【正文】 　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。在華講學(xué)期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入7萬元，同時(shí)美籍人員在本國(guó)還有固定收入每月折合人民幣1l萬元，韓籍人員在本國(guó)還有固定收入每月折合人民幣10萬元。v “應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，對(duì)于在兩處以上兼職取得收入的個(gè)人采取函證、協(xié)查或?qū)嵉睾瞬榈确绞健 、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬，是否有支付給臨時(shí)外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、邀請(qǐng)專家的培訓(xùn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等。v （承租）合同內(nèi)容、實(shí)際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。四、特殊計(jì)稅方法的檢查v （一）納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的檢查v v （1）一個(gè)年度內(nèi)多次使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法v （2）確定適用稅率后，重復(fù)扣除“速算扣除數(shù)”，少繳個(gè)人所得稅v 2．主要檢查方法v 核查單位的個(gè)人所得稅計(jì)算明細(xì)表，核實(shí)是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法，少計(jì)稅款；是否存在將全年一次性獎(jiǎng)金按所屬月份分?jǐn)偂⒅貜?fù)減除費(fèi)用、降低適用稅率的現(xiàn)象。 v （三）從特定行業(yè)取得的工資、薪金的檢查v 1．政策依據(jù)v 特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。v （四）對(duì)個(gè)人取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的檢查v 政策依據(jù)v （1）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。v （五）個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票從雇主取得的折扣或補(bǔ)貼收入的檢查v 政策依據(jù)v 中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)為吸引人才，按有關(guān)法律和本公司制度，向其雇員折價(jià)發(fā)放股票等有價(jià)證券。計(jì)算公式如下：v （1）應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)）247。v （2）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，以其未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅款。v 常見涉稅問題v ，捐贈(zèng)手續(xù)不符合規(guī)定v ，超標(biāo)準(zhǔn)扣除，減少應(yīng)納稅所得額v ，將允許部分比例扣除的捐贈(zèng)混同全額扣除的捐贈(zèng)第三部分：增值稅v 固定資產(chǎn)抵扣變化v 稅率的變化v 視同銷售的變化v 混合銷售的判斷變化v 價(jià)外費(fèi)用征免稅變化v 廢舊物資企業(yè)和用廢企業(yè)征稅變化v 非正常損失進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出變化v 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變化v 免稅權(quán)與納稅權(quán)的選擇時(shí)限變化v 其他變化分析v 一、固定資產(chǎn)抵扣變化v 第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；?。ǘ┓钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?。ㄋ模﹪?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；?。ㄎ澹┍緱l第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。v 運(yùn)用分析：v ？如果用于廣告宣傳的外購(gòu)貨物，是否以抵扣進(jìn)項(xiàng)，是否視同銷售？v v ？非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣v 第二十三條 條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)v 　　第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。v 　　四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：　?。ㄒ唬╀N售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；　?。ǘ?008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；　　（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅?！∑?、自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。（財(cái)稅[1994]4號(hào))v 《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅[1995]52號(hào)）v 重點(diǎn)注意：小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：　?。ㄒ唬氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的；　?。ǘ┏緱l第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的?！　∪?、本通知所稱金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽。v 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。而“買一贈(zèng)一”贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，贈(zèng)與人應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。v 　　第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：　?。ㄒ唬┨峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；　?。ǘ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 五、價(jià)外費(fèi)用征免稅變化v 《條例》第六條　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。v 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：v （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率v 注意：哪些項(xiàng)目不得抵扣！v 第十七條 條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源。 　　（三）翻新輪胎。 v 二、對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。 　　（二）以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。 　　（四）以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。退役軍用發(fā)射藥在生產(chǎn)原料中的比重不低于90%。廢棄酒糟和釀酒底鍋水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于80%。 　?。┎糠中滦蛪w材料產(chǎn)品。廢棄的動(dòng)物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于70%。v 　 八、本通知規(guī)定的增值稅免稅和即征即退政策由稅務(wù)機(jī)關(guān)，增值稅先征后退政策由財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處及相關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)分別按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。 　　十、本通知第一條、第二條規(guī)定的政策自2009年1月1日起執(zhí)行，第三條至第五條規(guī)定的政策自2008年7月1日起執(zhí)行。