【正文】 ）企業(yè) 視同銷售行為的稽查應(yīng)對(duì)策劃 新稅法下，企業(yè)所得稅視同銷售范圍縮小 ★ 法規(guī)依據(jù) —— TL第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。對(duì) 2023年 1月 1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)， 2023年 1月 1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 2/23/2023 57 ? 現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步策劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平 ，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價(jià)降到 23000元 /件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（ 2300015000） 33%=2640元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（ 31000230003000） 15%=750元，兩公司共計(jì)納所得稅為：2640+750=3390元。 2/23/2023 62 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除計(jì)算實(shí)例 ? A公司、 B公司和 C公司于 2023年 1月共投資 1000萬(wàn)元設(shè)立 D公司 。 C公司支付的利息 D公司實(shí)際稅負(fù)不高于 B公司，也可以不看債資比例的規(guī)定，其約定年利率 7%低于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率，故 C公司借款利息600 7%=42萬(wàn)元可以全額在稅前扣除。 將明細(xì)賬與總賬、報(bào)表 (在產(chǎn)品項(xiàng)目 )相核對(duì)，檢查其是否相符。 審查?生產(chǎn)成本?、?制造費(fèi)用?明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì) ，以確認(rèn)外購(gòu)和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu)消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。 TL第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 個(gè)人捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額 30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 2/23/2023 77 廣告費(fèi)稅前列支的策劃問(wèn)題 ★ 納稅疑難 —— 廣告費(fèi)列支的發(fā)票？？ ★ 疑難處理 —— 任意對(duì)稅法條款的?限定性?或?擴(kuò)大性?解釋，應(yīng)屬于無(wú)效。 2/23/2023 81 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的巧妙 分 割策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 實(shí)施條例第九十條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指 一個(gè)納稅年度內(nèi) ，居民企業(yè) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 ★ 策劃思路 —— 盡量規(guī)避固定資產(chǎn)大修理?xiàng)l件。 新規(guī)定 ：第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。屬于 國(guó)有性質(zhì) 的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額， 2/23/2023 89 《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以 （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包。 2/23/2023 85 1 彌補(bǔ)以前年度虧損的策劃問(wèn)題（案例） ★ 基本案情 —— 某居民企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損案例。 2/23/2023 83 固定資產(chǎn)大修理支出的策劃 ★ 法規(guī)依據(jù) —— 實(shí)施條例第六十九條 所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。這種巧妙的策劃，可真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏之目的。 ★ 策劃思路 —— （ 1）直接費(fèi)用轉(zhuǎn)移?報(bào)銷?； （ 2）間接費(fèi)用以合理的名義?分?jǐn)?。審查其他行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，可參照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。 (1)抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確； (2)審查該費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、 管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計(jì)入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是 否按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額或作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費(fèi)品是否計(jì)提了消費(fèi)稅 o 制造費(fèi)用的審計(jì)。 