【正文】 稅稅率為10%。為了防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方借款任意避稅，我國稅法對關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的稅前扣除進(jìn)行了限制。乙公司實(shí)收資本總額600萬元。 上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是，乙公司支付利息50萬元，甲公司得到利息50萬元，由于是內(nèi)部交易，對甲、乙公司整個利益集團(tuán)來說，既無收益又無損失。[籌劃]六、房產(chǎn)稅案例[案例] 企業(yè)庫房出租的納稅籌劃，每年節(jié)稅２２．５６萬元某商業(yè)企業(yè)的庫房大量閑置。不同的經(jīng)營行為適用不同的稅收政策法規(guī)，這就為納稅籌劃提供了可能。 以該公司為例，用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為１６００萬元，年租金收入為３００萬元。 [籌劃][案例] 巧做房產(chǎn)稅籌劃，少納房產(chǎn)稅504萬元房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，根據(jù)國家稅務(wù)總局[86]財稅地字第008號文規(guī)定：“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價?！稛o形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第21條規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本?！薄　≌叻治觯骸　。?）財會[2001]43號引言段描述為：《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準(zhǔn)則，以及有關(guān)銜接辦法發(fā)布以后，我們收到股份有限公司、會計師事務(wù)所等單位的來電、來函，詢問股份有限公司實(shí)施《企業(yè)會計制度》及其相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)問題?！　。?）《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定“企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)。[案例] 某公司賬面土地使用權(quán)價值2000萬元，剩余攤銷年限30年，開發(fā)的房產(chǎn)成本4000萬元，使用年限30年，假定房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值（1－30%）分析如下：　　《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房產(chǎn)價值，共計征房產(chǎn)稅：6000（1－30%）%30=1512萬元。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者每年到工廠以零售價格直接購買的白酒大約50糧食白酒消費(fèi)稅實(shí)行從量定額和從價定率的征收方式，從價稅率為25%。在具體操作上，可采取先征后返，由財政返還的辦法。在具體操作上，可采取先征后返，由財政返還的辦法。方法：舉例：設(shè)總部從漢陽公司購進(jìn)產(chǎn)品統(tǒng)一外銷比獨(dú)立企業(yè)間正常收取價款高出1000萬元，那幺：漢陽公司甲市本部東方集團(tuán)公司人為增加增值稅100017%=170減少增值稅100017%=170人為增加利潤1000為減少利潤1000增加所得稅1000%=75萬減少所得稅100024%=240共增加稅負(fù)1000(17%+%)=245共減少稅負(fù)1000(17%+24%)=410凈所得1000245=755凈負(fù)所得1000+410=590轉(zhuǎn)讓定價納稅籌劃示意圖對武漢東方漢陽股份公司新上項(xiàng)目的納稅籌劃一、原理： 二、方法設(shè)人為轉(zhuǎn)移價格10000萬元（本部從漢陽公司高價進(jìn)貨后統(tǒng)一外銷）漢陽公司 甲市本部 正常價高價+10000萬元漢陽公司（子公司）甲市本部東方集團(tuán)公司（母公司）增值稅增加1000017%=1700萬增值稅減少1000017%=1700萬轉(zhuǎn)移利潤+10000萬轉(zhuǎn)移利潤10000萬所得稅增加（財政返還相當(dāng)于）1000033%=3300萬所得稅減少1000024%=2400萬增值稅返還170025%50%=所得稅返還3300避稅 ←=凈增加稅負(fù)1700+=凈減少稅負(fù)1700+2400=4100萬凈收益+=凈損失10000+4100=5900[案例] 福建省莆田市國稅局國際稅收管理科2003年在選案中，發(fā)現(xiàn)莆田某針織有限公司有轉(zhuǎn)讓定價嫌疑。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，莆田某針織有限公司2002年度費(fèi)用支出比2001年度費(fèi)用支出增長較多，而產(chǎn)品銷售收入、利潤無增長。在規(guī)定的時間內(nèi)，企業(yè)只提供了珠海市某制衣有限公司技術(shù)顧問費(fèi)構(gòu)成情況，即制作工藝圖紙、技術(shù)人員工資、津貼、。