【文章內(nèi)容簡介】 貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生 銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 二、不征稅收入，有非常積極的變化 思考： 某公司來某區(qū)投資建設(shè)一五星級酒店，當(dāng)?shù)卣?給予的優(yōu)惠條件是 土地款超過每畝 4萬部分全額返還給該公司。 2023該公司 收到土地返還款 5000萬元 ， 政府文件指明該公司用于自己開發(fā)土地的基礎(chǔ)設(shè)施和設(shè)備的建設(shè)，該資金有 專項(xiàng)用途 能否享受財(cái)稅 [2023]87號的優(yōu)惠？ 不征稅收入，有非常積極的變化 《企業(yè)所得稅法》第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三） 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第 (三 )項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指 企業(yè)取得的 ， 由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 財(cái)政撥款： 企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的 “營業(yè)外收入” 科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 稅法上規(guī)定的“財(cái)政撥款”，只是政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，不包括企業(yè)取得的財(cái)政資金，因?yàn)?企業(yè)的資金一般是不會“納入預(yù)算管理”的 ；對企業(yè)無償取得的財(cái)政資金，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入的“補(bǔ)貼收入”。 國稅函【 2023】 159號 納稅申報(bào)表中的“不征稅收入”僅在《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》中出現(xiàn) 原來以為 企業(yè)不存在不征稅收入的 87號文件：三個(gè)條件 一個(gè)都不能少 （ 財(cái)稅【 2023】 87號文件） 學(xué)習(xí)感受 該文件是對 財(cái)稅【 2023】 151號文件 的補(bǔ)充，是政策的松綁。兩個(gè)文件合起來對不征稅收入做了界定。 一、對企業(yè)在 2023年 1月 1日至 2023年 12月 31日期間從 縣級 以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門 取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （ 一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項(xiàng)用途 ； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金 有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨(dú)進(jìn)行核算 。 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的 費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ；用于支出所形成的 資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后， 在 5年（ 60個(gè)月） 內(nèi) 未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政 或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額； 對于不符合 三個(gè)條件 的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于 征稅收入 （ 應(yīng)稅收入 或 免稅收入 ） 對企業(yè)的財(cái)政獎勵屬于補(bǔ)貼收入 A公司系珠海市招商引資的企業(yè)，由于其對地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，近日，市政府獎勵該公司 300萬元。實(shí)施條例第 26條規(guī)定，財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入 預(yù)算 管理 的事業(yè)單位 、社會團(tuán)體 等組織撥付的財(cái)政資金。顯然， A公司不是納入預(yù)算管理 的單位、團(tuán)體或組織， 300萬元雖由市財(cái)政撥付，但屬于獎勵款項(xiàng)， 不屬于財(cái)政撥款，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，繳納所得稅 。 現(xiàn)場講解 界定部門降低了門檻 企業(yè)如何對財(cái)政性資金及其支出進(jìn)行 單獨(dú)核算 ？ 財(cái)稅（ 2023） 87號文件還存在的 問題 和 漏洞 財(cái)稅 [2023]151號 三、企業(yè)的 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 財(cái)稅 [2023]87號 二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定， 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 不征稅收入和免稅收入的區(qū)別 企業(yè)以 不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除 。 包括購買設(shè)備的折舊和其他的期間費(fèi)用。 條例第 28條 思考：企業(yè)以免稅收入發(fā)生的支出是否可以扣除？ 答：自 2023年起， 免稅收入對應(yīng)的支出可以稅前扣除。 不征稅收入和免稅收入的區(qū)別： （ 1） 不征稅收入屬于非經(jīng)營活動帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅。因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。 如果利用 財(cái)政撥款 購置 環(huán)境保護(hù) ,安全生產(chǎn) ,節(jié)能節(jié)水 專用設(shè)備的投資額，就不能按專用設(shè)備投資額的 10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額 。 （ 2） 免稅收入屬于經(jīng)營活動帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。 因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。 結(jié)論：免稅收入比較好 不征稅收入和免稅收入如何區(qū)分？ 軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退 增值稅是 不征稅收入 還是 免稅收入 嗎？ 財(cái)稅〔 2023〕 1號 一、關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一） 軟件生產(chǎn)企業(yè) 實(shí)行增值稅 即征即退政策 所退還的稅款， 由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)， 不作為企業(yè)所得稅 應(yīng)稅收入 ， 不予征收企業(yè)所得稅 。 二、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 （二）對 投資者 從證券投資基金 分配中取得 的收入， 暫不征收企業(yè)所得稅 。 （三）對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。 