【正文】 租商鋪，09年收了兩年（ 0 10）的租金 100萬 ，根據(jù)實(shí)際收款給業(yè)戶開具收據(jù)， 卻和業(yè)戶只簽定一年的合同 （到明年再補(bǔ)下一年的合同） 這種情況如何確認(rèn)收入？ 所得稅方面 （沒有辦法） 條例 第十九條 租金收入，按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 確認(rèn) 50萬 營業(yè)稅方面 09年如果預(yù)收以后年度租金，則按新營業(yè)稅條例第 25條，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 確認(rèn) 100萬 五、視同銷售 （一） 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 《實(shí)施條例》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 國稅函【 2023】 828號(hào) 文件體現(xiàn)出來 現(xiàn)場講解：內(nèi)部處置資產(chǎn)為什么不 視同銷售？ （國稅函 [2023]828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 而 不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) ，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 用于 市場推廣或銷售 ； 用于 交際應(yīng)酬 ； 用于 職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 ； 用于 股息分配 ； 用于 對(duì)外捐贈(zèng) ； 其他 改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入； 屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 非常好的規(guī)定 增值稅視同銷售 不考慮 資產(chǎn)所有權(quán)屬是否發(fā)生改變 國稅函 [2023]828號(hào)）一、 除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如， 自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四） 將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 增值稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則第四條 下列行為，視同銷售貨物 : （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有 兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu) 移送 其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四） 將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。 （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 （二）企業(yè)所得稅和 增值稅在視同銷售的不同： 企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于 增值稅 ，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，還包括了暫行實(shí)例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 購買的 貨物用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 、 集體福利 或 個(gè)人消費(fèi) 的 增值稅處理 是作為 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理 ，而企業(yè)所得稅處理 上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要 視同銷售 ，以購買價(jià)格作為應(yīng)納稅收入 。 案例： A企業(yè)將 購進(jìn)的 B商品 用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工 福利 ， B商品成本 50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ，則帳務(wù)處理如下： （ 1） 借：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費(fèi) 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 50 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （ 2） 借 :主營業(yè)務(wù)成本 50 貸 :庫存商品 50 即增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理， 屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 國稅函[2023]828號(hào)， 增加三費(fèi)的基數(shù) 無法確定銷售額的， 增值稅以 換出 固定資產(chǎn)凈值為銷售額 ，而在 企業(yè)所得稅 處理上應(yīng)當(dāng)以 換入 資產(chǎn) 公允價(jià)值 確認(rèn)收入。 （ 1） 所得稅的規(guī)定 ： 所得稅實(shí)施條例第 58條 （ 5） 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式 取得的 固定資產(chǎn)， 以該資產(chǎn) 的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 所得稅實(shí)施條例第 66條 （ 3) 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式 取得的 無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的 公允價(jià)值 和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ) （ 2） 增值稅的規(guī)定 財(cái)稅〔 2023〕 170號(hào) 五、 本通知所稱固定 資產(chǎn)凈值 ，是指納稅人 按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的 固定資產(chǎn)凈值。 六、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì) 已使用過的固定資產(chǎn) 無法確定銷售額的 ，以 固定資產(chǎn)凈值 為銷售額。 財(cái)稅 [2023]9號(hào)依 4%征收率減半征收增值稅 賬面凈值的概念： 只減折舊，不減準(zhǔn)備 對(duì)固定資產(chǎn)來講： 賬面凈值 （固定資產(chǎn)凈值）＝固定資產(chǎn)原價(jià)－ 計(jì)提的累計(jì)折舊 。 賬面價(jià)值 ＝固定資產(chǎn)的原價(jià)－計(jì)提的減值準(zhǔn)備－計(jì)提的累計(jì)折舊 （即：固定資產(chǎn)凈額）； 賬面余額 ＝固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)； 對(duì)于企業(yè)其他的資產(chǎn)，只涉及賬面價(jià)值和賬面余額的概念。賬面價(jià) 值都是減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的 金額。 