2/23/2023 67 納稅實(shí)務(wù)案例： 典型國(guó)際避稅案例圖解 A1英國(guó) 50％ 1000匹布料 成本 每匹 2600元 A2法國(guó) 60％ 加工利潤(rùn)率 20% A3中國(guó) 30% A跨國(guó)公司總部 (美國(guó) ) 每匹 3000元 3600元 每匹布 2800元 每匹 3400元 2 3600元在該國(guó)市場(chǎng)出售 2/23/2023 68 09稽查應(yīng)對(duì) (一 )在正常交易情況下的稅負(fù)： A1應(yīng)納所得稅 =(30002600) 1000 50％ =202300(元 ) A2應(yīng)納所得稅 =3000 20％ 1000 60％ =360000(元 ) 則對(duì)此項(xiàng)交易， A跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì) = 202300＋ 360000=560000(元 ) (二 )在非正常交易情況下的稅負(fù) A1應(yīng)納所得稅 =(28002600) 1000 50％ =100000(元 ) A2應(yīng)納所得稅 =(36000003400000) 60％ =120230(元 ) A3應(yīng)納所得稅 =(34002800) 1000 30％ =180000(元 ) 則 A跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì) =100000＋ 120230＋180000=400000(元 ) 比正常交易節(jié)約稅收支付： 560000400000=160000(元 ) 這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國(guó)稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。 2023年共支付 A公司利息500 10%=50萬(wàn)元，可稅前扣除 32萬(wàn)元，其余 18萬(wàn)元應(yīng)在 2023年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。 三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出?？偣窘o銷售公司每件產(chǎn)品的價(jià)格為 26000元。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入； 屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 ★ 涉稅疑難 —— 稅務(wù)機(jī)關(guān)不論何種情況，一律予以征稅。 2/23/2023 46 （三）企業(yè)其它收入的稽查策劃應(yīng)對(duì)技巧 ★ 法規(guī)依據(jù) —— TL第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、 補(bǔ)貼收入 、違約金收入、匯兌收益等。 2/23/2023 43 09稽查應(yīng)對(duì) ★ 溫馨提示 —— 案例中的盈虧肯定是稅負(fù)差異造成的，但其稅負(fù)差異因素究竟是什么？折扣沖減、視同銷售和個(gè)人偶然所得代扣稅就是其最主要的影響因素！ ★ 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 —— 輔之以 ?廣告禮品? 的促銷；巧妙運(yùn)用類似于?加量不加價(jià)?和?捆綁式買一送一?的促銷策略。根據(jù)合同約定的工程進(jìn)度第一年完成總工程的 60%，第二年完成剩余的 40%，合同約定乙企業(yè)于2023年 11月 1日付款 300 000元，余款 200 000元待工程結(jié)束后付清。 2/23/2023 38 。 。 2/23/2023 37 （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： 。這時(shí)，企業(yè)對(duì)銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來(lái)解決這一問(wèn)題。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為促使購(gòu)貨方多買貨物，往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格，并在購(gòu)銷合同中予以明確。 （ 演講者注：注意與增值稅的差異 ） （三）采用售后回購(gòu)方式銷售商品的 ，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 ? 新增值稅暫行條例第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 。 2/23/2023 27 二、企業(yè)收入確認(rèn)的稽查應(yīng)對(duì)策劃技巧 （一）企業(yè)主營(yíng)收入確認(rèn)的依據(jù)與策劃應(yīng)對(duì) ★ 法規(guī)依據(jù) —— 國(guó)稅函〔 2023〕 875號(hào) 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 審查?物物交換?交易是否按銷售進(jìn)行處理。 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰?！缎谭ā凡辉偈褂?偷稅?的表述，反映出立法者在公民財(cái)產(chǎn)概念理解上的變化。但是有一點(diǎn)請(qǐng)讀者放心，那就是 —— 稅法是神圣不可侵犯的，誰(shuí)踐踏了稅法，誰(shuí)終將受到法律的制裁。 但該拋油點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況一直未主動(dòng)向當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào) 。 