【正文】 售額。（ 3） 繳納 的稅款，以完稅憑 證為 合法有效憑 證 。開(kāi)始執(zhí)行時(shí)間：同本文第（二）條 “ 銷(xiāo)售額扣除 ” 的執(zhí)行時(shí)間。（七）融資租賃主要政策變化 106號(hào)文件明確了融資性售后回租服務(wù)銷(xiāo)售額扣除項(xiàng)目中包括向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金。主體限制 對(duì)于商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，注冊(cè)資本達(dá)到 ，可享受融資租賃銷(xiāo)售額扣除及超稅負(fù)即征即退政策。根據(jù)具體項(xiàng)目可能獲得稅收減免，比如風(fēng)電和光伏發(fā)電收入享受增值稅即征即退 50%的政策?；?/融資 /運(yùn)維項(xiàng)目公司公眾BOT項(xiàng)目可能享受的主要稅收優(yōu)惠流 轉(zhuǎn) 稅q 國(guó) 際 金融 組織貸 款 項(xiàng) 目，免征 設(shè)備進(jìn) 口增 值 稅；q 公路 經(jīng)營(yíng) 企 業(yè) 收取的高速公路 車(chē)輛 通行 費(fèi) 收入 統(tǒng) 一減按 3% 的稅率征收 營(yíng)業(yè) 稅q 根據(jù)具體 項(xiàng) 目（行 業(yè) ）可能 獲 得的稅收減免（ 財(cái) 稅 [2023]156號(hào)文）：q 免征增 值 稅政策：再生水、 污 水 處理等 項(xiàng) 目；q 增 值 稅即征即退的政策：以垃圾 為燃料生 產(chǎn) 的 電 力或者 熱 力等 項(xiàng) 目；q 增 值 稅 實(shí) 行即征即退 50% 的政策：光力 /光伏 發(fā)電 等 項(xiàng) 目q 其他；基建 /融資 /運(yùn)維項(xiàng)目公司公眾營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響基建 /融資 /運(yùn)維項(xiàng)目公司公眾營(yíng) 改增后常 見(jiàn) BOT項(xiàng) 目的流 轉(zhuǎn) 稅 舉 例營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的影響q 短期影響q 已 經(jīng) 建 設(shè) 完成或即將完成的改征增值 稅的 項(xiàng) 目， 銷(xiāo) 售 環(huán)節(jié)繳納 6% 、11% 或 17% 的增 值 稅，高于此前 營(yíng)業(yè) 稅 5% 的稅率；q 基建 環(huán)節(jié) 成本與融 資 成本在 營(yíng) 改增以前 發(fā) 生，無(wú)法 進(jìn) 行增 值 稅抵扣 導(dǎo)致稅 負(fù) 增加，相 應(yīng)進(jìn)項(xiàng) 稅或 營(yíng)業(yè) 稅計(jì) 入成本， 導(dǎo) 致成本增加；q 長(zhǎng) 期影響q 未來(lái) 實(shí) 行全行 業(yè) 征收增 值 稅后，BOT項(xiàng) 目在采 購(gòu) 、融 資 、建 設(shè) 等 環(huán)節(jié)繳納 的 值 稅可 進(jìn) 行抵扣，從而可將增 值 稅 負(fù)轉(zhuǎn) 嫁最 終 消 費(fèi) 者。q 　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā) [1995]156號(hào)）規(guī)定， 不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按 “ 金融保險(xiǎn)業(yè) ” 稅目征收營(yíng)業(yè)稅q 　　依據(jù)上述規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，是企業(yè)向持票人融通資金的一種方式，其實(shí)質(zhì)是一種短期借款。 q 　　這一變化帶給我們最直觀(guān)的感觸就是，對(duì)于在上海、深圳證券交易所從事股票買(mǎi)賣(mài)、 債券 買(mǎi)賣(mài)的 非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人，以及他們從事的封閉式和開(kāi)放式證券投資基金買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，按規(guī)定都需要交納營(yíng)業(yè)稅 了。因此，無(wú)論是 金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都不征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)于這一問(wèn)題，大家需要關(guān)注國(guó)家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務(wù)問(wèn)題的最新規(guī)定 。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財(cái)產(chǎn)品 是否屬于其他金融商品還不明確 。因此，對(duì)于金融商品買(mǎi)賣(mài)征收營(yíng)業(yè)稅是否有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展還有待觀(guān)察。q國(guó) 債 利息收入 和 權(quán) 益性投 資 收益免稅 ，商 業(yè)銀 行 應(yīng) 當(dāng)充分利用 這 一 優(yōu) 惠政策。q因此商 業(yè)銀 行 對(duì) 持有期限不超 過(guò) 一年的上市公司股票 進(jìn) 行出售決策 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng)考 慮 一年以?xún)?nèi)出售所 獲 取的利得的稅收成本因素。