【正文】 保險準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表 》 )。 增加： 《 以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 、 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表 》 。在收入和成本明細(xì)表中增加事業(yè)單位和社會團(tuán)體及民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表。 合并： 《 納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表 》 和 《 納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表 》 合并為 《 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 》 改變： 《 免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 改為 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 ； 《 廣告費(fèi)支出明細(xì)表 》 改為 《 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表 》 ； 《 投資所得 (損失 )明細(xì)表 》 改為 《 長期股權(quán)投資所得 (損失 )明細(xì)表 》 ； 《 稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 改為 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 ； 《 境外所得稅抵扣計算明細(xì)表 》 改為 《 境外所得稅抵免計算明細(xì)表 》 ； 《 資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表 》 改為 《 資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 》 。 保留： 《 收入明細(xì)表 》 、 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 。金融企業(yè)收入明細(xì)表及事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表；金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表及事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表。 上述表格的變化主要是根據(jù)稅收政策的變化和簡化合并需要而改變的。 企業(yè)所得稅納稅申報表填表順序 (一 )首先填寫附表之附表 : 11：股權(quán)投資所得明細(xì)表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 10：減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 9：資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 8：廣告費(fèi)納稅調(diào)整表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 7：以公允價值調(diào)整明細(xì)表對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 6：境外所得抵免表：對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 (調(diào)減 ) 對應(yīng)主表：應(yīng)納稅或抵免稅額 (稅 ) 5：稅收優(yōu)惠表：對應(yīng)附 3：納稅調(diào)整明細(xì)表 (稅基 ) 對應(yīng)主表：減免稅或抵免稅額 (稅 ) (二 )其次填寫主表之附表： 4企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表：對應(yīng)主表 24行 3納稅調(diào)整明細(xì)表：對應(yīng)主表 14/15行 2成本費(fèi)用明細(xì)表：直接對應(yīng)主表 (會計口徑 ) 1收入明細(xì)表： 直接對應(yīng)主表 (會計口徑 ) (三 )填寫主表 二、房地產(chǎn)行業(yè)填表技巧 第一行 營業(yè)收入 一、填報說明： 附表一第 2行“營業(yè)收入合計” =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入。 不包括視同銷售收入。 (變化之處！ ) 附表一第 13行視同銷售收入合計到附表一第 1行“銷售（營業(yè)）收入合計” =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入。附表一第 1行是計算廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。 附表一第 13行“視同銷售收入”包括三項內(nèi)容2023年作為納稅調(diào)增項目，不再作為收入總額。 除視同銷售外，按會計核算結(jié)果填報。 營業(yè)收入、營業(yè)外收入對應(yīng)主表相應(yīng)行次； 營業(yè)收入、營業(yè)外收入按會計核算項目填報； 視同銷售：按稅收口徑填報；目的 — 基數(shù) 銷售（營業(yè)）收入 — 主要用于計算廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、招待基數(shù)；主要從事對外投資的基數(shù)問題 債務(wù)重組、捐贈收入 — 執(zhí)行會計準(zhǔn)則的填報； 非貨幣性資產(chǎn)交易收益 — 收到與補(bǔ)價對應(yīng)的 。 二 會計和稅法處理差異分析 （ 新 31號文第八條 第九條） 會計對未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入不確認(rèn)收入，按“預(yù)收賬 款“進(jìn)行核算與管理，但稅法考慮稅收的均衡入庫，要求房地產(chǎn)企 業(yè)未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入先按預(yù)計利潤率分季（或月）計 算預(yù)繳企業(yè)所得稅。 