【文章內容簡介】 =130轉移利潤人為增加利潤1000人為減少利潤1000轉移所得稅增加所得稅1000%=75減少所得稅100024%=240稅負增減合計共增加稅負1000(13%+%)=205共減少稅負1000(13%+24%)=370稅后凈利潤轉移凈收益1000205=795萬凈收益(損失)1000+370=630萬A凈收益比B凈損失多出165萬,是納稅籌劃的結果1000(24%%)=165萬武漢東方漢陽股份有限公司（非新上項目）的納稅籌劃政策：東方集團公司甲市本部企業(yè)所得稅率24%武漢東方漢陽股份有限公司企業(yè)所得稅稅率15%，2004年為減半征收期（根據當地政府文件：對漢陽公司繳納的企業(yè)所得稅，參照對“三資”企業(yè)的優(yōu)惠政策，免二減三，稅率15%。在具體操作上，可采取先征后返，由財政返還的辦法。如果中央財政對開發(fā)區(qū)財政政策發(fā)生變化，此項優(yōu)惠將作重新研究調整）——該政策與稅法有抵觸，且國務院、財政部、國稅總局已明文廢止，但據匯報，該“土政策”在當地仍有效。若該政策無效而實質執(zhí)行33%稅率，籌劃原理一樣，只不過轉讓定價上高、低反用而已（母公司從子公司低價購進）。原理：利用轉讓定價人為轉移利潤，將利潤從高稅區(qū)轉移至低稅區(qū)，從而降低東方集團公司整體稅負。方法：舉例：設總部從漢陽公司購進產品統一外銷比獨立企業(yè)間正常收取價款高出1000萬元，那幺：漢陽公司甲市本部東方集團公司人為增加增值稅100017%=170減少增值稅100017%=170人為增加利潤1000為減少利潤1000增加所得稅1000%=75萬減少所得稅100024%=240共增加稅負1000(17%+%)=245共減少稅負1000(17%+24%)=410凈所得1000245=755凈負所得1000+410=590轉讓定價納稅籌劃示意圖對武漢東方漢陽股份公司新上項目的納稅籌劃一、原理： 二、方法設人為轉移價格10000萬元（本部從漢陽公司高價進貨后統一外銷）漢陽公司 甲市本部 正常價高價+10000萬元漢陽公司（子公司）甲市本部東方集團公司（母公司）增值稅增加1000017%=1700萬增值稅減少1000017%=1700萬轉移利潤+10000萬轉移利潤10000萬所得稅增加（財政返還相當于）1000033%=3300萬所得稅減少1000024%=2400萬增值稅返還170025%50%=所得稅返還3300避稅 ←=凈增加稅負1700+=凈減少稅負1700+2400=4100萬凈收益+=凈損失10000+4100=5900[案例] 福建省莆田市國稅局國際稅收管理科2003年在選案中，發(fā)現莆田某針織有限公司有轉讓定價嫌疑。該公司系1993年8月9日批準成立的中外合作企業(yè)，1993年10月開始生產經營，主要生產各種針織服裝、半成品，系來料加工型企業(yè)，經認定為增值稅一般納稅人。1994年度確定為獲利年度，企業(yè)享受‘免二減三’等稅收優(yōu)惠政策，2002年度繼續(xù)享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。該公司與珠海市某制衣有限公司兩家企業(yè)同為澳門某貿易行所控股，這樣兩公司在資本和購銷經營上同為第三者所擁有和控制，為關聯企業(yè)。 調查發(fā)現，莆田某針織有限公司2002年度費用支出比2001年度費用支出增長較多，而產品銷售收入、利潤無增長。調查人員隨即把產品銷售收入、管理費用兩個項目作為重點審計項目。審計結果發(fā)現，該企業(yè)賬面體現支付給關聯企業(yè)——珠海市某制衣有限公司不合理的技術顧問費每件2元，列入管理費用。 