企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)防控(省供銷社)(完整版)
【正文】 提下，利用現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，來(lái)合理規(guī)劃納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)行為，減少稅收成本，以達(dá)到企業(yè)和國(guó)家雙贏的目的。 ? 為便于和方案一進(jìn)行比較，利用復(fù)利現(xiàn)值計(jì)算方法計(jì)算該方案的現(xiàn)金凈流量。又根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》“二、對(duì)國(guó)家撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅”，民辦幼兒園也不必繳納房產(chǎn)稅。 ? 。 ? 為便于和方案二進(jìn)行比較，利用年金現(xiàn)值方法計(jì)算該方案的現(xiàn)金凈流量。根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和某省地稅有關(guān)規(guī)定，可知該企業(yè)為土地使用稅的法定納稅義務(wù)人。 ? 該企業(yè)繳納地方教育費(fèi)附加＝ 10000元 1%＝ 100（元） ? 。因此該企業(yè)出租房產(chǎn)需要繳納城建稅 500元。 ? 企業(yè)是將房產(chǎn)整體出租幼兒園，還是雙方合作辦學(xué)？ ? 直觀上看，整體出租每年帶來(lái) 20萬(wàn)元的現(xiàn)金流入，而合作辦學(xué)帶來(lái)現(xiàn)金流最大的一年也不過(guò) 15萬(wàn)，整體出租效益更加明顯。企業(yè)稅收籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)防控 中共湖北省委黨校 王能應(yīng) 博士 教授 主要內(nèi)容 ? 一、案例分析 ? 二、企業(yè)稅收籌劃的基本概念和原理 ? 三、法人稅制框架下納稅主體的稅收籌劃 ? 四、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與防控 一、案例分析 案例：企業(yè)利用閑置房產(chǎn)的稅收籌劃 ? 某企業(yè)從縣城遷至開(kāi)發(fā)區(qū)后，位于縣城內(nèi)的老廠區(qū)形成閑置。 ? 果真是這樣嗎？ ? 下面我們根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)這兩個(gè)方案進(jìn)行仔細(xì)的對(duì)比分析。 ? 該企業(yè)繳納城建稅＝ 10000元 5%＝ 500（元） ? 。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，該企業(yè)需要簽訂房屋租賃合同，當(dāng)然是印花稅的納稅義務(wù)人。城鎮(zhèn)土地使用稅條例第三條“土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。將每年實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流折合成現(xiàn)值，資金報(bào)酬率按 6%計(jì)算，租賃期為 3年，年金現(xiàn)值系數(shù)為，企業(yè)三年累計(jì)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金凈流入 。該企業(yè)盡管是營(yíng)業(yè)稅的納稅人，但幼兒園的育養(yǎng)收入免于繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也就免于繳納教育費(fèi)附加（詳見(jiàn)方案一的教育費(fèi)附加規(guī)定）。該企業(yè)房產(chǎn)稅稅負(fù)為零。將每年實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流折合成現(xiàn)值，資金報(bào)酬率按 6%計(jì)算，第一年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) ，第二年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) ，第三年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) ，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)折合成現(xiàn)值 261464元。 ? 稅收籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。 ? 在法人稅制框架下，納稅主體可以分為“納稅法人”和“納稅自然人”兩類。 稅收籌劃 ? (1)居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別 ? 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。虧損可以在總、分機(jī)構(gòu)之間橫向彌補(bǔ)，相對(duì)單獨(dú)納稅是一種優(yōu)惠。 四、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與防控 ? (1)認(rèn)識(shí)上的風(fēng)險(xiǎn) ? 從領(lǐng)導(dǎo)者的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往把工作重心放到企業(yè)的銷售和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，把擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高市場(chǎng)占有率作為企業(yè)生存和發(fā)展的首要任務(wù)，極少關(guān)注稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度直接決定了稅收籌劃在企業(yè)日常管理中的地位。 ? 稅務(wù)部門的擔(dān)憂在于，為了自身利益，納稅人不公開(kāi)披露其對(duì)法律灰色地帶存在的不確定性或風(fēng)險(xiǎn)的看法。 ? 七是方案逐漸被稅務(wù)中介和納稅人視為可接受的做法且不再具有創(chuàng)新性，因而不再被視為惡性。 (4)我國(guó)反避稅工作的思路 ? ①在條件成熟時(shí)，制定相關(guān)法律要求納稅人和稅務(wù)中介對(duì)惡意稅收籌劃方案進(jìn)行事前披露。 ? ③與大企業(yè)建立增強(qiáng)型關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，降低大企業(yè)使用惡意稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。二是調(diào)查研究稅務(wù)中介在稅收不遵從以及推廣“不可接受的稅負(fù)最小化安排”中所起的作用。 ? 在 2023年 9月 14～ 15日舉行的 OECD稅收征管論壇第三次會(huì)議上，論壇國(guó)高度關(guān)注惡意稅收籌劃的快速蔓延和“不可接受的稅負(fù)最小化安排”與稅務(wù)中介之間的關(guān)聯(lián) ? 惡意稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展通常要經(jīng)歷以下幾個(gè)階段： ? 一是某稅務(wù)中介發(fā)現(xiàn)某些生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等方面的事前安排加上法律、會(huì)計(jì)等分析可能導(dǎo)致預(yù)料不到的稅收利好結(jié)果。 ?
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