【正文】 ?三、消費稅 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進口卷煙消費稅稅率的通知 財稅 [2023]22號 2023129 ?四、營業(yè)稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房專項維修基金征免營業(yè)稅問題的通知 稅發(fā) [2023]69號 202367 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)減臺球保齡球營業(yè)稅稅率的通知 財稅 [2023]97號 202367 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知 財稅 [2023]78號 2023430 ?五 、 企業(yè)所得稅 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)辦中小學(xué)教師待遇問題 有關(guān)所得稅政策的通知 財稅 [2023]68號 2023430 國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、國家稅務(wù)總局關(guān)于國資委監(jiān)管企業(yè) 實行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理問題的通知 國資發(fā)分配 [2023]209號 202345 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知 國稅函 [2023]390號 2023325 國家稅務(wù)總局關(guān)于旅行社費用稅前扣除問題的批復(fù) 國稅函 [2023]329號 202334 山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強加速折舊固定資產(chǎn)管理的通知 魯國稅函 [2023]17號 2023115 山東省國家稅務(wù)局關(guān)于工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資問題的批復(fù) 魯國稅函 [2023]11號 202319 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于擴大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知 財稅 [2023]244號 20231127 國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù) 國稅函 [2023]1239號 20231118 財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）》的通知 財會 [2023]29號 20231112 一、問：企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應(yīng)如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整？ 例 1： 某藥廠將其自產(chǎn)的某藥品 100箱通過當(dāng)?shù)孛裾志栀浻糜诜馈胺堑洹?，成本價是10萬元（不含稅價），該產(chǎn)品當(dāng)月正常售價為 15萬元（不含稅價）。 完善消費稅，對稅目進行有增有減的調(diào)整，將普通消費品逐步從稅目中剔除，將一些高檔消費品納入消費稅征稅范圍，適當(dāng)擴大稅基。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。 統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一納稅人的認定標準、稅前成本和費用扣除標準、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容。增值稅稅率 17%，該產(chǎn)品未計提存貨跌價準備。其賬務(wù)處理及納稅調(diào)整為： 首先計算此捐贈事項應(yīng)繳納的相關(guān)增值稅： 依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人應(yīng)視同銷售貨物計提銷項稅，則其應(yīng)計提的銷項稅額為： 250000 17%=42500元。 具體審核確認權(quán)限由各市國家稅務(wù)局確定 。二者的區(qū)別是將來流入的經(jīng)濟利益是否確定。甲企業(yè)所得稅稅率為 33%。 例 6： 某股份有限公司甲為增值稅一般納稅人， 2023年12月銷售一批商品給乙企業(yè)（從價計稅，消費稅稅率10％），價款 250萬元（不含增值稅），成本 200萬元，至 2023年 12月 31日尚未收回貨款， 2023年 12月 25日收到乙企業(yè)通知，因質(zhì)量問題需要退貨，甲公司準備與乙協(xié)商解決。其特點是本期的所得稅費用等于按本期應(yīng)納稅所得與適用稅率計算的應(yīng)交所得稅。企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認收益，但按照稅法的規(guī)定需計入當(dāng)期應(yīng)稅所得。 2023年末賬面凈值 =100－ 2 19=62萬元，而預(yù)計可收回金額為 41萬元，應(yīng)計提減值準備21萬元（ 62－ 41）。 則 2023年應(yīng)申報的應(yīng)納稅所得額 =57－ 7=50萬元。 處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額 =31－（ 100－19 2－ 12 2－ 11）－ 2=2萬元； （說明： 100為設(shè)備原值， 19為 202 2023年按會計制度規(guī)定計算的折舊額， 12為 2022023年按會計制度規(guī)定計算的折舊額， 11為減值準備賬面余額） 處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額 =31－（ 100－ 19 4）－ 2=5萬元； （說明： 100為設(shè)備原值， 19為按稅法規(guī)定計算的年折舊額） 因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 =5－ 2=3萬元。 （四）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ； ； ，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 的存貨。 例 10： 某造紙廠 2023年 12月份購進生產(chǎn)用機器設(shè)備一套，支付價款 500萬元，該廠采用直線法計提折舊，殘值率 5%，折舊年限為 8年， 2023年 12月由于管理人員操作不當(dāng)，造成機器報廢，截至報廢日已經(jīng)計提折舊。兩者的差額即為該項固定資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)納稅調(diào)整的數(shù)額。 注意事項： 由于公司回購本公司股票的行為，不論在《企業(yè)會計制度》中還是在稅法中均認定屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不計入損益，與所得稅無關(guān)。 （二）企業(yè)按規(guī)定發(fā)給 1998年 12月 31日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補貼和住房未達標老職工補差的一次性住房補貼按實際發(fā)放的金額，借記“利潤分配 —— 未分配利潤”科目，貸記“其他應(yīng)交款”等科目；由此造成未分配利潤負數(shù)的，按本規(guī)定一的原則處理。 八、問：企業(yè)對按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長期股權(quán)投資損益應(yīng)如何進行會計處理及納稅調(diào)整？ 例 12： B企業(yè) 2023年 1月 1日用原材料向 N公司投資，該批原材料賬面價值 100萬元，公允價值 120萬元。但由于股票回購不可避免地會引起股票價格的波動，我國《公司法》規(guī)定，公司不得收購本公司的股票，但為減少公司資本或者與持有本公司股票的其他公司合并時除外。 關(guān)鍵是按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）的確定，按照稅法規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 10年計提折舊，因此，截至報廢之日，該企業(yè)按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）按下列方法計算： 500（ 1－ 5%）247。該固定資產(chǎn)變價收入 101萬元，發(fā)生的清理費用為 1萬元。 （六）當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)； ，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)； 價值的無形資產(chǎn) （七）當(dāng)投資存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ； ； 3年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計劃； 給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。 如果采用應(yīng)付稅款法核算： 2023年 1月會計計提的折舊 =（ 27－ 5） /12= （說明： 27為 2023年底價值恢復(fù)后的賬面價值， 5為預(yù)計凈殘值） 2023年 1月按稅法計提的折舊 =19/12= 2023年處置時的應(yīng)交所得稅 =[10+3+（ －） ] 33%= （說明： 10為會計利潤， 3為因處置資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額） 會計處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 如果采用納稅影響會計法核算： 2023年的應(yīng)交所得稅 =[10+3+（ －） ] 33%= 2023年的應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延稅款 =++－= （說明： 2023年因計提減值準備而產(chǎn)生遞延稅款借方 （ 21 33%）； 2023年因計提折舊而產(chǎn)生遞延稅款貸方 （ 7 33%）；2023年因計提折舊而產(chǎn)生遞延稅款貸方 元（ 7 33%）； 2023年因恢復(fù)減值準備而產(chǎn)生遞延稅款貸方 （ 10 33%）。 2023年的應(yīng)交所得稅 =50 33%= 2023年的遞延稅款 =(19－ 12) 33%= 2023年的所得稅費用 =－ (12－ 19) 33%= 會計處理： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 遞延稅款 萬元 假定例 9中該公司不存在其它納稅調(diào)整事項（不考慮由于折舊而引起的差異），2023年末的會計利潤為 35萬元，所得稅率為 33%。故本年計提的 21萬元的減值準備，企業(yè)應(yīng)在 2023年末納稅申報時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。本年計提的各項準備，除稅法規(guī)定允許扣除的準備外，均應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 根據(jù)此規(guī)定，例 7中，在以上賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，無需再作調(diào)整所得稅費用的處理，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，會計分錄為： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 103750 貸：以前年度損益調(diào)整 103750 概念界定： 納稅影響會計法：將本期由于時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。 2023年 1月 10日，乙公司退回全部商品及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。 年度納稅