2003年6月，該局向企業(yè)發(fā)出舉證通知，要求企業(yè)提供與珠海市某制衣有限公司之間技術顧問費用合同或協議、珠海市某制衣有限公司提供技術顧問的具體項目、人員名單及實際發(fā)生費用證明以及兩公司之間費用結算憑證。在規(guī)定的時間內，企業(yè)只提供了珠海市某制衣有限公司技術顧問費構成情況，即制作工藝圖紙、技術人員工資、津貼、。 經審計調查，該公司從2000年1月1日~12月31日，與珠海市某針織制衣有限公司關聯企業(yè)間的業(yè)務往來中，未按照獨立企業(yè)間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用，根據《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第13條，，。 [案例] 福建省莆田制鞋企業(yè)很多，因而莆田又被叫做鞋城。某制鞋工業(yè)有限公司是1994年7月在莆田注冊成立的中外合資經營企業(yè)，中方為福建莆田市某企業(yè)集團，外方為香港某鞋業(yè)有限公司，主要生產膠鞋、運動鞋。經稅務機關認定為增值稅一般納稅人，1996年確定為獲利年度，企業(yè)享受“免二減三”等稅收優(yōu)惠政策。 經調查，該企業(yè)注冊資本1000萬元人民幣，其中香港鞋業(yè)有限公司出資300萬元人民幣，占30％。該合資公司由外方承包經營，中方每年只收取承包款，不參與經營管理。該公司的進口原材料全部由香港某鞋業(yè)有限公司提供，產品自營出口全部銷售給香港某鞋業(yè)有限公司，且進口原材料和產品出口境外貨款結算通過香港某鞋業(yè)有限公司進行，這樣兩公司在資本和購銷經營上存在著直接的擁有和控制關系。 從1999年~2001年，該公司經營收入不斷增加，而毛利水平卻成下降趨勢，利潤率一直偏低，3年累計利潤只有890002元，特別是2000年還出現虧損。在這種情況下外方還要按規(guī)定每年支付給中方承包費30萬元左右，3年累計支付90萬元左右，這一點顯然不符合經營常規(guī)。該局又對產品內外銷價格的整體情況進行對比。該局進一步了解到，企業(yè)產品銷售有自行出口、外貿出口兩種方式，自行出口系通過關聯企業(yè)進行，內銷產品銷售給國內外貿企業(yè)，屬非關聯關系。僅僅因為兩種交易方式的不同，怎會造成銷售單價相差如此之大?因此，該局進一步認為公司存在轉讓定價行為。 香港某鞋業(yè)公司的再銷售價格比莆田市某制鞋工業(yè)有限公司的出口單價高出10％~14％以上；香港某鞋業(yè)公司只是一個辦事機構，主要負責聯系產品銷售訂單、資金結算、境外轉口運輸等業(yè)務。莆田市某制鞋工業(yè)有限公司負責對產品進行生產開發(fā)及質量控制，應該說，對產品的主要價值貢獻應體現在莆田市某制鞋工業(yè)有限公司，香港某鞋業(yè)公司不是生產經營企業(yè)，卻截留了產品10％~14％的利潤，顯然是不合理的。 于是，該局根據有關法規(guī)，對企業(yè)按再銷售價格進行調整：。參閱資料企業(yè)如何進行轉讓定價稅務談判？ 稅務談判是轉讓定價調整工作中的一個非常重要的環(huán)節(jié)。稅務機關在調查、審計、分析的過程中，經過經營情況分析、財務指標分析、功能或職能分析及價格對利潤影響的分析，對企業(yè)購買材料(或設備)、銷售產品(或商品)、支付勞務費用或融資利息、轉讓無形資產等交易的轉讓定價合理與否進行逐一的分析和對比，用排除法略去沒有問題的交易，對留下來的有問題的交易還需要做進一步的調查。