q新企業(yè)所得稅法加大對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限制q業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的 60％扣除，而且最高不能超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰q只要 發(fā) 生 業(yè)務(wù) 招待 費(fèi) 就有 40％要用稅后利 潤(rùn) 支付，q最高扣除比例也 較 低，q無(wú)法 滿(mǎn) 足商 業(yè)銀 行 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng) 需要，因此業(yè)務(wù) 招待 費(fèi) 支出的稅 務(wù) 籌劃也是商 業(yè)銀行限制性 費(fèi) 用籌劃的重點(diǎn)。 q當(dāng)商業(yè)銀行需要出售資產(chǎn)籌資且有多項(xiàng)資產(chǎn)可供出售選擇時(shí)，在選擇具體出售資產(chǎn)的決策中應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)納稅的影響。q這里面也有一些特殊規(guī)定，可以按單獨(dú)稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在所得稅前扣除。 假設(shè)：
。q因此，該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇出售 B債券。 例如，可以更多地采用商務(wù)會(huì)議的方式招待客戶(hù)，這樣所發(fā)生的食宿等費(fèi)用就可以盡可能多地列入會(huì)議費(fèi)，在稅前全額扣除。q這 一扣除 標(biāo) 準(zhǔn)基本能 夠滿(mǎn) 足商 業(yè)銀 行公益性捐 贈(zèng) 的需要q商 業(yè)銀 行 應(yīng) 當(dāng)整體安排公益性捐 贈(zèng) 支出，非特殊情況下，盡可能不超 過(guò) 限制 標(biāo)準(zhǔn)。 本例中， B商 業(yè)銀 行 應(yīng) 當(dāng) 選擇 投 資 國(guó) 債 。q目前我國(guó)商 業(yè)銀 行在運(yùn) 營(yíng) 中 經(jīng) 常涉及的稅種主要有 12個(gè)，包括企 業(yè) 所得稅、 營(yíng)業(yè) 稅、增 值 稅、 消 費(fèi) 稅 、城市 維護(hù) 建 設(shè) 稅、印花稅、城 鎮(zhèn) 土地使用稅、房 產(chǎn) 稅、契稅、 車(chē)船使用稅、 車(chē)輛購(gòu) 置稅、代扣代 繳 的個(gè)人所得稅、加上以 實(shí)際繳納 的流 轉(zhuǎn) 稅（ 營(yíng)業(yè)稅、增 值 稅、消 費(fèi) 稅） 為計(jì)費(fèi) 依據(jù)的法定政府收 費(fèi)項(xiàng) 目 — 教育 費(fèi) 附加， 則經(jīng) 常性稅費(fèi) 共有 13項(xiàng) 。 同時(shí)，對(duì)于其他更加復(fù)雜的衍生金融商品象權(quán)證、掉期，如何確定買(mǎi)入價(jià)都是一個(gè)難題，這個(gè)還有待財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步的政策明確。其他金融商品的范圍還有待進(jìn)一步明確。 目前，可以比較明確的是在2023年 1月 1日前，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓解禁股的所得 不需要交納營(yíng)業(yè)稅 ；第二就是自 2023年 1月 1日起，非金融機(jī)構(gòu)通過(guò)上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股根據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定 需要繳納營(yíng)業(yè)稅 。也就是說(shuō)， 2023年 1月 1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的 封閉式和開(kāi)放式證券投資基金運(yùn)用基金資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)股票、債券 仍不征收營(yíng)業(yè)稅 。也就是說(shuō)，根據(jù)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，不僅是各類(lèi)金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)賣(mài)金融商品要繳納營(yíng)業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)金融商品也屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，按 “ 金融保險(xiǎn)業(yè)” 稅目征稅。q 　　 關(guān)于對(duì)貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)的征稅問(wèn)題 。q 企 業(yè) 所得稅：一般稅率 為 25% 。q 流轉(zhuǎn)稅q 營(yíng)業(yè)稅： 5%。項(xiàng)目 與 37號(hào)相比，除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷(xiāo)售額扣除項(xiàng)目中，增加 “ 發(fā)行債券利息 ” 和 “ 車(chē)輛購(gòu)置稅 ” ，增加的。 