【正文】 售額。（ 3） 繳納 的稅款，以完稅憑 證為 合法有效憑 證 。開始執(zhí)行時間：同本文第（二）條 “ 銷售額扣除 ” 的執(zhí)行時間。（七）融資租賃主要政策變化 106號文件明確了融資性售后回租服務(wù)銷售額扣除項目中包括向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金。主體限制 對于商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，注冊資本達到 ，可享受融資租賃銷售額扣除及超稅負即征即退政策。根據(jù)具體項目可能獲得稅收減免，比如風(fēng)電和光伏發(fā)電收入享受增值稅即征即退 50%的政策?；?/融資 /運維項目公司公眾BOT項目可能享受的主要稅收優(yōu)惠流 轉(zhuǎn) 稅q 國 際 金融 組織貸 款 項 目，免征 設(shè)備進 口增 值 稅；q 公路 經(jīng)營 企 業(yè) 收取的高速公路 車輛 通行 費 收入 統(tǒng) 一減按 3% 的稅率征收 營業(yè) 稅q 根據(jù)具體 項 目（行 業(yè) ）可能 獲 得的稅收減免（ 財 稅 [2023]156號文）：q 免征增 值 稅政策：再生水、 污 水 處理等 項 目；q 增 值 稅即征即退的政策：以垃圾 為燃料生 產(chǎn) 的 電 力或者 熱 力等 項 目；q 增 值 稅 實 行即征即退 50% 的政策：光力 /光伏 發(fā)電 等 項 目q 其他；基建 /融資 /運維項目公司公眾營業(yè)稅改征增值稅的影響基建 /融資 /運維項目公司公眾營 改增后常 見 BOT項 目的流 轉(zhuǎn) 稅 舉 例營業(yè)稅改征增值稅的影響q 短期影響q 已 經(jīng) 建 設(shè) 完成或即將完成的改征增值 稅的 項 目， 銷 售 環(huán)節(jié)繳納 6% 、11% 或 17% 的增 值 稅，高于此前 營業(yè) 稅 5% 的稅率；q 基建 環(huán)節(jié) 成本與融 資 成本在 營 改增以前 發(fā) 生，無法 進 行增 值 稅抵扣 導(dǎo)致稅 負 增加，相 應(yīng)進項 稅或 營業(yè) 稅計 入成本， 導(dǎo) 致成本增加；q 長 期影響q 未來 實 行全行 業(yè) 征收增 值 稅后，BOT項 目在采 購 、融 資 、建 設(shè) 等 環(huán)節(jié)繳納 的 值 稅可 進 行抵扣，從而可將增 值 稅 負轉(zhuǎn) 嫁最 終 消 費 者。q 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā) [1995]156號）規(guī)定， 不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按 “ 金融保險業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅q 　　依據(jù)上述規(guī)定，票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給金融機構(gòu)或其他企業(yè)，是企業(yè)向持票人融通資金的一種方式，其實質(zhì)是一種短期借款。 q 　　這一變化帶給我們最直觀的感觸就是，對于在上海、深圳證券交易所從事股票買賣、 債券 買賣的 非金融機構(gòu)和個人，以及他們從事的封閉式和開放式證券投資基金買賣業(yè)務(wù)，按規(guī)定都需要交納營業(yè)稅 了。因此，無論是 金融機構(gòu)還是非金融機構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都不征收營業(yè)稅。 對于這一問題，大家需要關(guān)注國家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務(wù)問題的最新規(guī)定 。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財產(chǎn)品 是否屬于其他金融商品還不明確 。因此，對于金融商品買賣征收營業(yè)稅是否有利于我國資本市場的發(fā)展還有待觀察。q國 債 利息收入 和 權(quán) 益性投 資 收益免稅 ，商 業(yè)銀 行 應(yīng) 當充分利用 這 一 優(yōu) 惠政策。q因此商 業(yè)銀 行 對 持有期限不超 過 一年的上市公司股票 進 行出售決策 時 ， 應(yīng) 當考 慮 一年以內(nèi)出售所 獲 取的利得的稅收成本因素。q新企業(yè)所得稅法加大對業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限制q業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的 60％扣除，而且最高不能超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰q只要 發(fā) 生 業(yè)務(wù) 招待 費 就有 40％要用稅后利 潤 支付，q最高扣除比例也 較 低，q無法 滿 足商 業(yè)銀 行 業(yè)務(wù)經(jīng)營 需要，因此業(yè)務(wù) 招待 費 支出的稅 務(wù) 籌劃也是商 業(yè)銀行限制性 費 用籌劃的重點。 q當商業(yè)銀行需要出售資產(chǎn)籌資且有多項資產(chǎn)可供出售選擇時，在選擇具體出售資產(chǎn)的決策中應(yīng)當考慮其對納稅的影響。q這里面也有一些特殊規(guī)定，可以按單獨稅務(wù)機關(guān)批復(fù)文件規(guī)定標準在所得稅前扣除。 假設(shè)：
