【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 票 2011發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則 第二十六條 填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。 思考：及時(shí)申報(bào)、遞延開票 第二十五條　向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)確定十一、工程材料 2005工程建設(shè)項(xiàng)目貨物招標(biāo)投標(biāo)辦法 第五條：工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人對(duì)項(xiàng)目實(shí)行總承包招標(biāo)時(shí)，未包括在總承包范圍內(nèi)的貨物達(dá)到國(guó)家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)由工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)人依法組織招標(biāo)。 也就是說，工程材料既可以由開發(fā)商提供，也可以由施工方提供。前者稱為包工不包料，后者稱為包工包料。 如果施工合同約定包工不包料，則房地產(chǎn)企業(yè)取得至少兩類發(fā)票，即材料供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票和施工企業(yè)開具的建筑安裝發(fā)票。 由于增值稅發(fā)票是開具給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)項(xiàng)目也是以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的名義辦理報(bào)建手續(xù)的，材料的所有權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自購(gòu)的材料用于自己的建筑工程不涉及增值稅。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十六條 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款 因此，包工不包料的施工合同，無論如何結(jié)算材料款項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)作為建筑安裝營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。 由于施工企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的材料，因此施工企業(yè)在向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具建筑安裝發(fā)票時(shí)，不得包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的材料，應(yīng)當(dāng)僅就其取得的勞務(wù)收入開具發(fā)票，主要出發(fā)點(diǎn)是防止建設(shè)方（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）重復(fù)計(jì)算開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)、重復(fù)計(jì)算土地增值稅的扣除項(xiàng)目。 包工不包料的施工合同，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的材料，不得作為施工企業(yè)開具發(fā)票的金額，但應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算建筑安裝營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不愿意讓施工企業(yè)掌握工程耗用材料的具體金額，一般主動(dòng)以施工企業(yè)的名義計(jì)算繳納工程耗用材料對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。在此前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)施工企業(yè)征收建筑安裝營(yíng)業(yè)稅時(shí)，僅就勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅，與發(fā)票金額保持一致。 2009國(guó)稅發(fā)91號(hào)土地增值稅清算管理規(guī)程第二十五條 審核建筑安裝工程費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自購(gòu)建筑材料時(shí)，自購(gòu)建材費(fèi)用是否重復(fù)計(jì)算扣除項(xiàng)目。 甲供料：材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開具給甲方，則施工企業(yè)僅就勞務(wù)收入與甲方結(jié)算價(jià)款并開具發(fā)票，即發(fā)票金額小于計(jì)稅金額； 甲控料：材料供應(yīng)商將材料發(fā)票直接開具給施工企業(yè)，則施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)就勞務(wù)收入和材料價(jià)款的全額與甲方結(jié)算價(jià)款并開具發(fā)票，即發(fā)票金額一般等于計(jì)稅依據(jù)。 注：一般按照甲控料的實(shí)際金額換算追加開票金額十二、工程設(shè)備 工業(yè)企業(yè)安裝設(shè)備（增值稅） 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： (一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；結(jié)論：應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅 如果無法取得不含安裝的設(shè)備公允價(jià)值，可以按照成本利潤(rùn)率先計(jì)算增值稅含稅收入，然后倒擠出營(yíng)業(yè)稅收入 分別向甲方開具增值稅發(fā)票（生產(chǎn)地）和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（安裝地） 2011公告第23號(hào)關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。 建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。 混合銷售廢止文件 1996國(guó)稅函447號(hào)關(guān)于生產(chǎn)銷售并連續(xù)安裝鋁合金門窗等業(yè)務(wù)收入征收增值稅問題的批復(fù) 1997國(guó)稅函186號(hào)關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問題的通知 1998國(guó)稅函765號(hào)關(guān)于工業(yè)企業(yè)安裝鋁合金門窗征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù) 1999國(guó)稅函601號(hào)關(guān)于工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售及安裝護(hù)欄隔離柵征稅問題的批復(fù) 1999國(guó)稅函505號(hào)關(guān)于工業(yè)企業(yè)制售安裝鐵塔征稅問題的批復(fù) 1999國(guó)稅函940號(hào)關(guān)于石材加工企業(yè)承包建筑裝飾工程征稅問題的批復(fù) 專業(yè)安裝公司安裝設(shè)備 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款，必須同時(shí)滿足以下條件： （1）甲方與設(shè)備供應(yīng)商單獨(dú)簽訂合同 （2）設(shè)備供應(yīng)商的發(fā)票抬頭是甲方 （3）甲方將設(shè)備款直接支付給設(shè)備供應(yīng)商，不允許乙方墊資或轉(zhuǎn)付十三、監(jiān)理公司的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 第十四條　