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 的比例。上述憑 證 是指： （ 1）支付 給 境內(nèi) 單 位或者個(gè)人的款 項(xiàng) ，以 發(fā) 票 為 合法有效憑 證 。q 按照批準(zhǔn) 層級(jí) 分 為 ： 經(jīng) 中國(guó)人民 銀 行、 銀監(jiān) 會(huì)或者商 務(wù) 部批準(zhǔn)從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點(diǎn) 納 稅人。稅收 優(yōu) 惠政策 統(tǒng) 一由 專(zhuān)門(mén) 稅收法律法 規(guī)規(guī) 定，清理 規(guī)范稅收 優(yōu) 惠政策。當(dāng)然，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)和游艇，也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的部分， 屬于個(gè)人消費(fèi)的（獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人和交際費(fèi)用），仍然不能抵扣 。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 采取直接收款 方式銷(xiāo)售貨物 ，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬 ，但既未取得 銷(xiāo)售款 或取得 索取銷(xiāo)售款憑據(jù) 也 未開(kāi)具 銷(xiāo)售 發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 取得銷(xiāo)售款 或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天； 先開(kāi)具發(fā)票的， 為開(kāi)具發(fā)票的 當(dāng)天。 試 點(diǎn)方案 規(guī) 定 銷(xiāo) 售 額 500萬(wàn)作 為 分界點(diǎn)， 銷(xiāo)售 額 小于 500萬(wàn)的企 業(yè) 可以 選擇 做一般 納 稅人還 是小 規(guī) 模 納 稅人，一旦劃定 為 小 規(guī) 模 納 稅人，稅率就從原來(lái) 營(yíng)業(yè) 稅的 5%，降 為 增 值 稅簡(jiǎn) 易征收的稅率 3%，稅 負(fù) 下降超 過(guò) 40%. （ 2）大部分一般 納 稅人的稅 負(fù) 因 進(jìn)項(xiàng) 稅 額 抵扣范 圍 增加而普遍下降。q 代理記賬 、翻譯服務(wù)按照 “ 咨詢(xún)服務(wù) ” 征收增值稅。第 94頁(yè)新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控( )月度稅務(wù)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時(shí)間： 年 月 日負(fù)責(zé) 人： 審 核： 制表人：新政策的搜集、運(yùn)用與監(jiān)控( )月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時(shí)間： 年 月 日負(fù)責(zé) 人： 審 核： 制表人：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施研究人員專(zhuān)業(yè)化 管理信息化稅法跟蹤與案例庫(kù)機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理模式作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化溝通機(jī)制“ 三化、三機(jī)制”考評(píng)機(jī)制稅法跟蹤與案例庫(kù)機(jī)制第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃1.“營(yíng) 改增 ”前期稅收安排與 應(yīng)對(duì) 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀行 應(yīng)對(duì) 稅收策略3. 特殊 業(yè)務(wù) 的稅 務(wù)處 理4. 常 規(guī)業(yè)務(wù)處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動(dòng) 決策與稅收籌劃的 協(xié)調(diào)第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營(yíng)改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對(duì)q “ 營(yíng)改增 ” 的票據(jù)變化q （ 1）設(shè)計(jì)發(fā)票q （ 2）廣告發(fā)票q （ 3）展覽發(fā)票q 文化 創(chuàng) 意服 務(wù) ，包括 設(shè)計(jì) 服 務(wù) 、商 標(biāo) 和著作 權(quán)轉(zhuǎn)讓 服 務(wù) 、知識(shí)產(chǎn)權(quán) 服 務(wù) 、 廣告服 務(wù) 和會(huì) 議 展 覽 服 務(wù) 。（ 3）食堂開(kāi)出月餅午餐。 對(duì) 于偏好 風(fēng)險(xiǎn) 的管理 層 ，可以 選擇 最大 風(fēng)險(xiǎn) 能力作 為標(biāo) 準(zhǔn)， 這 里面要 強(qiáng) 調(diào) 累 計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的 計(jì) 算及 貨幣時(shí)間 價(jià) 值 。