務，廠家給與企業(yè)一定比例的返還，在結(jié)算貨款時以“倉儲費”的名義，公司向廠家開具服務業(yè)發(fā)票繳納營業(yè)稅理所當然 ,而且該企業(yè)會計人員還認為這部分收入已由廠家就增值部分繳納了增值稅，再繳納增值稅就存在重復納稅。 ? 此時，稽查人員采取對該公司財務會計報表資料進行分析，查驗盤存，逐筆業(yè)務核實，進項發(fā)票、付款情況、購銷合同、入庫單對比清理，外調(diào)取證等方法，了解了該公司是按照購貨數(shù)量向廠家收取的返還資金（每購進一輛車就給予該公司 100元的補貼），并認定此項“倉儲費”收入不屬于應繳納營業(yè)稅的服務業(yè)收入，應視為進貨返利，查實了該公司隱匿平銷讓利收入 458萬元的事實。 ? 根據(jù)國家稅務總局 《 關于平銷行為征收增值稅問題的通知 》 （國稅發(fā)［１９９７］１６７號）的規(guī)定：“凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依照所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減”； ? 所以，對該企業(yè)按進貨的數(shù)量收取的返利收入 458萬元必須將 元做進項稅額轉(zhuǎn)出。雖然說，廠家所支付的返利款中已被計算過該增值部分的增值稅， ? 但為什么要重復征收？其原因是這種返利銷售形式不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且有偷稅因素，所以，國家稅務總局通過文件形式予以遏制。該公司應補交增值稅 。在業(yè)務往來中，企業(yè)有增大“倉儲費”收入而減少其“商品銷售收入”以達到少繳稅款的主觀故意，少繳增值稅稅額 。處理決定：根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征管法 》 第六十三條規(guī)定，該公司已構(gòu)成偷稅。 ? 此次對該公司的專項檢查，使其稅負從零提高到０． 78％，基本符合該公司的稅負水平。 ? ? 國稅發(fā) [2023]136號 ? 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 ? 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為： ? 當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率） *所購貨物適用增值稅稅率。 ? ①增值稅 ? 外購貨物贈送別人，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 ? 個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此，該公司將購進的貨物作為禮品贈人屬于 《 增值稅暫行條例 》 中規(guī)定的用于個人消費，所以其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經(jīng)抵扣，則在禮品贈人時將已抵扣的進項稅進行轉(zhuǎn)出?！? ? （國稅函 [2023]57號）規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。個人取得該項所得，應按照 《 個人所得稅法 》 中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。貴酒店公司購買禮品贈人，還要按“其他所得”的20%稅率代扣代繳個人所得稅。 ? 一種觀點認為 ,應當按開具發(fā)票或收款的時間即銷售購物卡時納稅。 ? 銷售貨物或者應稅勞務，增值稅納稅義務發(fā)生時間為 “收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天 ”。 “采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天 ”。商家在銷售購物卡時即收到了貨款，符合 “收訖銷售款 ”，購卡人取得了購物卡，也就取得了 “提貨 ”的權(quán)利。 ? 另一種觀點認為：按貨物發(fā)出時間為納稅時間。 按 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 的規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物的，銷售貨物或者應稅 ? 勞務的納稅義務發(fā)生時間為貨物 ? 發(fā)出的當天。 ? 《 國家稅務總局關于有價消費卡征收營業(yè)稅問題的批復 》 （國稅函 [2023]1032號）：消費者持服務單位銷售或贈予的固定面值消費卡進行消費時，應確認為該服務單位提供了營業(yè)稅服務業(yè)應稅勞務，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務，對該服務單位應照章征收營業(yè)稅；其計稅依據(jù)為，消費者持卡消費時，服務單位所沖減的有價消費卡面值額。 ? ，檢查固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。 ? 、其他應付款、盈余公積、資本公積等科目，檢查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬情況。 ? ，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。 。 ? [案例 ] ? 檢查某企業(yè)，發(fā)現(xiàn)殘次品、罰沒收入長期懸掛賬外賬進行逃稅。 ? 稅務稽查人員在逐筆審查核對 “其它應付款 ”賬戶貸方發(fā)生額與原始憑證時，發(fā)現(xiàn)該單位包裝物押金時間是以前年度長期掛 “其它應付款 ”，未轉(zhuǎn)營業(yè)外收入 13． 5萬元。 ? 該單位會計分錄處理為；借：銀行存款 貸：其它應付款；檢查核對產(chǎn)成品庫存與賬面結(jié)存數(shù)量和金額時，發(fā)現(xiàn)銷售殘次品不含稅收入 9． 8萬元，放在賬外賬；檢查發(fā)票和收據(jù)時，發(fā)現(xiàn)發(fā)票和收據(jù)金額與營業(yè)外收入 罰沒收入不相符，經(jīng)過核對和詢問財務人員，得知此項收入未入賬，兩者相差 3． 6萬元。 ? 三項共計 26． 9萬元 (13． 5+9． 8+3． 6)，應調(diào)增計稅所得額，追繳企業(yè)所得稅 8． 87萬元 (26． 9 33％ )，并處以所偷稅額二倍的罰款。 ? .