v （二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。v 運(yùn)用分析：如何合理利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？九、免稅權(quán)與納稅權(quán)的選擇時(shí)限變化v 第三十六條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。v 　　納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。v 分析：與財(cái)稅[2002]208號(hào)文件一致v 運(yùn)用：起征點(diǎn)提高對(duì)企業(yè)的影響v v 《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第七條規(guī)定： v 自2009年1月1日起，進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。v （二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。v 稅務(wù)登記規(guī)定：辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照就要辦稅務(wù)登記v 第十一條　除本細(xì)則第十二條另有規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。v (二)常見涉稅問題v 1. 超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營(yíng)范圍的單位未按規(guī)定申報(bào)營(yíng)業(yè)稅v 、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定履行納稅義務(wù)v v v v ，支付人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)第二節(jié) 征稅范圍和稅率常見問題及檢查方法v 一、最新政策v v 《條例》第五條v 　納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯,有價(jià)證券或期貨,不征收營(yíng)業(yè)稅。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。v 此條為新增加內(nèi)容，與增值稅規(guī)定相對(duì)應(yīng)。如隨汽車銷售提供按揭服務(wù)或代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅，而單獨(dú)提供代辦按揭服務(wù)的，并不銷售汽車的，只繳納營(yíng)業(yè)稅。v 《條例》第六條　納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。v v 第十四條 納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。v 分析：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款或其他無償勞務(wù)行為可以調(diào)整征稅嗎？ v 二、常見涉稅問題v v （1）單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，未申報(bào)納稅。v （5）利息收入，包括加息、罰息、結(jié)算罰款不按規(guī)定計(jì)稅；從事外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)不正確；保險(xiǎn)業(yè)納稅人的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)收入計(jì)稅不正確。v （二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！　l例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。v ，檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，對(duì)納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，檢查納稅人的發(fā)票、資金往來記錄，核實(shí)是否按合同約定的時(shí)間確認(rèn)收入。v 、伴采礦未按規(guī)定申報(bào)納稅。v ，不按規(guī)定的選礦比折算，少計(jì)耗用原礦數(shù)v ，少計(jì)開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量 v ，按低等級(jí)的單位稅額計(jì)算繳納資源稅v 、高凝油，按低等級(jí)的單位稅額計(jì)算資源稅v ，卻按液體鹽的單位稅額申報(bào)納稅v v 二、土地增值稅常見問題v 、地上建筑物及其附著物時(shí)，未按規(guī)定履行納稅義務(wù)。v ，使用人未按規(guī)定貼花。v 二、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算v v 以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 v ，不確認(rèn)損益申報(bào)納稅。 v ，少繳稅款。v 債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。v (二)會(huì)計(jì)處理v 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)v ，計(jì)入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；v ，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。v ，未作納稅調(diào)整。第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)v 一、投資業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述v 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資業(yè)務(wù)分解為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)四個(gè)部分。購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，支付的交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金）和交易稅金不計(jì)入對(duì)外投資的成本，而是計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用在稅前扣除。第四節(jié) 企業(yè)合并 v 一、企業(yè)合并簡(jiǎn)述v （一）企業(yè)合并的確認(rèn)v 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。非同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)基本處理方法是購(gòu)買法。v 二、常見涉稅問題v （一）合并方取得的資產(chǎn)不按稅法規(guī)定攤銷，多計(jì)成本費(fèi)用，影響當(dāng)期和以后期間應(yīng)納稅所得額v ，以合并各方資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量；非同一控制下的企業(yè)合并，合并方取得資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。v ，合并對(duì)價(jià)中的非貨幣性資產(chǎn)支付，未確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 v （五）合并企業(yè)多彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前的虧損v ，合并方用合并后的所得彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前的虧損。v 5．多計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失在稅前彌補(bǔ)；v 6．超限額彌補(bǔ)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失；v 7．重復(fù)彌補(bǔ)以前年度股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。申報(bào)繳納稅金情況為：申報(bào)企業(yè)所得稅0元，繳納企業(yè)所得稅0元；(其他稅種略)。二、違法事實(shí)：（一）營(yíng)業(yè)稅方面：該單位2008年1月30日31號(hào)憑證，記載轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)房產(chǎn)（），轉(zhuǎn)讓價(jià)格為85321600元（按市場(chǎng)比較法和收益法的簡(jiǎn)單算術(shù)平均值作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格），賬面凈值80,844,900元，賬面價(jià)值92,179,