同 時(shí) 包括了貨幣時(shí)間 價(jià) 值 。如果企 業(yè) 的 負(fù)債 率 為 40%，那么超出部分就可以作 為應(yīng)對(duì) 企 業(yè) 稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的 資 金 儲(chǔ)備 ，據(jù)此可以 計(jì) 算出企 業(yè) 承擔(dān)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的能力。法院一審判處有期徒刑 4年。（三）稅企關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)地方與國(guó)家政策的發(fā)布執(zhí)行不完全銜接，企業(yè)無(wú)法及時(shí)全面掌握最新的稅收政策；企業(yè)的一些業(yè)務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)難題、利益訴求等不能及時(shí)傳達(dá)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。 戰(zhàn)略投資 風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)聯(lián)交易 風(fēng)險(xiǎn) … …其他 （一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)人員行為管理人員風(fēng)險(xiǎn)公司決策層對(duì)稅收法規(guī)重視程度不夠。 q [1] European Commission, 2023, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21～ 22。遼寧省建設(shè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控與稅收籌劃主講人：朱克實(shí)博士課程提綱q 第一 講 商 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 與 風(fēng)險(xiǎn) 控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的相關(guān) 測(cè) 定 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的 規(guī) 避與控制q 第二 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃與制度 創(chuàng) 新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 第三 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃 1.“營(yíng) 改增 ”前期安排與 應(yīng)對(duì) 經(jīng)濟(jì) 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對(duì) 稅收策略 業(yè)務(wù) 的稅 務(wù)處 理 規(guī)業(yè)務(wù)處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動(dòng) 決策與稅收籌劃的 協(xié)調(diào)引言q 【案例 1】某上市公司在 2023年稅 務(wù) 稽 查時(shí) ，被 查 出其建筑業(yè)營(yíng)業(yè) 稅按 5% 繳納 ， 結(jié) 果按征管法只能退三年的多 繳納 的2% 的 營(yíng)業(yè) 稅，造成多 繳 3000多萬(wàn)元稅款無(wú)法退回，致使其年薪 120萬(wàn)元的 財(cái)務(wù)總監(jiān) 離 職 ！ 問(wèn)題 ：涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 怎 樣 控制？q 【案例 2】 違約 金的涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 分析 開(kāi) 發(fā) 商 賣(mài) 房 違約 交房，支付巨 額違約 金 400萬(wàn)元的思考？q 問(wèn)題 ： 規(guī) 劃 嗎 ？ 偷 稅？ 羅 奇花異草，奇石、假古懂有什么不同？ 是否有 風(fēng)險(xiǎn) ？q 【案例 3】 為 老板個(gè)人所得稅 進(jìn) 行的 規(guī) 劃 將老板的個(gè)人收入拆分 為 工 資 薪金及稿 費(fèi)q 問(wèn)題 ： ! 術(shù) 不精怎么 辦 ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)監(jiān) 控體系與涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的相關(guān) 測(cè) 量 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的 規(guī) 避與控制 風(fēng)險(xiǎn) ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵及形式q 業(yè) 涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 的內(nèi)涵q 風(fēng)險(xiǎn) 就是 “結(jié) 果的不確定性 變 化 ”[1]。q商 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 主要是指商 業(yè)銀 行的涉稅行 為 因 未能 正確有效地遵守稅法的相關(guān) 規(guī) 定而 導(dǎo) 致企 業(yè) 未來(lái)利益