在對企業(yè)舉證資料和自己收集到的價格信息資料分析的基礎上，稅務機關要對企業(yè)不合理的轉讓定價進行調整。在這一過程中，稅務局的審計調查人員應該有效地運用談判手段。談判不僅是獲取證據的方式之一，而且是征納雙方交流和明確各自觀點的場合。在談判中稅務人員要與納稅人進行充分地溝通，曉之于理，盡量讓納稅人對利潤調整心服口服。談判的一般過程 在企業(yè)轉讓定價調查調整過程中，從確認某筆交易的轉讓定價有問題，到成功地調整企業(yè)的利潤，稅務局就如同在進行一個項目管理，即根據計劃和目標設定不同階段的工作任務，并隨之設定不同階段的談判目標；隨著調查的逐步深入，資料證據的進一步細化，隨之也要對計劃目標、談判主題作進一步的明細化和具體化。實際上，不同的階段有不同的談判目標，每個談判目標又可分為幾個子目標。轉讓定價調整談判的過程大體上可以分為以下幾個步驟。 第一步：確認企業(yè)與關聯企業(yè)間業(yè)務往來。 根據企業(yè)的關聯交易年度申報，摸清企業(yè)的關聯關系和關聯交易情況，通過工作底稿將企業(yè)的關聯關系和關聯交易額確定下來。 第二步：確認關聯交易的定價由關聯企業(yè)控制。 確定關聯交易額后，稅務局的下一個目標就是分析關聯交易的價格是如何確定的。一般談判開始時，對方不會主動承認轉讓價格是由公司總部確定的，而是反復解釋自己的公司是中國獨立的法人，擁有自主經營權，所以交易的定價是公平合理的。但稅務局在這個階段的目標只是確認關聯交易的作價是由境外關聯企業(yè)控制的，在談判中不要涉及價格高低以及是否合理的問題，以降低對方的抵觸情緒。同時，這個階段的談判還要了解企業(yè)是否存在下列情況：生產數量、訂單、產品規(guī)格、價格是否都是從總部下達，企業(yè)經營管理的全過程是否都由總部掌握。通過幾次反復談判，企業(yè)一般會承認產品購銷價格由境外關聯企業(yè)控制。 第三步：確認關聯交易作價過低并且利用轉讓定價轉移利潤是企業(yè)虧損或微利的主要原因。 顯然這一步是談判最困難的階段，也是一項最艱苦的任務。稅務局應按照有關法規(guī)下達《限期提供有關價格資料的通知》，期限一般在15天或30天，最長不超過60天，其目的是為以后可能進行的核定做鋪墊，同時也可以向企業(yè)施加一定的壓力。企業(yè)對“關聯交易作價過低并且利用轉讓定價轉移利潤是企業(yè)虧損或微利的主要原因”的觀點可能不會承認，甚至會千方百計地尋找理由來說明虧損是正常、合理的，例如管理不善、生產效率低、生產數量上不去、材料消耗大、廢品率過高等等，但就是不承認有轉移利潤的問題。這時就需要稅務機關對企業(yè)內部經營情況有充分的了解，通過到有關單位進行調查取證，收集各方面的相關證據，然后拿出具有充分說服力的證據，向企業(yè)說明其轉讓定價中存在的疑點。 由于具備這些證據，稅務局在與企業(yè)的談判中會處于比較有利的地位。但是，對方面對有力的質詢，可能不正面回答問題，這樣談判就會陷入了僵局，使得談判長時間得不到結果。此時如果稅務局沒有任何不當行為的話，就應當增加力度，要將稅務機關的態(tài)度向企業(yè)表明，但同時也要注意方式方法，注意談判的心理把握和攻心戰(zhàn)術的運用。 第四步：讓企業(yè)同意對轉讓定價行為做出調整。 稅務局在對納稅人進行調查的同時，應到同行業(yè)的其它企業(yè)進行調查，力爭多獲得行業(yè)性信息，特別是可以借助國家稅務總局指導和協調的協查和聯查，確定行業(yè)性利潤、成本等指標的范圍；這將對反避稅調整工作有極大的幫助。在國家稅務總局強有力的后盾和各地稅務機關的大力支持下，企業(yè)的態(tài)度到最后都會有所松動。