【正文】 屬于 國(guó)有性質(zhì) 的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額， 2/23/2023 89 《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以 （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包。 2/23/2023 87 1關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除策劃問題 ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— 國(guó)稅函〔 2023〕 3號(hào) 《實(shí)施條例》第三十四條所稱的?合理工資薪金?，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 2023年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 3000萬(wàn)元，其中稽查查補(bǔ)稅額 50萬(wàn)元； 2023年度虧損 2023萬(wàn)元。 新規(guī)定 ：第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 2/23/2023 85 1 彌補(bǔ)以前年度虧損的策劃問題（案例） ★ 基本案情 —— 某居民企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損案例。 ★ 納稅疑難 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，按照新《企業(yè)所得稅稅法》第五十三條第三款規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這 14萬(wàn)元費(fèi)用屬于清算期間的?納稅年度?費(fèi)用，不能與公司年初 1月至 5月份盈利 8萬(wàn)元相抵。該公司年初 1月至 5月份盈利 8萬(wàn)元。 ★ 策劃思路 —— 盡量規(guī)避固定資產(chǎn)大修理?xiàng)l件。 2/23/2023 83 固定資產(chǎn)大修理支出的策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 實(shí)施條例第六十九條 所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 2/23/2023 82 固定資產(chǎn)折舊的加速策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 稅法第三十二條 固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 2/23/2023 81 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的巧妙 分 割策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 實(shí)施條例第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指 一個(gè)納稅年度內(nèi) ，居民企業(yè) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。這也是一種所謂?舍小求大?的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)。 2/23/2023 78 股東的工資策劃效應(yīng) 工資 稅負(fù) 紅利 稅負(fù) 重復(fù)納稅，稅負(fù)至少 45% 不利因素： 5%45%個(gè)稅 有利因素：稅前抵減效應(yīng) 2/23/2023 79 ?舍小求大?的連環(huán)稅務(wù)策劃 ★ 策劃思路 —— （ 1） 當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，存在企業(yè)所得稅的稅負(fù)差異時(shí)，可合理地通過(guò)資產(chǎn)的相互租賃，來(lái)相應(yīng)減輕或降低對(duì)方的企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān) —— 策劃的關(guān)鍵的核心奧秘是資產(chǎn)租賃的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，而對(duì)方企業(yè)的企業(yè)所得稅得以扣除租金，其節(jié)稅效應(yīng)是直接抵減了應(yīng)納 25%的企業(yè)所得稅所得額，正所謂?舍小求大?的連環(huán)稅務(wù)策劃效應(yīng)。 2/23/2023 77 廣告費(fèi)稅前列支的策劃問題 ★ 納稅疑難 —— 廣告費(fèi)列支的發(fā)票？？ ★ 疑難處理 —— 任意對(duì)稅法條款的?限定性?或?擴(kuò)大性?解釋，應(yīng)屬于無(wú)效。這種巧妙的策劃，可真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏之目的。 ★ 策劃思路：學(xué)員思考并演算策劃方案和結(jié)果。能否將超支的 30萬(wàn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)全體職工個(gè)人的捐贈(zèng)？當(dāng)然最好是既可化解企業(yè)調(diào)增補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)，又可能不增加或盡量最少量增加職工個(gè)人的稅負(fù)。 個(gè)人捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 ★ 策劃思路 —— （ 1）直接費(fèi)用轉(zhuǎn)移?報(bào)銷?； （ 2）間接費(fèi)用以合理的名義?分?jǐn)?。？？ 2/23/2023 75 集團(tuán)公司收繳?管理費(fèi)?的稅務(wù)策劃 ★ 基本案情 —— 新法及條例已取消了?管理費(fèi)?的稅前列支。 （ 2）?合理性原則?理解的納稅疑難問題（案例） ★ 納稅疑難 —— 合理的工資、合理的勞保、合理的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率、合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法。 TL第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。審查其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，可參照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。 (1)審查成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)且體現(xiàn)一貫性原則； (2)審查成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則； (3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)、正確： (4)確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。 2/23/2023 72 09稽查應(yīng)對(duì) 產(chǎn)品成本的審計(jì)。 審查?生產(chǎn)成本?、?制造費(fèi)用?明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì) ，以確認(rèn)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu)消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。 (1)抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確； (2)審查該費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、 管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計(jì)入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是 否按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額或作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費(fèi)品是否計(jì)提了消費(fèi)稅 o 制造費(fèi)用的審計(jì)。 (2)確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確； —— 實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證 驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則 ——計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確 (3)確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理： 重點(diǎn)核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。 2/23/2023 70 09稽查應(yīng)對(duì) 材料費(fèi)用審計(jì)。 將明細(xì)賬與總賬、報(bào)表 (在產(chǎn)品項(xiàng)目 )相核對(duì)，檢查其是否相符。 2/23/2023 67 納稅實(shí)務(wù)案例： 典型國(guó)際避稅案例圖解 A1英國(guó) 50％ 1000匹布料 成本 每匹 2600元 A2法國(guó) 60％ 加工利潤(rùn)率 20% A3中國(guó) 30% A跨國(guó)公司總部 (美國(guó) ) 每匹 3000元 3600元 每匹布 2800元 每匹 3400元 2 3600元在該國(guó)市場(chǎng)出售 2/23/2023 68 09稽查應(yīng)對(duì) (一 )在正常交易情況下的稅負(fù)： A1應(yīng)納所得稅 =(30002600) 1000 50％ =202300(元 ) A2應(yīng)納所得稅 =3000 20％ 1000 60％ =360000(元 ) 則對(duì)此項(xiàng)交易， A跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì) = 202300＋ 360000=560000(元 ) (二 )在非正常交易情況下的稅負(fù) A1應(yīng)納所得稅 =(28002600) 1000 50％ =100000(元 ) A2應(yīng)納所得稅 =(36000003400000) 60％ =120230(元 ) A3應(yīng)納所得稅 =(34002800) 1000 30％ =180000(元 ) 則 A跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì) =100000＋ 120230＋180000=400000(元 ) 比正常交易節(jié)約稅收支付： 560000400000=160000(元 ) 這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國(guó)稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。 轉(zhuǎn)移定價(jià) 轉(zhuǎn)口貿(mào)易 BVI金融和經(jīng)濟(jì)部部長(zhǎng)羅尼 2/23/2023 65 09稽查應(yīng)對(duì) ★ 溫馨提示 —— 關(guān)于融資利息稅前列支的思考？ 民間借貸的合法性問題？ 關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸的稅收控制問題？ 企業(yè)借貸新思路： （ 1）委托銀行貸款； （ 2）統(tǒng)借統(tǒng)貸； （ 3）互相?擔(dān)保?借款。 C公司支付的利息 D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率 7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故 C公司借款利息600 7%=42萬(wàn)元可以全額在稅前扣除。 2023年共支付 A公司利息500 10%=50萬(wàn)元，可稅前扣除 32萬(wàn)元，其余 18萬(wàn)元應(yīng)在 2023年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。 ? D公司接受 A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為 500萬(wàn)元和 200萬(wàn)元，其比例為 ： 1，高于規(guī)定的2： 1，并且其約定利率 10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率 8%，故 A公司借款利息不能全額稅前扣除。 ? 2023年 1月， D公司以 10%年利率從 A公司借款 500萬(wàn)元，以 9%年利率從 B公司借款 600萬(wàn)元，以 7%年利率向C公司借款 600萬(wàn)元。 2/23/2023 62 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計(jì)算實(shí)例 ? A公司、 B公司和 C公司于 2023年 1月共投資 1000萬(wàn)元設(shè)立 D公司 。 三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅： 42903390=900元。 2/23/2023 57 ? 現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步策劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平 ，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價(jià)降到 23000元 /件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2300015000） 33%=2640元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000230003000） 15%=750元，兩公司共計(jì)納所得稅為：2640+750=3390元?？偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的價(jià)格為 26000元。 A企業(yè) （高稅率或征稅期 ） A → B低價(jià) B → A高價(jià) B企業(yè) （低稅率或 減免優(yōu)惠期） 2/23/2023 55 1B、企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià) （不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)） ? A產(chǎn)品或服務(wù) B產(chǎn)品或服務(wù) ? （高稅率或征稅） （低稅率或免稅） ? 2/23/2023 56 ★ 基本案情 —— 設(shè)立銷售公司避稅： ? 湖南某地華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往廣東省等各地區(qū)，每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為 31000元，每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本 15000元，銷售費(fèi)用 3000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。 ★ 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式： 當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，由母公司策劃，將利潤(rùn)從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價(jià)轉(zhuǎn)移。對(duì) 2023年 1月 1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)， 2023年 1月 1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入； 屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 2/23/2023 52 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 2/23/2023 51 2. 企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)視同銷售確認(rèn)問題 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔 2023〕 828號(hào)） 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題通知如下： 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外， 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變 ， 可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 2/23/2023 50 （四）企業(yè) 視同銷售行為的稽查應(yīng)對(duì)策劃 新稅法下，企業(yè)所得稅視同銷售范圍縮小 ★ 法規(guī)依據(jù) —— TL第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債