。q因此，該銀行應(yīng)當優(yōu)先選擇出售 B債券。 例如，可以更多地采用商務(wù)會議的方式招待客戶，這樣所發(fā)生的食宿等費用就可以盡可能多地列入會議費，在稅前全額扣除。q這 一扣除 標 準基本能 夠滿 足商 業(yè)銀 行公益性捐 贈 的需要q商 業(yè)銀 行 應(yīng) 當整體安排公益性捐 贈 支出，非特殊情況下，盡可能不超 過 限制 標準。 本例中， B商 業(yè)銀 行 應(yīng) 當 選擇 投 資 國 債 。q目前我國商 業(yè)銀 行在運 營 中 經(jīng) 常涉及的稅種主要有 12個，包括企 業(yè) 所得稅、 營業(yè) 稅、增 值 稅、 消 費 稅 、城市 維護 建 設(shè) 稅、印花稅、城 鎮(zhèn) 土地使用稅、房 產(chǎn) 稅、契稅、 車船使用稅、 車輛購 置稅、代扣代 繳 的個人所得稅、加上以 實際繳納 的流 轉(zhuǎn) 稅（ 營業(yè)稅、增 值 稅、消 費 稅） 為計費 依據(jù)的法定政府收 費項 目 — 教育 費 附加， 則經(jīng) 常性稅費 共有 13項 。 同時，對于其他更加復(fù)雜的衍生金融商品象權(quán)證、掉期，如何確定買入價都是一個難題，這個還有待財政部和國家稅務(wù)總局進一步的政策明確。其他金融商品的范圍還有待進一步明確。 目前，可以比較明確的是在2023年 1月 1日前，非金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓解禁股的所得 不需要交納營業(yè)稅 ；第二就是自 2023年 1月 1日起，非金融機構(gòu)通過上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股根據(jù)新營業(yè)稅條例規(guī)定 需要繳納營業(yè)稅 。也就是說， 2023年 1月 1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會批準設(shè)立的 封閉式和開放式證券投資基金運用基金資產(chǎn)買賣股票、債券 仍不征收營業(yè)稅 。也就是說，根據(jù)新營業(yè)稅條例實施細則的規(guī)定，不僅是各類金融機構(gòu)買賣金融商品要繳納營業(yè)稅，非金融機構(gòu)和個人買賣金融商品也屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按 “ 金融保險業(yè)” 稅目征稅。q 　　 關(guān)于對貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)的征稅問題 。q 企 業(yè) 所得稅：一般稅率 為 25% 。q 流轉(zhuǎn)稅q 營業(yè)稅： 5%。項目 與 37號相比，除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額扣除項目中，增加 “ 發(fā)行債券利息 ” 和 “ 車輛購置稅 ” ，增加的。 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。 所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用 的比例。上述憑 證 是指： （ 1）支付 給 境內(nèi) 單 位或者個人的款 項 ，以 發(fā) 票 為 合法有效憑 證 。q 按照批準 層級 分 為 ： 經(jīng) 中國人民 銀 行、 銀監(jiān) 會或者商 務(wù) 部批準從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點 納 稅人。稅收 優(yōu) 惠政策 統(tǒng) 一由 專門 稅收法律法 規(guī)規(guī) 定，清理 規(guī)范稅收 優(yōu) 惠政策。當然，可以抵扣進項稅的摩托車、汽車和游艇，也仍然僅限于生產(chǎn)經(jīng)營用的部分， 屬于個人消費的（獎勵個人和交際費用），仍然不能抵扣 。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中 采取直接收款 方式銷售貨物 ，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬 ，但既未取得 銷售款 或取得 索取銷售款憑據(jù) 也 未開具 銷售 發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為 取得銷售款 或取得索取銷售款憑據(jù)的當天； 先開具發(fā)票的， 為開具發(fā)票的 當天。 試 點方案 規(guī) 定 銷 售 額 500萬作 為 分界點， 銷售 額 小于 500萬的企 業(yè) 可以 選擇 做一般 納 稅人還 是小 規(guī) 模 納 稅人，一旦劃定 為 小 規(guī) 模 納 稅人，稅率就從原來 營業(yè) 稅的 5%，降 為 增 值 稅簡 易征收的稅率 3%，稅 負 下降超 過 40%. （ 2）大部分一般 納 稅人的稅 負 因 進項 稅 額 抵扣范 圍 增加而普遍下降。q 代理記賬 、翻譯服務(wù)按照 “ 咨詢服務(wù) ” 征收增值稅。第 94頁新政策的搜集、運用與監(jiān)控( )月度稅務(wù)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時間： 年 月 日負責(zé) 人： 審 核： 制表人：新政策的搜集、運用與監(jiān)控( )月度財務(wù)會計文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表 填表時間： 年 月 日負責(zé) 人： 審 核： 制表人：風(fēng)險應(yīng)對措施研究人員專業(yè)化 管理信息化稅法跟蹤與案例庫機制風(fēng)險應(yīng)對管理模式作業(yè)標準化溝通機制“ 三化、三機制”考評機制稅法跟蹤與案例庫機制第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃1.“營 改增 ”前期稅收安排與 應(yīng)對 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀行 應(yīng)對 稅收策略3. 