【文章內(nèi)容簡介】 實(shí)投資收益是否按稅法規(guī)定進(jìn)行了稅務(wù)處理。 ? 稅額，檢查其抵免稅的 抵免方法是否正確 ；對(duì)來源于實(shí)際稅負(fù)低于我國法定稅率水平的，其所得稅額是否已補(bǔ)繳所得稅。 第四部分 個(gè)人所得稅常見問題及稽查 ?一、納稅人常見問題及檢查方法 ?二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法 ?三、征稅范圍常見問題及檢查方法 ?四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法 ?五、免稅收入常見問題及檢查方法 ?六、特殊計(jì)稅方法的檢查 一、納稅人常見問題及檢查方法 ? （一）常見問題 ? ? ? 12萬元的納稅人未辦理納稅申報(bào) ? 例 : ? 美籍人張某，韓籍人劉某，同時(shí)于 2023年 7月31日至 2023年 12月 1日來華講學(xué)，實(shí)際居住 16個(gè)月。在華講學(xué)期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入 7萬元，同時(shí)美籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣 1l萬元，韓籍人員在本國還有固定收入每月折合人民幣 10萬元。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該兩人在中國境內(nèi)實(shí)際居住天數(shù)超過 365日，但該兩人在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住未滿 365日。 ? （二）主要檢查方法 ? 、薪酬發(fā)放資料 ,對(duì)照個(gè)人護(hù)照記錄 ,到進(jìn)出境機(jī)關(guān)核實(shí)了解進(jìn)出境時(shí)間 ,判斷居民納稅人還是非居民納稅人。 ? 、外取得的所得是否履行納稅義務(wù)時(shí)，需要通過與國際稅收管理部門進(jìn)行情報(bào)交換，調(diào)查其在境外取得所得的情況。 ? “應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，對(duì)于在兩處以上兼職取得收入的個(gè)人采取函證、協(xié)查或?qū)嵉睾瞬榈确绞健? 二、扣繳義務(wù)人常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? ? ? （二）主要檢查方法 ? “應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬，審查職工薪酬發(fā)放單，核實(shí)職工的月工資、薪金收入。 ? 、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬，是否有支付給臨時(shí)外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)費(fèi)、邀請(qǐng)專家的培訓(xùn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等。 ? “利潤分配 — 應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)對(duì)支付給個(gè)人的股息、紅利、利息是否全額計(jì)算扣繳稅款。 ? 、費(fèi)用賬戶中列支或通過其他渠道間接支付給員工的各種現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等薪酬。 三、征稅范圍常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? 、薪金所得相混淆 ? 、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，錯(cuò)按承包、承租所得繳納個(gè)人所得稅 ? ? 、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆 ? （二）主要檢查方法 ? 、簽訂的 勞動(dòng)用工合同和在社保機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的人員名冊(cè) 等相關(guān)資料，核實(shí)個(gè)人與接受勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。 ? （承租）合同內(nèi)容、實(shí)際承包（承租）方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。 確定是屬于工資、薪金所得的征稅范圍還是屬于對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的征稅范圍。 ? “銷售費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶，對(duì)產(chǎn)品發(fā)布會(huì)、總結(jié)會(huì)議、業(yè)務(wù)往來等活動(dòng)中向有關(guān)人員發(fā)放的贈(zèng)品、紀(jì)念品等，對(duì)舉辦有獎(jiǎng)銷售等活動(dòng)中的中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人是否扣款。 ? “應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，核實(shí)有無把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個(gè)稅。 四、計(jì)稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）少報(bào)、瞞報(bào)職工薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬 ? （ 2）自行擴(kuò)大工資、薪金所得的稅前扣除項(xiàng) ? （ 3）從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅 ? ? （ 1）調(diào)查 人力資源信息資料 、簽署的勞動(dòng)合同，社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的勞動(dòng)保險(xiǎn)信息，結(jié)合考勤花名冊(cè)、人員交接班記錄等，核實(shí)單位的用工人數(shù)，特別注意檢查高管人員、外籍人員等高收入者的有關(guān)信息；查“工資結(jié)算單”中人數(shù)、姓名與企業(yè)的實(shí)際人數(shù)、姓名是否相符，有無為降低高收入者的工資、薪金收入，虛增職工人數(shù)、分解薪酬，或編造假的工資結(jié)算表。 ? （ 2）檢查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶，核實(shí)有無通過以上賬戶 發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助 等情況；注意 職工食堂、工會(huì)組織 等發(fā)放的現(xiàn)金伙食補(bǔ)貼、實(shí)物福利、節(jié)假日福利費(fèi)等。 ? 《個(gè)人所得稅扣繳情況報(bào)告表》中的工資、薪金總額與“工資結(jié)算單”工資總額， 有無扣除水電費(fèi)、住房租金、托兒費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等費(fèi)用后扣繳稅款情況。 ? 表，核實(shí)是否有 擴(kuò)大勞動(dòng)保險(xiǎn)交納的基數(shù)、比率，降低計(jì)稅依據(jù) 的問題。如提高住房公積金的繳納比例，降低計(jì)稅依據(jù)；是否為員工建立企業(yè)年金計(jì)劃，補(bǔ)充商業(yè)險(xiǎn)是否計(jì)稅。 ? 外派分支機(jī)構(gòu)人員 ，通過函證、協(xié)查方式檢查員工同時(shí)從兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，是否僅就一處所得申報(bào)或在兩處分別申報(bào)，重復(fù)扣除稅前扣除項(xiàng)目，而未進(jìn)行合并申報(bào)。 ? （二）勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅依據(jù) ? 常見涉稅問題 ? ? “同一次”取得的勞務(wù)報(bào)酬，分解收入擴(kuò)大費(fèi)用扣除額，降低適用稅率 ? ，虛報(bào)為兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的收入 ? ，未按規(guī)定加成申報(bào) ? 