檢查企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項、應付未付的三年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他應付款確認收入。 ，是否將納稅人重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價值的差額確認收入。 ? 財稅 〔 2023〕 129號 ? 一、以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅。因此，對以國家作價出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)的行為，應視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，由土地使用權(quán)的承受方按規(guī)定繳納契稅。 二、以國家作價出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)的行為不適用 《 財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知 》 （財稅 [2023]184號）。 國稅函 [2023]79號規(guī)定： ? 企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。 ? 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。對于接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。 ? 國稅函 〔 2023〕 828號 ? 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應酬； （三）用于職工獎勵或福利； （四）用于股息分配； （五）用于對外捐贈； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ? 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。 ? 國稅函 〔 2023〕 662號 ? 根據(jù)現(xiàn)行契稅政策規(guī)定，對納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應征收契稅。計稅依據(jù)為因改變土地用途應補繳的土地收益金及應補繳政府的其他費用。 ? 國稅函 〔 2023〕 514號 ? 公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。 ? [案例 ] ? 某甲企業(yè)于 04年以 1000萬元購的一塊土地并于當年進行施工，實施前期工程共投資 400萬元，05年由于資金問題無法繼續(xù)完成項目工程，在沒有辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)下，簽定合同，就將這項尚未完工的房地產(chǎn)工程以 1400萬元轉(zhuǎn)讓給了乙公司，由乙公司繼續(xù)進行工程建設， ? 財稅 [2023]16號 ? ①、轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅。 ? ②、轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 ? ? ① 確定企業(yè)政策性搬遷和處置收入的應稅內(nèi)容 ? ②檢查企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入企業(yè)所得稅處理 ③稅務稽查要求企業(yè)提供的資料 ④相關費用確定及檢查 ? ⑤政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費處理 ? 國稅函 [2023]118號 ? 所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷 (包括部分搬遷或部分拆除 )或處置相關資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場 (招標、拍賣、掛牌等形式 )取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 ? (一 )企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn) )，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。 ? (二 )企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固 定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 ? (三 )企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 (四 )企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 ? 三、主管稅務機關應對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。 ? 購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地、以及進行技術(shù)改造或安置職工的支出，或者企業(yè)轉(zhuǎn)營購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術(shù)改造項目的支出，以及拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用等。 ? 國稅函 [2023]520號 ? 一、 《 國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知 》 （國稅函 〔 2023〕 277號）中關于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。 ? 二、 納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務業(yè) —代理業(yè)”行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 ? (一 )成本費用稽查方法 ? 1. .檢查企業(yè)相關成本費用明細表，復核計算是否正確，并與有關的總賬、明細賬、會計報表及有關的申報表等比對 \、分析成本、費用是否與應稅收配比 ? 成本費用各明細子目內(nèi)容的記