特殊 業(yè)務(wù) 的稅 務(wù)處 理4. 常 規(guī)業(yè)務(wù)處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動 決策與稅收籌劃的 協(xié)調(diào)第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 1）設(shè)計發(fā)票q （ 2）廣告發(fā)票q （ 3）展覽發(fā)票q 文化 創(chuàng) 意服 務(wù) ，包括 設(shè)計 服 務(wù) 、商 標 和著作 權(quán)轉(zhuǎn)讓 服 務(wù) 、知識產(chǎn)權(quán) 服 務(wù) 、 廣告服 務(wù) 和會 議 展 覽 服 務(wù) 。（ 3）食堂開出月餅午餐。 對 于偏好 風(fēng)險 的管理 層 ，可以 選擇 最大 風(fēng)險 能力作 為標 準， 這 里面要 強 調(diào) 累 計風(fēng)險 的 計 算及 貨幣時間 價 值 。同 時 包括了貨幣時間 價 值 。如果企 業(yè) 的 負債 率 為 40%，那么超出部分就可以作 為應(yīng)對 企 業(yè) 稅 務(wù)風(fēng)險 的 資 金 儲備 ，據(jù)此可以 計 算出企 業(yè) 承擔稅 務(wù)風(fēng)險 的能力。法院一審判處有期徒刑 4年。（三）稅企關(guān)系風(fēng)險地方與國家政策的發(fā)布執(zhí)行不完全銜接，企業(yè)無法及時全面掌握最新的稅收政策；企業(yè)的一些業(yè)務(wù)咨詢、稅務(wù)難題、利益訴求等不能及時傳達給稅務(wù)機關(guān)。 戰(zhàn)略投資 風(fēng)險 關(guān)聯(lián)交易 風(fēng)險 … …其他 （一）內(nèi)部風(fēng)險人員行為管理人員風(fēng)險公司決策層對稅收法規(guī)重視程度不夠。 q [1] European Commission, 2023, Risk Management Guide for Tax Administrations, February, pp21～ 22。遼寧省建設(shè)銀行涉稅風(fēng)險管控與稅收籌劃主講人：朱克實博士課程提綱q 第一 講 商 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 與 風(fēng)險 控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的內(nèi)涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險產(chǎn) 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的相關(guān) 測 定 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的 規(guī) 避與控制q 第二 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃與制度 創(chuàng) 新 業(yè)銀 行稅收籌劃的內(nèi)涵 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度缺陷 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 第三 講 商 業(yè)銀 行的稅收籌劃 1.“營 改增 ”前期安排與 應(yīng)對 經(jīng)濟 改革商 業(yè)銀 行 應(yīng)對 稅收策略 業(yè)務(wù) 的稅 務(wù)處 理 規(guī)業(yè)務(wù)處 理的稅收籌劃 行商 業(yè) 活 動 決策與稅收籌劃的 協(xié)調(diào)引言q 【案例 1】某上市公司在 2023年稅 務(wù) 稽 查時 ，被 查 出其建筑業(yè)營業(yè) 稅按 5% 繳納 ， 結(jié) 果按征管法只能退三年的多 繳納 的2% 的 營業(yè) 稅，造成多 繳 3000多萬元稅款無法退回，致使其年薪 120萬元的 財務(wù)總監(jiān) 離 職 ！ 問題 ：涉稅 風(fēng)險 怎 樣 控制？q 【案例 2】 違約 金的涉稅 風(fēng)險 分析 開 發(fā) 商 賣 房 違約 交房，支付巨 額違約 金 400萬元的思考？q 問題 ： 規(guī) 劃 嗎 ？ 偷 稅？ 羅 奇花異草，奇石、假古懂有什么不同？ 是否有 風(fēng)險 ？q 【案例 3】 為 老板個人所得稅 進 行的 規(guī) 劃 將老板的個人收入拆分 為 工 資 薪金及稿 費q 問題 ： ! 術(shù) 不精怎么 辦 ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的內(nèi)涵及形式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險產(chǎn) 生的原因探析 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險監(jiān) 控體系與涉稅 風(fēng)險 的相關(guān) 測 量 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的 規(guī) 避與控制 風(fēng)險 ？第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的內(nèi)涵及形式q 業(yè) 涉稅 風(fēng)險 的內(nèi)涵q 風(fēng)險 就是 “結(jié) 果的不確定性 變 化 ”[1]。q商 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 主要是指商 業(yè)銀 行的涉稅行 為 因 未能 正確有效地遵守稅法的相關(guān) 規(guī) 定而 導(dǎo) 致企 業(yè) 未來利益