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，1996年確定為獲利年度，企業(yè)享受“免二減三”等稅收優(yōu)惠政策。 從1999年~2001年，該公司經(jīng)營收入不斷增加，而毛利水平卻成下降趨勢，利潤率一直偏低，3年累計利潤只有890002元，特別是2000年還出現(xiàn)虧損。僅僅因?yàn)閮煞N交易方式的不同，怎會造成銷售單價相差如此之大?因此，該局進(jìn)一步認(rèn)為公司存在轉(zhuǎn)讓定價行為。參閱資料企業(yè)如何進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)談判？ 稅務(wù)談判是轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整工作中的一個非常重要的環(huán)節(jié)。談判不僅是獲取證據(jù)的方式之一，而且是征納雙方交流和明確各自觀點(diǎn)的場合。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整談判的過程大體上可以分為以下幾個步驟。 確定關(guān)聯(lián)交易額后，稅務(wù)局的下一個目標(biāo)就是分析關(guān)聯(lián)交易的價格是如何確定的。通過幾次反復(fù)談判，企業(yè)一般會承認(rèn)產(chǎn)品購銷價格由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)控制。企業(yè)對“關(guān)聯(lián)交易作價過低并且利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤是企業(yè)虧損或微利的主要原因”的觀點(diǎn)可能不會承認(rèn)，甚至?xí)Х桨儆嫷貙ふ依碛蓙碚f明虧損是正常、合理的，例如管理不善、生產(chǎn)效率低、生產(chǎn)數(shù)量上不去、材料消耗大、廢品率過高等等，但就是不承認(rèn)有轉(zhuǎn)移利潤的問題。此時如果稅務(wù)局沒有任何不當(dāng)行為的話，就應(yīng)當(dāng)增加力度，要將稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度向企業(yè)表明，但同時也要注意方式方法，注意談判的心理把握和攻心戰(zhàn)術(shù)的運(yùn)用。外商投資企業(yè)的管理人員都知道轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整是國際上通行的做法，所以在大量的證據(jù)面前，他們會被迫同意稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整；在談判取得突破性進(jìn)展后，稅務(wù)局應(yīng)先下達(dá)非正式的初步調(diào)整通知方案，然后再考慮企業(yè)的某些特殊情況，與企業(yè)就調(diào)整幅度問題進(jìn)行充分協(xié)商，最終達(dá)成一個一致的意見。 第二，談判要做到準(zhǔn)備充分、設(shè)計縝密、操作謹(jǐn)慎，要發(fā)揮團(tuán)隊的智能和力量。例如，在有關(guān)虧損原因的談判前，針對企業(yè)有可能提出的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)效率等問題，調(diào)查小組應(yīng)找來該企業(yè)的可行性研究報告，根據(jù)近幾年的生產(chǎn)經(jīng)營資料，逐年逐月地分析其產(chǎn)量，并尋找和論證企業(yè)的產(chǎn)銷盈虧平衡點(diǎn)，這樣才可以用有力的證據(jù)反駁對方“生產(chǎn)吃不飽，固定成本費(fèi)用大”等托辭。在調(diào)查中，稅務(wù)局也要指定專人組成談判小組，每一步談判都要根據(jù)不同的談判目標(biāo)和重點(diǎn)指定主談人、副談人和記錄人。喪失了談判的主動權(quán)，就會被對方牽著鼻子走，使談判陷入混淆是非、主次觀點(diǎn)混亂的局面。如果企業(yè)有意無意地偏離主題，稅務(wù)人員要及時進(jìn)行糾偏。總之，要把握一個原則，即談判對手應(yīng)在特定范圍內(nèi)擁有足夠的發(fā)言權(quán)和確定權(quán)，其答復(fù)的問題要有信服力和證明力，談判對手要有資格回答和解釋稅務(wù)局的提問，并能夠代表公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)對話。在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中，稅務(wù)人員只有經(jīng)過深入分析、詳細(xì)調(diào)查取證、廣泛收集證據(jù)和有關(guān)價格信息，才能夠明辨是非，分清主次，找到對方的薄弱環(huán)節(jié)，并在談判中擊中對方的要害。如何應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查 對于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的轉(zhuǎn)讓定價反避稅調(diào)查，很多企業(yè)對此了解甚少。轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審計實(shí)施前的工作 引發(fā)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的因素很多：有時候是常規(guī)稅務(wù)檢查的延伸；有的時候則是因?yàn)槟撤N特定的原因，如企業(yè)出現(xiàn)長期虧損或低利潤、與低稅率地區(qū)或避稅地的企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系并發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，等等。這樣做的原因是：（1）這類資料往往是轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審計中稅務(wù)局要求企業(yè)提供的資料；（2）這些資料是在企業(yè)日常的財務(wù)資料、管理資料上生成的，和這些資料一同準(zhǔn)備能節(jié)省成本；（3）如果一個企業(yè)要利用轉(zhuǎn)讓定價實(shí)現(xiàn)其某種目標(biāo)，那幺也就需要這些資料來評估現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價策略的效率。所謂“必要”是指這些企業(yè)由于自身經(jīng)營的特點(diǎn)極有可能受到或再次受到轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)審計，而企業(yè)又有大量的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易。如果一個企業(yè)出于經(jīng)營管理上的需要必須采取稅法列舉范圍之外的轉(zhuǎn)讓定價方法時，那幺最好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂預(yù)約定價協(xié)議，以取得稅務(wù)局對這種方法的理解。尤其是企業(yè)與跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)、貸款、管理服務(wù)交易以及收取內(nèi)部管理費(fèi)時很容易與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價糾紛。在這種情況下，企業(yè)往往要利用低價銷售的市場戰(zhàn)略向國外受控子公司銷售本企業(yè)的產(chǎn)品，所以最好事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)闡明企業(yè)的銷售戰(zhàn)略，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，并與其簽訂預(yù)約定價協(xié)議。企業(yè)在申請預(yù)約定價協(xié)議時應(yīng)注意以下問題： (1)明確企業(yè)申請預(yù)約定價協(xié)議的目標(biāo)是什幺。 (3)企業(yè)向稅務(wù)局提供的可行性研究報告中的銷售價格、銷售成本、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售毛利率、銷售利潤率、盈虧平衡點(diǎn)、投資回收期等預(yù)測指標(biāo)一定要留有余地，不要過高地設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)，否則，若以后的經(jīng)營情況不理想，實(shí)際指標(biāo)與預(yù)估指標(biāo)相差太遠(yuǎn)，那幺稅務(wù)機(jī)關(guān)就可能因此判定企業(yè)存在著濫用轉(zhuǎn)讓定價的嫌疑或有違反協(xié)議的行為而受到處罰。轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審計定案階段的應(yīng)對措施 轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)審計的結(jié)果無非是稅務(wù)局同意企業(yè)的解釋或者對其表示疑問，并提出調(diào)整方案。 企業(yè)必須注意的是，在企業(yè)起訴到法院判決期間，企業(yè)不能以正在訴訟為由停止執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的具體行政行為。即使企業(yè)以后勝訴獲得了退稅或可以不補(bǔ)繳稅款，由于貨幣的時間價值問題其在經(jīng)濟(jì)上的意義也不是很大。特別是還要慎防調(diào)查人員與“競爭對手”或有關(guān)第三方會晤可能給自己帶來的不利影響。 第四，專職顧問必須與當(dāng)事人早作討論，并弄清下列問題： (1)《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》要求的工作量、調(diào)查范圍及審計調(diào)查的程序； (2)稽查員的學(xué)歷、經(jīng)歷、業(yè)務(wù)水平及在審計中起的作用； (3)提醒當(dāng)事人注意轉(zhuǎn)讓定價審計的特點(diǎn)，并介紹同行業(yè)類似案例；(4)預(yù)測復(fù)議和訴訟的風(fēng)險； (5)選擇“說理的場所”，是在稅務(wù)局，還是法院，并及早作好相應(yīng)準(zhǔn)備； (6)提出文件資料管理和保密措施及要求，并向稅務(wù)局解釋這些措施和要求； (7)確定談判策略，是讓步、接受、還是申辯，必要時可考慮轉(zhuǎn)向預(yù)約定價協(xié)議； (8)預(yù)測調(diào)整所得、重復(fù)征稅和受處罰的風(fēng)險程度； (9)衡量全過程的成本，包括時間、人力和財力； (10)編制受審計過程預(yù)算，包括時間、費(fèi)用和人工； (11