財(cái)稅 [2023]151號 一、財(cái)政性資金 （一） 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金 ，除屬于 國家投資 和資金使用后要求歸還本金 的以外， 均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （二）對企業(yè)取得的 由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定 專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的 財(cái)政性資金 ， 準(zhǔn)予作為不征稅收入 ，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 本條所稱財(cái)政性資金 ，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的 財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、 貸款貼息 ，以及 其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金 ， 包括直接減免的增值稅 和 即征即退 、先征后退、先征后返的各種稅收 ， 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 ；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 只要不符合下面的三個(gè)條件，就不是 不征稅收入 （ 一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的 專項(xiàng)用途 ； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金 有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨(dú)進(jìn)行核算 。 點(diǎn)評：不是不征稅收入，收入形成的費(fèi)用就可以扣除，能做 免稅收入 就做 免稅收入。 現(xiàn)場講解 國稅函【 2023】 159號 納稅申報(bào)表中的“不征稅收入”僅在《 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企 業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》 中出現(xiàn)。 企業(yè)的不征稅收入怎么填表？ 三、免稅收入和免征、減征所得 （一）符合條件的居民企業(yè)間投資收益，丌再征稅。 舊法：國稅發(fā) [2023]118號文件（有稅率差的要補(bǔ)稅》 新法 屬亍免稅收入一律免稅。 《企業(yè)所得稅法》 26條、 《實(shí)施條例》 83條： 思考： 為什么股息紅利所得丌用征稅？存在地區(qū)稅率差是否補(bǔ)稅？ （ 1）避免重復(fù)征稅。 （ 2）總分機(jī)構(gòu)和母子公司稅負(fù)均衡。 （ 3）為了使得地區(qū)優(yōu)惠稅率政策真正能落到實(shí)處。 國稅發(fā) [2023]82號： 隱含重大優(yōu)惠 關(guān)于 境外注冊中資控股企業(yè) 依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為 居民企業(yè) 有關(guān)問題的通知 國稅發(fā) [2023]82號 一、境外中資企業(yè)是指由 中國境內(nèi)的企業(yè) 或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。 二、境外中資企業(yè) 同時(shí)符合 以下條件 的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè) （以下稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理， 就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅 。 四個(gè)條件一個(gè)都不能少 （一）企業(yè)負(fù)責(zé) 實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作 的 高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于 中國境內(nèi) ； （二）企業(yè)的 財(cái)務(wù)決策 （如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和 人事決策 （如任命、解聘和薪酬等）由位于 中國境內(nèi) 的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于 中國境內(nèi) 的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)； （三）企業(yè)的主要 財(cái)產(chǎn)、會計(jì)賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案 等位于或存放于 中國境內(nèi)； （四）企業(yè) 1/2（含 1/2）以上 有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于 中國境內(nèi) 。 三、對于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 四、 非境內(nèi)注冊居民企業(yè) 從 中國境內(nèi)其他居民企業(yè) 取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條的規(guī)定，作為其 免稅收入 。非境內(nèi)注冊居民企業(yè) 的投資者 從 該居民企業(yè) 分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實(shí)施條例第七條第（四）款的規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅； 該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第 二十六條 和實(shí)施條例第 八十三 條規(guī)定的部分，可作為收益人的 免稅收入 。 82號文隱含重大優(yōu)惠 被認(rèn)定為居民企業(yè)不一定是壞事 境外注冊中資控股企業(yè)被認(rèn)定為中國居民后， 境內(nèi)企業(yè) 向 BVI公司 支付股息 ，作為其 免稅收入， 不需要代扣 10%的預(yù)提所得稅了 ； 境內(nèi)企業(yè)股東 取得的 BVI公司分配的股息屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 作為免稅收入 ，也不征收企業(yè)所得稅了。 境內(nèi)企業(yè) BVI公司 境內(nèi) 企 業(yè) 股東 問題 1： 舊法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？（看下頁） 2023版本納稅申報(bào)表、 《 關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》 （國稅發(fā) [1999]34號） 思考：企業(yè)是否愿意彌補(bǔ)虧損？ 問題 2： 新法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？ 《 企業(yè)所得稅法 》第 5條（應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式） 新申報(bào)表主表、 附表 3第 15行 、 附表 5第 3行 啟示：這樣做，完全剔除了免稅收入的影響。 免稅收入不可以 彌補(bǔ)虧損 思考： 應(yīng)稅所得 可以 彌補(bǔ) 免稅虧損 嗎？ 新稅法第 5條 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 (100+10) 不征稅收入 免稅收入 (投資收益 10) 各項(xiàng)扣除 (120) 彌補(bǔ)虧損 (0) 20(擴(kuò)大當(dāng)年度虧損 ) 與國稅發(fā)【 2023】 56號比較： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 (100+10) 各項(xiàng)扣除（ 120） 彌補(bǔ)虧損 （ 0) 免稅收入 （ 18行 負(fù)數(shù)時(shí)免稅所得不再扣除 ） 10 現(xiàn)場講解 應(yīng)稅所得 怎樣彌補(bǔ) 免稅虧損？ 國稅發(fā)〔 2023〕 111號 企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照 （國稅發(fā)〔 2023〕129號） 第五條 的相關(guān)規(guī)定辦理。 納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅 納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案 ，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。 納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 ( 國稅發(fā)〔 2023〕 79號 ) 第六條 納稅人需要