對這一差異由于沒有涉及商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行 為，不能認(rèn)定為“視同銷售”，同樣在企業(yè)所得稅法中它只是預(yù)繳企 業(yè)所得的一種方式，也不能確認(rèn)為收入總額，相關(guān)差異金額只能通 過納稅調(diào)整予以反映。 企業(yè)所得稅年度申報表附表三 《 納稅調(diào)整項 目明細(xì)表 》 中第 52行單獨(dú)設(shè)行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利 潤”用以反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入按預(yù) 計利潤率分季（或月）計算的預(yù)計利潤。 例： A公司于 2023年 12月 8日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為 2500萬，作為預(yù)收賬款核算，按稅法該款項應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。 會計基礎(chǔ) =2500萬 計稅基礎(chǔ) =賬面價值 2500萬 未來期間計算應(yīng)納稅所得額時可以按稅法規(guī)定抵扣的金額 2500萬 =0 由于會計基礎(chǔ) (負(fù)債 )2500﹥ 計稅基礎(chǔ) 0 則：借：遞延所得稅資產(chǎn) 2500 25% 貸：所得稅費(fèi)用 2500 25% 資產(chǎn)：銀行存款 2500萬 +遞延所得稅資產(chǎn) 2500 25% 負(fù)債：預(yù)收賬款 2500萬 +所有者權(quán)益 (未分配利潤 ) 2500 25% 申報：填附表 3第 52行第 3列：調(diào)增金額 2500萬，并結(jié)轉(zhuǎn)主表。 （新 31號第六條 第七條） 對完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)方式和時間，稅法與會計應(yīng)該是一致的，但兩者在委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品時，開發(fā)企業(yè)與購買方或三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議確認(rèn)收入計量上存在較大差異。稅法遵循從高原則，而會計考慮的是經(jīng)濟(jì)利益的真正流入，稅法確認(rèn)的收入要大于會計確認(rèn)的收入。對這一差異企業(yè)所得稅申報表未列舉明確填報的口徑，但從報表結(jié)構(gòu)和設(shè)計思路分析，這一差異屬于計量上的差異， 應(yīng)填列在附表一（ 1）第 16行“其他視同銷售收入 —— 其他視同銷售收入“欄中，并在附表三 《 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 》 第 2行第 3列填列。 （新 31號第十條） 稅法為防止以租代購，確保所得稅基不受侵蝕，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，全額確認(rèn)預(yù)租價款按租金確認(rèn)收入的實現(xiàn)；但會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在租賃期間內(nèi)確認(rèn)收入，兩者確認(rèn)收入時間上存在差異。 應(yīng)填列在附表三 《 納稅調(diào)整目明細(xì)表 》 第五行：未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則硧認(rèn)的收入，并做為納稅調(diào)整項目在主表中第十四行：納稅調(diào)整增加額或納稅調(diào)減少額中填列。 （新 31號第五條 ） 企業(yè)所得稅是綜合稅制，為體現(xiàn)公平和保護(hù)稅基的立法精神，其收入總額包括了納稅人取得的全部收入，稅法明確規(guī)定不征稅的除外。即：任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報納稅需要有法律依據(jù)；收入包括一切經(jīng)濟(jì)利益。因此，價外費(fèi)用同樣也是企業(yè)所得稅制收入總額的有機(jī)構(gòu)成部分，價外費(fèi)用不申報納稅同樣也需要有法律的依據(jù)。 對代收代繳款項納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入，企業(yè)所得稅同樣也有申報納稅的義務(wù)， 具體分別在附表一（ 1）第 16行“視同銷售收入 —— 其他視同銷售收入”及第 26行“營業(yè)外收入 ——其他 項目中予以反映。 視同銷售收入（新 31號第七條） 企業(yè)所得稅法實施條例第 25條：企業(yè)將貨物（包括外購、委托加工 和自產(chǎn)）、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、抵債、集資、贊助、廣告、樣品、職 工福利、利潤分配等應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。 新 31號第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎 勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位 和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售 。 總結(jié)：將列舉的項目用于列舉的項目才能視同銷售繳納企業(yè)所得稅。 會計準(zhǔn)則下，除用于職工福利和利潤分配應(yīng)當(dāng)反映收入外，其 他情況不反映收入；小企業(yè)會計制度下，只要用于利潤分配才反映收入。 思考： 2023年房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)食堂（福 利）使用。 （ 1）是否繳納營業(yè)稅？ 答：不需要繳納。 （ 2）是否繳納土地增值稅？ 答：不需要繳納。 （ 3）是否繳納企業(yè)所得稅？ 借：管理費(fèi)用 福利費(fèi) 貸：累計折舊 借：固定資產(chǎn) 貸：開發(fā)產(chǎn)品 謝謝！ 謝謝觀看 /歡迎下載 BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES. BY FAITH I BY FAITH