營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)： （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2003財(cái)稅16號(hào)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（部分有效） 六（三）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)（包括在開展設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行的勘探、測(cè)量等業(yè)務(wù)，下同）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地 注意區(qū)分總公司、分公司、項(xiàng)目部 2004總局令第7號(hào)稅務(wù)登記管理辦法 第十條（五）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；分析： 監(jiān)理公司在異地設(shè)立分公司從事監(jiān)理活動(dòng)，可以在總公司授權(quán)的范圍內(nèi)以分公司的名義對(duì)外簽訂合同，但相關(guān)的法律責(zé)任由總公司承擔(dān) 注：同時(shí)構(gòu)成公司法和稅法的機(jī)構(gòu)，不論監(jiān)理合同是總公司還是分公司簽訂的，均需要就地繳納營(yíng)業(yè)稅，還需要按照總分匯總納稅的方法就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 監(jiān)理公司在異地設(shè)立項(xiàng)目部從事監(jiān)理活動(dòng)，無權(quán)以項(xiàng)目部的名義對(duì)外簽訂合同。 注：雖然不構(gòu)成公司法中的機(jī)構(gòu)，但如果在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，則構(gòu)成稅法中的機(jī)構(gòu)，需要就地繳納營(yíng)業(yè)稅。由于沒有領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不構(gòu)成總分匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)，不需要按照總分匯總納稅的方法就地預(yù)繳企業(yè)所得稅（掛靠承包的除外）第三部分：預(yù)售階段的稅務(wù)檢查一、商品房預(yù)售 2007中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法 第四十五條 商品房預(yù)售，應(yīng)當(dāng)符合下列條件： （一）已交付全部土地使用權(quán)出讓金，取得土地使用權(quán)證書； （二）持有建設(shè)工程規(guī)劃許可證； （三）按提供預(yù)售的商品房計(jì)算，投入開發(fā)建設(shè)的資金達(dá)到工程建設(shè)總投資的百分之二十五以上，并已經(jīng)確定施工進(jìn)度和竣工交付日期； （四）向縣級(jí)以上人民政府房產(chǎn)管理部門辦理預(yù)售登記，取得商品房預(yù)售許可證明。 2010關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)市場(chǎng)監(jiān)管完善商品住房預(yù)售制度有關(guān)問題的通知 未取得預(yù)售許可的商品住房項(xiàng)目，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得進(jìn)行預(yù)售，不得以認(rèn)購(gòu)、預(yù)訂、排號(hào)、發(fā)放VIP卡等方式向買受人收取或變相收取定金、預(yù)定款等性質(zhì)的費(fèi)用，不得參加任何展銷活動(dòng)。 注1：是否屬于違法預(yù)售房地產(chǎn)，應(yīng)該由當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)開發(fā)管理部門來確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使證據(jù)確鑿，也不能界定收取的款項(xiàng)為非法收入。 注2：實(shí)際工作中應(yīng)按照企業(yè)在內(nèi)部 認(rèn)購(gòu)階段取得的預(yù)售款預(yù)征所得稅，但有關(guān)行政部門判定該收入為非法收入除外。 1995國(guó)稅函156號(hào)營(yíng)業(yè)稅問題解答 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定:“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”此項(xiàng)規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。二、銀行按揭方式 2009國(guó)稅發(fā)31號(hào)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 第六條（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 第十九條 企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購(gòu)買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金(擔(dān)保金)不得從銷售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。三、委托銷售方式 六（四）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 (保底價(jià))并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購(gòu)買方簽訂銷售合同或協(xié)議，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià)，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除 2009財(cái)稅29號(hào)關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知 按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。四、傭金的納稅地點(diǎn) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 第十四條 營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)： （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2004總局令第7號(hào)稅務(wù)登記管理辦法 第十條（五）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本； 2005國(guó)稅函402號(hào)關(guān)于大連市稅務(wù)檢查中部分涉稅問題處理意見的批復(fù)五、樣板房 2009國(guó)稅發(fā)31號(hào)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法 第二十七條 開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容如下：(六)開發(fā)間接費(fèi)。 指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對(duì)象的成本費(fèi)用性支出。主要包括。項(xiàng)目營(yíng)銷設(shè)施建造費(fèi)等。 注：開發(fā)產(chǎn)品內(nèi)的樣板房裝修費(fèi) 2008廣州土地增值稅清算工作若干問題的處理指引 三(四)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將樣板房獨(dú)立于銷售商品房以外單獨(dú)建造的，其裝修費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用；對(duì)在銷售商品房?jī)?nèi)既作樣板房又作為開發(fā)產(chǎn)品對(duì)外銷售的，其樣板房裝修費(fèi)用計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。分析：?jiǎn)为?dú)建造、事后拆除的 建