【正文】 1）稅收規(guī)劃與我有關(guān)系嗎？（ 2）怎樣才能與我有關(guān) ?（ 3）關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)才是第一要?jiǎng)?wù)嗎？第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 q 【案例 14】【 為 老板兒子留學(xué) 進(jìn) 行的避稅 規(guī) 劃】 請(qǐng) 稅 務(wù)顧問(wèn) 方式q 【籌劃成本超 過(guò) 籌劃收益】第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q對(duì)于老板來(lái)說(shuō)，就一個(gè)方案，無(wú)比較優(yōu)勢(shì)，考核無(wú)從談起。即：涉稅業(yè)務(wù)外包。 這 個(gè) 值 與 銀 行 納 稅 評(píng) 估 風(fēng)險(xiǎn) 控制體系指標(biāo)總額進(jìn) 行比 較 ，取兩者之中的最小者 為 合理的 預(yù) 警指 標(biāo) 。根據(jù)以上分析可以得出以下結(jié)論 ：q 企 業(yè) 承擔(dān)稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 的最大限 額 ＝企 業(yè)資產(chǎn)總額 40%－企 業(yè)實(shí)際負(fù)債 q 如果最后的 結(jié) 果小于 0， 則說(shuō) 明企 業(yè) 不能再承擔(dān) 額 外的稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù) 擔(dān)。凡在此之前的 規(guī) 定與本通知不一致的，一律以本通知 為 準(zhǔn)。地位不對(duì)等溝通不暢通依賴個(gè)人關(guān)系第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q q 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與銀行微觀主體行為有著直接的關(guān)系。業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn) （一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)人員行為管理內(nèi)控監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)聘請(qǐng)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu) 能力參差不齊 以及 各單位對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu) 約束機(jī)制 不健全，存在代理涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn) 生的原因探析q 由于企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)層面，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式也各異，因此導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也是相當(dāng)復(fù)雜的。q 對(duì) 于稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ， Michael Carmody (2023)認(rèn)為 ，稅 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，來(lái)自內(nèi)部和外部?jī)煞矫嬉蛩兀?而外部因素是企 業(yè) 不可控制的 。那么按照 這 一定 義 ，涉稅 風(fēng)險(xiǎn) 控制 則主要是指 對(duì) 企 業(yè) 內(nèi)部因素的控制。 稅收法律制度及政策是否完善與復(fù)雜 、 執(zhí)法人員素質(zhì)及寬嚴(yán)程度 、 企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng) 、 企業(yè)管理制度及人員素質(zhì) 等都會(huì)對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)造成影響。銀行仍然將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別局限于財(cái)務(wù)部門(mén)，無(wú)法將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程。 缺乏對(duì)稅務(wù)管理的認(rèn)知 ，沒(méi)有相應(yīng)的崗位及人員及職能的定位， 不能整體協(xié)調(diào)稅收事宜。此前因與本通知 規(guī) 定不一致 而已征的稅款不再退 還 ，未征稅款不再 補(bǔ) 征 。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制q 假設(shè)檢查概率為 5%，檢查準(zhǔn)確率為 95%，處罰程度為 ，滯納金為每日 %，企業(yè)承擔(dān)的最大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)為 6000萬(wàn)元，那么企業(yè)最初的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為多少？q 從單個(gè)銀行來(lái)看，如果單個(gè)銀行被檢查出來(lái)，不受檢查概率和檢查準(zhǔn)確率影響，則其偷稅額發(fā)生在一個(gè)年度，而且是下一年就被檢查出來(lái)，可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度為： 6000/(1++)=3566萬(wàn)元；如果第三年被檢查出來(lái)，則可以承擔(dān)當(dāng)期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最大限度為： 6000/(1++)=3217萬(wàn)元。 