外商投資企業(yè)的管理人員都知道轉讓定價調整是國際上通行的做法，所以在大量的證據面前，他們會被迫同意稅務機關進行調整；在談判取得突破性進展后，稅務局應先下達非正式的初步調整通知方案，然后再考慮企業(yè)的某些特殊情況，與企業(yè)就調整幅度問題進行充分協商，最終達成一個一致的意見。談判中應注意的幾個問題 第一，設定不同階段的談判目標，穩(wěn)步推進。 在轉讓定價調查和調整的過程中，稅務機關及審計人員要根據談判的最終目標，將其分解到各個階段，要圍繞談判的中心內容，一步一步地往前走，不能圖快，否則“欲速則不達”。對每一個回合的談判都周密安排，嚴格做到穩(wěn)扎穩(wěn)打，步步為營，一步一個腳??；同時每次談判都有協商紀要，并要有雙方簽字，避免對方以后反悔或者兜圈子。 第二，談判要做到準備充分、設計縝密、操作謹慎，要發(fā)揮團隊的智能和力量。 反避稅工作的實踐經驗表明，稅務局所調查的對象一般是有著豐富的轉讓定價經驗和國際稅收知識的跨國納稅人，與他們進行對話和談判，必須要有“智者千慮，勿有一失”的思想。斗智必須有高參，個人的知識和經驗再多也是有限的，而集體的智能是無窮的，因此在談判過程中必須發(fā)揮團隊的力量。稅務人員在每一次談判前都要進行充分的協商，集思廣益，反復推敲，對談判內容事先都要精心策劃，不打無把握之仗；而且在每一回合的談判前，都要圍繞談判目標認真準備有關的資料和數據，做到有備而來。例如，在有關虧損原因的談判前，針對企業(yè)有可能提出的生產規(guī)模、生產效率等問題，調查小組應找來該企業(yè)的可行性研究報告，根據近幾年的生產經營資料，逐年逐月地分析其產量，并尋找和論證企業(yè)的產銷盈虧平衡點，這樣才可以用有力的證據反駁對方“生產吃不飽，固定成本費用大”等托辭。只有事先做到充分準備，多估計一些對方在談判中可能提出的所謂“理由”和借口，審計調查人員才能在談判中處于主動地位，把握談判的走向，并達到談判的目的。 在稅務局內部，應成立反避稅案件審議小組，由局領導、有關業(yè)務科室人員、審計調查人員共同組成，由該小組對每一次談判的重點、步驟和目標進行論證和審議。為了保證談判成功，可以事先進行一定的演練，由調查人員以外的小組成員扮演談判對手，配合調查方進行模擬談判和辯論，以檢驗審計調查人員的論據、觀點和思路。在調查中，稅務局也要指定專人組成談判小組，每一步談判都要根據不同的談判目標和重點指定主談人、副談人和記錄人。談判小組成員之間要注意緊密配合，分別扮演好各自不同的角色；在談判過程中人員要有明確的分工，做到聽、說、駁、察、記責任分明，各司其職，避免出現破綻。 第三，掌握談判的進度、分寸與時機，牢牢抓住主動權。 掌握談判的主動權是一個十分關鍵的問題。喪失了談判的主動權，就會被對方牽著鼻子走，使談判陷入混淆是非、主次觀點混亂的局面。根據調查的進展，稅務局要自主控制談判的進度，安排好談判的時間、地點，并確定談判的主題。比較重要的談判一般應安排在稅務局的會議室進行，稅務局要邀請對方到稅務機關來，每方各端坐在會議桌的一邊；稅務人員身著制服坐在主位，使得場面十分嚴肅，這無形中就給對方施加了一種壓力。談判中要注意把握中心議題，防止被對方誤導而偏離主題，避免與對方“繞彎”和“兜圈子”，不能陷入對方設下的“陷阱”。如果企業(yè)有意無意地偏離主題，稅務人員要及時進行糾偏。 第四，選擇恰當的談判對手。 在轉讓定價調查的每一輪談判中，稅務局都要根據不同的談判目標，有針對性地選擇談判對手。有關財務方面的具體問題，要找財務部門的負責人談；有關進出口貿易問題，要找貿易經理談；有關全局性、原則性問題，則要找公司總經理等高級管理人員談。總之，要把握一個原則，即談判對手