)明確專職顧問在全過程中的重要性和有關(guān)授權(quán)； (12)向企業(yè)內(nèi)務(wù)主要負(fù)責(zé)人說明全過程的可能時間進(jìn)度； (13)說明專職顧問需要隨時與企業(yè)所有職工接觸，以防止出差錯； (14)防止有關(guān)職工未經(jīng)批準(zhǔn)即直接與調(diào)查人員接觸，如果必須會見調(diào)查人員，也應(yīng)有專職顧問在場； (15)確定在審計的不同階段需要聘請的專家； (16)明確收集轉(zhuǎn)讓定價所涉及的同期文件； (17)確保專職顧問能搶在調(diào)查人員到達(dá)以前分析有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營情況； (18)向各主要負(fù)責(zé)人說明為使專職顧問熟悉有關(guān)業(yè)務(wù)，須讓其閱讀有關(guān)文件和參加董事會議(或了解董事會的有關(guān)決議)； (19)向主要負(fù)責(zé)人說明反避稅調(diào)查會引發(fā)國外關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收的調(diào)整等等其它問題。如果企業(yè)一次又一次地被要求到稅務(wù)機(jī)關(guān)接受談判時，企業(yè)還可以借口內(nèi)部有規(guī)定，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出書面的約談通知。 第六，要考慮再投資退稅的籌劃問題。因此，如果企業(yè)需要做相應(yīng)的稅務(wù)籌劃時，不可盲目，必須考慮以后被調(diào)查的問題。 (3)在提供資料時，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有具體列明哪一筆交易或哪一筆定單的再銷售價格，只是要求企業(yè)提供所有的再銷售價格的話，那幺企業(yè)可以以若干年前的資料難以完全提供為由，將一些加價低的定單和再銷售價格資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。八、投資稅收案例 （一）股權(quán)投資概述（二）股權(quán)間接投資的納稅籌劃 關(guān)于股權(quán)投資業(yè)務(wù)中股息所得與資本利得的納稅籌劃（1）保留低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利潤不予分配后推遲分配 （2）投資方宜設(shè)立在低稅區(qū)或被投資方在可享受“國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠”政策地區(qū)（因稅收饒讓，不補(bǔ)稅） A公司所得稅稅率為33%，B公司所得稅稅率為15%。 方案二：B公司保留盈余不分配。則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅計算如下： 方案一：生產(chǎn)、經(jīng)營所得100萬元，稅率33%，應(yīng)納稅33萬元；股息收益105萬元，應(yīng)補(bǔ)稅額=105247。105－900－)。 投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。先受讓再轉(zhuǎn)讓所以通過先受讓再轉(zhuǎn)讓的方法。constructive明日公司于2002年5月投資興建一幢樓。 由于光華公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其它建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，光華公司以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。明日公司自己出錢蓋樓，最后為了獲得它?！? [籌劃] [案例] 先建后售子公司　節(jié)約稅款數(shù)億元 某房產(chǎn)開發(fā)公司，在一海邊城市開發(fā)一幢五星級酒樓，出售給一外國投資者。該公司負(fù)責(zé)某省會城市的三座大橋的基礎(chǔ)建設(shè)，并擁有三座大橋30年的經(jīng)營權(quán)。其理由是，由于該城市三座大橋的收費(fèi)，影響了城市交通速度，進(jìn)而影響該市經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)過艱苦地談判，政府決定對橋梁公司的投資損失進(jìn)行補(bǔ)償，即政府用財政資金收購三座大橋，并對30年經(jīng)營權(quán)損失進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)償，其收購及補(bǔ)償金額為30億元。一波未平，一波又起。 對于該規(guī)定，上述文件有一些限定條件： ①投資是指除財政撥款以外的其它各種資金投資，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。 ③企業(yè)每一納稅年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅稅額以零為基數(shù)，計算其新增企業(yè)所得稅。 （2）利用投資抵免政策的納稅籌劃 根據(jù)上述有關(guān)投資抵免稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，納稅人可以從以下幾個方面進(jìn)行納稅籌劃： 1）首先，納稅人在投資項(xiàng)目上選擇