實(shí)際 操作 過(guò) 程中，將按 納 稅 評(píng) 估 風(fēng)險(xiǎn) 控制體系 進(jìn) 行分稅種確定 標(biāo)準(zhǔn)， 匯總 后與最大 風(fēng)險(xiǎn) 承擔(dān)當(dāng)年 標(biāo) 準(zhǔn) 進(jìn) 行比 較 ， 選擇 低者。銀行內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、配備相應(yīng)的管理人員。第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的制度 創(chuàng) 新q 立機(jī)構(gòu)、明確 職 能、定 崗 定 員q 預(yù) 算的考核機(jī)制q 控涉稅 風(fēng)險(xiǎn)q 為 稅收籌劃的考核基數(shù)q 專(zhuān) 家 結(jié) 合 進(jìn) 行稅收籌劃q 風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn) 嫁 給專(zhuān) 家或 專(zhuān) 家 團(tuán)隊(duì)q 給 本 單 位 團(tuán)隊(duì) 及公司第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q q 。q *認(rèn)證服務(wù)， 是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。q （ 3）廣告與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)票濫用，廣告可以是小規(guī)模納稅人也可以是一般納稅人，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用則可以是增值稅 17%等稅率q （ 4）設(shè)計(jì)發(fā)票（ 3%、 6%）與國(guó)外無(wú)發(fā)票q （ 5）運(yùn)輸發(fā)票與裝卸發(fā)票的混用第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 “ 營(yíng)改增 ” 措施我國(guó) “ 營(yíng)改增 ” 的路線圖2023年 2023年 2023年 2023年 2023年2023年 10月 26日國(guó)務(wù)院常務(wù)委員會(huì)決定：從 2023年 1月起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)2023年 11月 16日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布上海試點(diǎn)實(shí)施辦法北京市正式提出試點(diǎn)申請(qǐng)2023年 1月 1日上海正式實(shí)施試點(diǎn) ？北京 9月 1日正式實(shí)施試點(diǎn)試點(diǎn)與非試點(diǎn)地區(qū)融合時(shí)期增值稅改革完成，增值稅立法全國(guó) 8月 1日正式實(shí)施試點(diǎn)擬營(yíng)改征稅率及征收率 q現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率 q改征增值稅后的稅目稅率“ 營(yíng)改增 ” 意義原材料供應(yīng)初加工生產(chǎn)深加工生產(chǎn)市場(chǎng)推廣銷(xiāo)售終端運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、廣告設(shè)計(jì)、咨詢、租賃 “ 營(yíng)改增 ” 意義 營(yíng)業(yè) 稅重復(fù)征稅 問(wèn)題【案例 15】 甲公司將一臺(tái) 設(shè)備 租 給 乙公司收取租金100萬(wàn)元，乙再將此 設(shè)備轉(zhuǎn) 租 給 丙公司收取租金120萬(wàn)元 。因此，從全 產(chǎn)業(yè)鏈 角度看， 營(yíng) 改增的減稅效應(yīng) 是十分明 顯 的，只是 這 種減稅效 應(yīng) 可能 “改在服 務(wù)業(yè) ， 獲 利的卻是工商 業(yè) ”。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)q為 保 證 增 值 稅的不偏不倚的中性原 則 ，此 項(xiàng)規(guī) 定在 財(cái)稅 [2023]37號(hào)中予以取消。q 初次分配和再分配都要兼 顧 效率與公平，再分配更加注重公平第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 務(wù) 院 轉(zhuǎn)變 政府 職 能要求q轉(zhuǎn)變 政府 職 能，就是要解決好 政府與市 場(chǎng) 、政府與社會(huì)的關(guān)系 問(wèn)題 ，通 過(guò)簡(jiǎn) 政放 權(quán) ， 進(jìn) 一步 發(fā)揮 市 場(chǎng) 在 資 源配置 中的基 礎(chǔ) 性作用，激 發(fā) 市 場(chǎng) 主體的 創(chuàng) 造活力，增 強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā) 展的內(nèi)生 動(dòng) 力q 完善立法、明確事 權(quán) 、改革稅制、 穩(wěn) 定稅 負(fù) 、 透明 預(yù) 算、 提高效率，建立 現(xiàn) 代 財(cái) 政制度， 發(fā)揮 中央和地方兩個(gè)積 極性q 深化稅收制度改革，適當(dāng) 簡(jiǎn) 化稅率。即出租人根據(jù)承租人所要求的 規(guī) 格、型號(hào)、性能等條件 購(gòu) 入有形 動(dòng)產(chǎn) 租 賃給 承租人，合同期內(nèi) 設(shè)備 所有 權(quán) 屬于出租人、承租人只 擁 有使用 權(quán) ，合同期 滿 付清租金后，承租人有 權(quán) 按殘 值購(gòu) 入有形 動(dòng)產(chǎn) ，以 擁 有其所有 權(quán) 。