沿著這條重要的線索深入檢查，結(jié)果從帳面上就查出該公司 96年度至 97年度經(jīng)營(yíng)期間，隱瞞在 A市的?拋油?（即 商業(yè)直銷 ）應(yīng)稅收入多達(dá)一百多萬(wàn)元，偷稅之隱情終于昭然若揭。在一本憑證中 ， 稽查人員發(fā)現(xiàn)一筆 十九萬(wàn)元的收款原始憑證 。 結(jié)果呢 ， 除了發(fā)現(xiàn)有 一部分進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票不規(guī)范 外 ， 其他 （ 尤其是重大的偷稅線索 ） 簡(jiǎn)直是一無(wú)所獲 。 ? A市稽查局受理此案后 ， 首先到當(dāng)?shù)貒?guó)稅分局進(jìn)行了初步的 案頭稽核 。 ? 其實(shí)，稅務(wù)稽查并不神密，只要掌握其基本的規(guī)程和操作方法，就能現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)付自如，避免當(dāng)場(chǎng)陷入臨陣忙亂而不知所措的尷尬局面；隨著對(duì)稅務(wù)稽查現(xiàn)狀的深入研究，我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)被處罰的稽查案例中都或多或少存在著一定的納稅籌劃空間，特別是針對(duì)多種復(fù)雜涉稅事項(xiàng)的稽查案例而言，如果事前就采用不同的財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃的方案，其納稅額度和納稅風(fēng)險(xiǎn)的差異都將會(huì)是驚人的。全年共檢查納稅人 ,查補(bǔ)收入 。同時(shí)高度關(guān)注增值稅轉(zhuǎn)型及出口退稅政策調(diào)整后 ,有可能出現(xiàn)的新的增值稅違法行為和騙取出口退稅違法活動(dòng)。 ★ 3增稅轉(zhuǎn)型 —— 即增值稅的全面轉(zhuǎn)型改革。 2/23/2023 1 09稅務(wù)稽查要點(diǎn)解析與策劃應(yīng)對(duì)技巧 中國(guó)稅務(wù)律師：陳建昌 陳教授既是財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)家，又是演講家；稅務(wù)稽查出身，稅收籌劃更具權(quán)威性；財(cái)稅法律科班出身，財(cái)稅、法律具深厚知識(shí)功底；精稅法，懂財(cái)會(huì)，通法律，?三師?聚一身。 ★ 6義務(wù)教育 —— 全國(guó)義務(wù)教育學(xué)校實(shí)施績(jī)效工資?？偩只榫忠獙?duì)稅收專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的重大案件以及重點(diǎn)地區(qū)的稅收專項(xiàng)整治工作及時(shí)進(jìn)行督導(dǎo) ,統(tǒng)一組織對(duì)全國(guó)重點(diǎn)稅源企業(yè)的檢查。在打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)中 ,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)共查處發(fā)票違法犯罪案件 4092起 ,收繳各類假發(fā)票 2722萬(wàn)份 ,查補(bǔ)稅款近 5億元 。 由于種種原因 ， 電話舉報(bào)人沒(méi)有具體說(shuō)明有關(guān)線索情況 。 稽查人員在向該公司的負(fù)責(zé)人送達(dá) ? 詢問(wèn)通知書 ? 時(shí) ， 誰(shuí)料想這個(gè)負(fù)責(zé)人竟然以 ? 我們的稅都繳了 ， 沒(méi)有什么可查的 ? 為由 回避專案組的詢問(wèn) 。 2/23/2023 13 柳暗花明又一村 ? 稽查人員回到稽查局后 ， 連夜召開(kāi)討論會(huì) 。 按常理說(shuō) ， 企業(yè)間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)往來(lái) ， 常有補(bǔ)收銷貨款或退回購(gòu)貨多余款等現(xiàn)象 ， 出具收到購(gòu)貨退款也是一筆極為平常的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù) 。 可能是因?yàn)椴榘葛B(yǎng)成的 ? 職業(yè)病 ? ， 就帳面上查出的隱瞞應(yīng)稅收入還不十分放心 ， 仍然抓住拋油收入間斷且與拋油數(shù)額不十分吻合和部分購(gòu)進(jìn)油品的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)帳面沒(méi)有反映等一些新的疑點(diǎn) ， 又連夜傳來(lái)公司的會(huì)計(jì)江某 ， 再次進(jìn)行 詢問(wèn) 。 盡管如此 ， 也無(wú)法改變?cè)摴就刀惖氖聦?shí) 。 三、稽查審理： 主要確認(rèn) 違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全； 適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)； 是否符合法定程序； 擬定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)。 取消了修改前《刑法》分別規(guī)定的?一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元?和?十萬(wàn)元以上?的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。 2/23/2023 25 一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稽查要點(diǎn) 評(píng)價(jià)收入的內(nèi)控制度是否存在和有效、并一貫遵守。 2/23/2023 26 審查收入的確認(rèn)是否正確。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個(gè)主