舉例說明，期末會(huì)計(jì)帳簿顯示： 固定資產(chǎn)科目借方余額： 500萬元 累計(jì)折舊科目貸方余額： 300萬 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目貸方余額： 50萬元 則： 固定資產(chǎn)的帳面余額 = 500萬元 固定資產(chǎn)的帳面凈值 = 500 300 = 200萬元 固定資產(chǎn)的 帳面價(jià)值 = 500 300 50 = 150萬元 例、 A企業(yè)將某設(shè)備直接捐贈(zèng)給 B企業(yè)，設(shè)備原價(jià) 100萬，已提折舊80萬，則 A企業(yè)帳務(wù)處理如下： （ 1） 借 :固定資產(chǎn)清理 20 借 :累計(jì)折舊 80 貸 :固定資產(chǎn) 100 （ 2） 借 :營業(yè)外支出 捐贈(zèng) 20 貸 :固定資產(chǎn)清理 20 企業(yè)確認(rèn) 20萬元的營業(yè)外支出，但是企業(yè)所得稅要求按公允價(jià)值確認(rèn)收入，假設(shè)該設(shè)備 公允價(jià)值 30萬 ，則該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額10萬元，而不是 20萬，調(diào)增 30萬應(yīng)納稅所得額。但增值稅按10080=20萬凈值 *2%=8000元（王越案例 ） 買一贈(zèng)一問題 買一贈(zèng)一方式 企業(yè)所得稅不必視同銷售（王越案例 ） 國稅函（ 2023） 875號(hào)文第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng) 將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 。 降價(jià)銷售 例、某企業(yè)為促銷，購買筆記本電腦者再贈(zèng)送精美背包一只，背包成本 300元，筆記本電腦成本 5000元， 企業(yè)按 10000元確認(rèn) 筆記本銷售收入，假設(shè)筆記本電腦公允價(jià)值 9500，背包公允價(jià)值 500。企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下帳務(wù)處理： （ 1） 借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 筆記本 9500（ 10000 9500247。 10000） 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 背包 500（ 10000 500247。 10000） 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1700 （ 2）借：主營業(yè)務(wù)成本 筆記本 5000 主營業(yè)務(wù)成本 背包 300 貸：庫存商品 5300 思考：企業(yè) 買一贈(zèng)一 是否涉及增值稅？ 目前，在稅務(wù)執(zhí)法內(nèi)部，捆綁銷售是否為 增值稅視同銷售行為 爭議很大 冀國稅函 [2023]247號(hào) ， 不視同銷售 總局網(wǎng)站： 有償贈(zèng)送也是按無償贈(zèng)送處理 2023年 08月 24日 買一贈(zèng)一的增值稅計(jì)算問題 發(fā)布日期： 2023年 11月 05日 請(qǐng)問對(duì)買一贈(zèng)一的增值稅計(jì)算時(shí)，是按 銷售總價(jià) 計(jì)算，還是按 視同銷售 計(jì)算？ 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按 納稅人 最近時(shí)期 同類貨物的平均銷售價(jià)格 確定； （二）按 其他納稅人 最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確； （三） 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤率） 根據(jù)上述規(guī)定， 按第十六條的順序確定銷售額，繳納增值稅 。 最好處理辦法：可以開在同張發(fā)票上，但是金額是打五折的。 就可以按銷售額繳稅了。 買一贈(zèng)一”銷售方式的稅務(wù)籌劃 （三）企業(yè)所得稅和營業(yè)稅 在視同銷售的不同： 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 5條規(guī)定如果納稅人將 不動(dòng)產(chǎn) 、 土地使用權(quán) 無償贈(zèng)與 其他單位 或 個(gè)人 或者 自建建筑物出售 ，在營業(yè)稅上才可以視同銷售， 其他資產(chǎn)則無此規(guī)定 。 王越案例： A企業(yè)將某閑置土地直接贈(zèng)給某敬老院，土地使用權(quán)原價(jià) 100萬，已累計(jì)攤銷 50萬， 企業(yè)作帳務(wù)處理如下： 借：營業(yè)外支出 50 累計(jì)攤銷 50 貸：無形資產(chǎn) 100 企業(yè)所得稅要視同銷售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入 ，同時(shí)減除此項(xiàng)土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 而營業(yè)稅同樣要視同銷售，按照《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第20條順序確定計(jì)稅依據(jù) 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按 下列順序確定其營業(yè)額： （一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定； （三）按下列公式核定： 營業(yè)額 =營業(yè)成本或者工程成本（ 1＋成本利潤率）247。（ 1營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。 （四）贈(zèng)與行為不用交 土地增值稅， 要交企業(yè)所得稅。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù) 用于 捐贈(zèng) 、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 《土地增值稅暫行條例 實(shí)施細(xì)則 》 第二條 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式 有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。 不包括以 繼承、贈(zèng)與 方式 無償轉(zhuǎn)讓 房地產(chǎn)的行為。 財(cái)政部關(guān)于企業(yè) 公益性 捐贈(zèng)股權(quán) 有關(guān)財(cái) 務(wù)問題的通知 財(cái)企 [2023]213號(hào) 20231020 黨中央有關(guān)部門， 國務(wù)院各部委 、各直屬機(jī)構(gòu)，全國人大常委會(huì)辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部、武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中央管理企業(yè)： 一、由 自然人、非國有的法人 及其他經(jīng)濟(jì)組織投資控股的企業(yè)，依法履行內(nèi)部決策程序，由投資者審議決定后，其持有的股權(quán)可以用于公益性捐贈(zèng)。 二、企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)， 應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提， 且 受贈(zèng)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立的 公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位。 企業(yè)捐贈(zèng)后， 必須辦理股權(quán)變更手續(xù) ，不再對(duì)已捐贈(zèng)股權(quán)行使股東權(quán)利， 并不得要求受贈(zèng)單位予以經(jīng)濟(jì)回報(bào)。 四、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。財(cái)政部原有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)