（ 2）除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù) 以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。（ 5）扣除政府性基金或者行政事 業(yè) 性收 費(fèi) ，以省 級(jí) 以上 財(cái) 政部 門(mén) 印制的 財(cái) 政票據(jù) 為 合法有效憑 證 。（四）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)根據(jù) 《 試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》 ，試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，出租方向承租方購(gòu)入資產(chǎn)環(huán)節(jié)不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵扣，這部分本金可在銷(xiāo)售額中扣除。 融資租賃營(yíng)改征 —— 會(huì)計(jì)處理q 試點(diǎn)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理q “ 營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ” 專(zhuān)欄q 適用于：即經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的一般納稅人。q 企 業(yè) 所得稅：一般稅率 為 25% 。尤其是投 資 金 額 巨大、投 資 回收期 長(zhǎng) 的重大基礎(chǔ)設(shè) 施 項(xiàng) 目，當(dāng)?shù)卣ǔ?huì) 針對(duì)項(xiàng) 目特點(diǎn)， 給 予特殊的稅 務(wù) 安排（有 別 于當(dāng)?shù)?現(xiàn) 行的稅收法律法 規(guī)規(guī) 定）， 該 稅 務(wù) 安排一般會(huì)在特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議 中予以 約 定， 經(jīng)過(guò) 一定的法律程序后，成 為 稅收法 規(guī) 的一部分。q 《 關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知 》（財(cái)稅 [2023]111號(hào)）從 2023年 1月 1日開(kāi)始執(zhí)行。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)從事金融商品買(mǎi)賣(mài)的營(yíng)業(yè)稅征收政策沒(méi)有任何變化。因此，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司股票 應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅 。根據(jù)我國(guó)《 證券法 》的規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)該包括 國(guó)債、各種公司債券、股票、證券投資基金。目前，我們只有 財(cái)稅[2023]16號(hào) 文有明確的政策規(guī)定： 金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票、債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，在央行和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)各種衍生金融商品監(jiān)管都存在困難的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何有效實(shí)施對(duì)各種金融商品買(mǎi)賣(mài)的稅收管理也是一個(gè)問(wèn)題。q商 業(yè)銀 行在 進(jìn) 行 債 券投 資 決策 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng)考 慮 國(guó) 債 利息收入免稅 因素，需要用其它券種 經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào) 整的稅后收益率與國(guó)債 的收益率 進(jìn) 行比 較 ，而不能 簡(jiǎn)單 地用兩者的名 義 收益率比 較 。 q新企 業(yè) 所得稅法 大幅提高了廣告和 業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi) 支出的扣除 標(biāo) 準(zhǔn)q規(guī) 定不超 過(guò) 當(dāng)年 銷(xiāo) 售（ 營(yíng)業(yè) ）收入 15％的部分準(zhǔn)予扣除；q超 過(guò) 部分準(zhǔn)予在以后 納 稅年度 結(jié)轉(zhuǎn) 扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅務(wù)籌劃qB銀 行允 許 稅前扣除的 業(yè)務(wù) 招待 費(fèi) 最高限 額 ： 100億 5‰= 億 元。 因?yàn)榧词箖身?xiàng)資產(chǎn)出售所取得的稅前現(xiàn)金流量相同，但是兩者的稅后現(xiàn)金流量卻相差很大。這樣就會(huì)產(chǎn)生大量的可抵減暫時(shí)性差異，而很難享受到呆壞賬損失稅前扣除的好處，在納稅影響會(huì)計(jì)法下就會(huì)積累大量的遞延所得稅資產(chǎn)無(wú)法轉(zhuǎn)回。 稅法規(guī)定q金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入不征收營(yíng)業(yè)稅q外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去借款利息成本后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅 商業(yè)銀行在日常經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收優(yōu)惠對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響。