級(jí)數(shù) 含稅收入 稅率 速算扣除數(shù) ? 1 不超過 20230元的 20 0 ? 2 超過 20230元至 50000元的部分 30 2023 ? 3 超過 50000元的部分 40 7000 ? （三）其他所得計(jì)稅依據(jù)的檢查 ? ? （ 1）單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時(shí)，少扣繳或未扣繳稅款 ? （ 2）企業(yè)改制中，以量化資產(chǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，未代扣代繳稅款 ? ? （ 1）了解發(fā)行股票、債券的公司及企業(yè)向個(gè)人分派股息、配股以及支付利息的情況。 ? （ 2）檢查“利潤分配”、“盈余公積”及其對(duì)應(yīng)科目，確定分配股利和轉(zhuǎn)增股本的情況，對(duì)照《個(gè)人所得稅扣繳稅款報(bào)告表》，核實(shí)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。 五、免稅收入常見問題及檢查方法 ? （一）常見涉稅問題 ? 一次性獎(jiǎng)勵(lì)，混同免稅所得未申報(bào)個(gè)人所得稅 ? 份的實(shí)物福利或以“困難補(bǔ)助”名義發(fā)放福利，混同免稅所得未代扣個(gè)人所得稅 ? ，少代扣個(gè)人所得稅 六、特殊計(jì)稅方法的檢查 ? （一）納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的檢查 ? ? （ 1）一個(gè)年度內(nèi)多次使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法 ? （ 2）確定適用稅率后，重復(fù)扣除“速算扣除數(shù)”，少繳個(gè)人所得稅 ? 2．主要檢查方法 ? 核查單位的個(gè)人所得稅計(jì)算明細(xì)表，核實(shí)是否按稅法規(guī)定正確計(jì)算扣繳稅款，是否存在多次使用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅辦法，少計(jì)稅款；是否存在將全年一次性獎(jiǎng)金按所屬月份分?jǐn)?、重?fù)減除費(fèi)用、降低適用稅率的現(xiàn)象。 ? （二）外資企業(yè)工作的中方人員取得的工資、薪金的檢查 ? 1．政策依據(jù) ? 在外資企業(yè)工作的中方人員分別從雇傭單位和派遣單位取得工資、薪金所得的，由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 ? 2．常見涉稅問題 ? 從雇傭單位和派遣單位分別取得的工資、薪金所得未合并納稅。 ? 3．主要檢查方法 ? 凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付，而且工資、薪金所得的一部分按照規(guī)定需 上交派遣單位 (介紹單位 )的 ，應(yīng)審查納稅義務(wù)人提供的兩處支付單位的工資、薪金發(fā)放單據(jù)和完稅憑證原件，以及有效的合同或有關(guān)證明材料。 ? （三）單位或個(gè)人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的檢查 ? 政策依據(jù) ? 款，應(yīng)將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式如下： ? （ 1）應(yīng)納稅所得額 =（不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)）247。（ 1一稅率） ? （ 2）應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù) ? 公式（ 1）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式（ 2）中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。 ? （國稅發(fā) [1994]089號(hào)） ? ： ? （ 1） 雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的 ，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得稅后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： ? 應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 ? （ 2） 雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的， 以其未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅款。即： ? 應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)負(fù)擔(dān)比例）247。（ 1－稅率負(fù)擔(dān)比例） ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù) （國稅發(fā) [1996]199號(hào)） ? （四）股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的檢查 ? 政策依據(jù) ? 員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日公平市場價(jià) (收盤價(jià) )的差額，是員工在企業(yè)取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。 ? 員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額： ? 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 =(行權(quán)股票的每股市場價(jià) 員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià) )股票數(shù)量 ? 應(yīng)納稅額 =(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)適用稅率 速算扣除數(shù) )規(guī)定月份數(shù) ? 公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于 12個(gè)月的，按 12個(gè)月計(jì)算。 ? 員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)稅 [2023]35號(hào)） ? 常見涉稅問題 ? 資薪金所得未申報(bào)繳納個(gè)人所得稅 ? ，未代扣代繳個(gè)人所得稅 ? 、稅率錯(cuò)誤，少代扣代繳個(gè)人所得稅 ? 主要檢查方法 ? 查閱企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料，結(jié)合員工花名冊(cè)，核實(shí)個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等 )。 第五部分 增值稅常見問題及稽查 ? 一、納稅人常見問題 ? 二、征稅范圍常見問題及檢查方法 ? 三、稅率常見問題及檢查方法 ? 四、銷項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法 ? 五、進(jìn)項(xiàng)稅額常見問題及檢查方法 ? 六、抵扣憑證常見問題及檢查方法 ? 七、減免稅方面常見問題及檢查方法 第一節(jié) 納稅人常見問題 ? 政策依據(jù) ? 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬元以下的； 除本條第一款第（ 1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在 50%以上。 ? 常見涉稅問題： 符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 第二節(jié) 征稅范圍常見問題及檢查方法 ? 一、最新稅收政策 ? （一）視同銷售行為 ? 《暫行條例》第四條 視同銷售貨物（ 8條） ? （二）混合銷售 ? 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： ? —— 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ? —— 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ? （三）兼營行為