如何選擇資產(chǎn)出售案例：q某商業(yè)銀行由于短期資金緊張急需 1億元資金緩解流動(dòng)性不足q該銀行擁有 A、 B兩項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資可以出售qA、 B債券現(xiàn)在的公允價(jià)值均為 ，而 A債券購(gòu)入成本為 、 B債券的購(gòu)入成本為 億元q假設(shè)預(yù)測(cè)未來(lái)半年內(nèi) A、 B兩債券的公允價(jià)值將保持一致，該銀行本納稅年度其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為 1億元，可以彌補(bǔ) B債券出售損失 。q假 設(shè) 2：當(dāng)年 實(shí)際發(fā) 生 業(yè)務(wù) 招待 費(fèi) 元，準(zhǔn)予稅前扣除部分 為 元（ 億 60％），低于最高限 額 ，因此允 許稅前扣除的 業(yè)務(wù) 招待 費(fèi)為 元。q雖 然超 過(guò) 部分可以在以后 納 稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但是商 業(yè)銀 行已 經(jīng) 提前 繳納 稅金， 喪 失 這 部分 資 金的 時(shí)間 價(jià) 值 ?！　表面上看 A債 券的投 資 收益率高于國(guó) 債 ，但是由于 A債 券利息收入需要交 納 25％的企 業(yè)所得稅。 這也就意味著， 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)從事金融商品買(mǎi)賣(mài)仍需要按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅， 如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅， 但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。從我國(guó)目前金融市場(chǎng)的產(chǎn)品來(lái)看，期貨品種全部是貨物期貨， 尚無(wú)金融期貨產(chǎn)品 。很多非金融機(jī)構(gòu)在公司上市前購(gòu)買(mǎi)了原始股，根據(jù)股權(quán)分置改革方案，這些原始的法人股開(kāi)始解禁。 q （ 1）根據(jù)《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知 》（財(cái)稅 [2023]78號(hào)）規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)證券投資基金的有關(guān)稅收政策通知如下：自 2023年 1月1日起，對(duì)證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入， 繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅 。 q 　　新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定：條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是 指納稅人 從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。 存款或購(gòu)入金融商品行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。q 企 業(yè) 所得稅：一般稅率 為 25% 。財(cái)稅 【 2023】 106號(hào)規(guī)定，從 2023年 1月1日起，關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅，不體現(xiàn)融資租賃營(yíng)改征 —— 會(huì)計(jì)處理q 購(gòu)進(jìn)有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)：q 借：購(gòu)進(jìn)成本（不含稅）q 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）q 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款等）q 出租有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)：q 借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）q 貸：出租有形動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額（扣減前銷(xiāo)售額，不含稅）q 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按銷(xiāo)售額全額計(jì)算）融資租賃營(yíng)改征 —— 會(huì)計(jì)處理q 按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額時(shí)，其中：q 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）q 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（ 扣減的銷(xiāo)售額 與上述增值稅額的差額）q 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）（ 扣減的銷(xiāo)售額 ：即貸款利息、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)之和）。因此，出租方向承租方收取的本金部分，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以免承租方重復(fù)抵扣。