【正文】 括外匯借款和人民幣借款利息） +關稅 +進口環(huán)節(jié)消費稅 +安裝費 +保險費。q 期末（一次性進行賬務處理）：q 借：應交稅費 —— 應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）q 貸：主營業(yè)務成本（按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）建造 運營 轉移（ BOT）安排金融機構 私營部門公共部門 /政府公眾OM運營商工程承包商 項目公司債權 股 權基建 /EPC合同BOT/特 許權許 可 證運 營維護協(xié)議在固定年限內提供公共服 務 并收取 費 用項 目批準典型的 BOT項 目 結 構及參與方BOT項目各參與方的稅務處理項目公司q 企業(yè)所得稅： 25%；根據具體項目可能獲得稅收減免。根據具體項目可能適用不同稅率，比如高速公路通行費收入適用 3%稅率；q 增值稅： 17%。q 其他q 印花稅q 房產稅q 土地使用稅q 關稅等基建 /融資 /運維項目公司公眾BOT項目各參與方的稅務處理私人部門項目公司投資私人部 門BOT項目各參與的稅務處理工程承包商q 流 轉 稅：q 提供建筑 業(yè)勞務 按照 3% 稅率征收營業(yè) 稅，其 營業(yè)額應 當包括工程所用原材料、 設備 及其他物 資 和 動 力價款在內，但不包括建 設 方提供的設備 的價款。q 其他：q 城市 維護 建 設 稅q 教育 費 附加及地方教育 費 附加q 印花稅q 關稅等工程承包商項目公司基建境內金融機構q 流 轉 稅q 營業(yè) 稅：需就利息收入 繳納 5% 的 營業(yè)稅。q 其他：q 城市 維護 建 設 稅q 教育 費 附加及地方教育 費 附加q 印花稅等BOT項目各參與的稅務處理境內金融機構項目公司融資BOT項目各參與的稅務處理境外金融機構項目公司融資境外金融機構q 流 轉 稅q 營業(yè) 稅：需就利息收入 繳納 5% 的 營業(yè)稅q 預 提所得稅：q 一般需就利息收入 繳納 10% 的 預 提所得稅；根據適用的稅收 協(xié) 定， 預 提稅率有可能降低；q 國 際 金融 組織 向中國政府和居民企 業(yè)提供 優(yōu) 惠 貸 款取得的利息所得可免征所得稅（企 業(yè) 所得稅 實 施條例第 91條）q 其他：q 城市 維護 建 設 稅q 教育 費 附加及地方教育 費 附加q 印花稅等BOT項目各參與的稅務處理運營管理機構項目公司運 營 管理、咨 詢 、技 術 支持等服 務運 營 管理機構q 流 轉 稅q 增 值 稅：提供研 發(fā) 和技 術 服 務 、信息技 術 服 務 、咨 詢 服 務 等需按照 6% 的稅率 繳納 增 值 稅；q 營業(yè) 稅：提供未 納 入增 值 稅 試 點 納 稅范 圍 的服 務 ，仍按照原 規(guī) 定 繳納營業(yè)稅。q 其他：q 城市 維護 建 設 稅q 教育 費 附加及地方教育 費 附加q 印花稅等BOT項目可能享受的主要稅收優(yōu)惠q 企 業(yè) 所得稅：q 從事《公共基 礎設 施 項 目企 業(yè) 所得稅 優(yōu) 惠目 錄 》 規(guī) 定的 港口 碼頭 、機場 、 鐵 路、公路、城市公共交通、 電力、水利 等國家重點扶持的公共基 礎設 施 項 目的投 資經營 的所得，自 項目取得第一筆生 產經營 收入所屬 納稅年度起，第一年至第三年免征企 業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè) 所得稅；q 從事符合條件的 環(huán) 境保 護 、 節(jié) 能 節(jié)水 項 目，包括公共 污 水 處 理、公共垃圾 處 理、沼氣 綜 合開 發(fā) 利用、 節(jié) 能減排技 術 改造、海水淡化等 項 目所得，自 項 目取得第一筆生 產經營 收入所屬 納 稅年度起，第一年至第三年免征企 業(yè) 所得稅，第四年至第六年減半征收企 業(yè) 所得稅；q 其他稅收 優(yōu) 惠：例如 西部大開 發(fā) 地區(qū)稅收 優(yōu) 惠等。q 權環(huán)節(jié) 抵免， 進 行可全 額 扣除，成本降低；基建 /融資 /運維項目公司公眾境外 BOT項目常見的稅務安排q 在境外的 BOT項 目。案例 老 撾 水 電 站 BOT項 目？，因未到期對方付了一筆貼現(xiàn)利息，這筆利息是否繳營業(yè)稅策沒有任何變化：？q第三條第（三）款第 5項：其他金融業(yè)務，是指上列業(yè)務以外的各項金融業(yè)務，如銀行結算、票據貼現(xiàn)等。 （《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋 (試行稿 )〉的通知》 (國稅發(fā)〔1993〕 149號） ，因未到期對方付了一筆貼現(xiàn)利息，這筆利息是否繳營業(yè)稅？q 答：《中國人民銀行關于印發(fā)〈商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法〉的通知》（銀發(fā) [1997]216號）規(guī)定，本辦法所稱貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼付一定利息將票據權利轉讓給金融機構的票據行為，是金融機構向持票人融通資金的一種方式?！敦斦?、國家稅務總局關于轉發(fā) 國務院關于調整金融保險業(yè)稅收政策有關問題的通知 的通知》（財稅字 [1997]45號）規(guī)定， 對金融機構辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務按 “ 其他金融業(yè)務” 征收營業(yè)稅。 因此，企業(yè)取得的貼現(xiàn)利息收入，應按 “ 金融保險業(yè) ” 繳納營業(yè)稅。q 舊營業(yè)稅條例實施細則 第三條規(guī)定：條例第五條第（五）項所稱 外匯 、有價 證券 、期貨買賣業(yè)務，是指 金融機構 （包括 銀行 和非銀行金融機構）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務。 q 　　從新、舊營業(yè)稅條例的表述上看，最大的變化點就在于將金融商品買賣營業(yè)稅的 征稅主體從金融機構擴大到所有的納稅人 。這是一個重大的政策變化點。 營業(yè)稅征收政策沒有任何變化q 財稅 [2023]111號文第一條規(guī)定： 對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入 暫免征收營業(yè)稅 。因此，我們關注的焦點主要是大量非金融機構例如一般的生產型、服務型企業(yè)以及私募投資基金買賣金融商品的 營業(yè)稅征稅問題： q 　　第一：非金融機構包括以各種投資、 咨詢 公司存在的私募投資基金從 2023年 1月 1日在外匯市場從事外匯買賣的業(yè)務需要繳納營業(yè)稅； q 　　第二：非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從 2023年 1月 1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國債、企業(yè)債、可轉換債權、權證以及封閉式基金、可公開交易的 LOF、 ETF開放式基金買賣業(yè)務需要交納營業(yè)稅； q 　　第三：非金融機構包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從 2023年 1月 1日起通過各種基金代銷機構申購和贖回開放式基金的業(yè)務，也屬于金融商品買賣，需要繳納營業(yè)稅。 該政策規(guī)定沒有作廢，目前仍在執(zhí)行。 q （ 2）轉讓非上市公司股權不屬于金融商品買賣，根據 財稅[2023]191號 文的規(guī)定：對股權轉讓不征收營業(yè)稅。 q （ 3） 上市公司公開發(fā)行的股票屬于有價證券 。本次稅務機關在開展關于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務機關就關注到這些問題了。對于這些非金融機構在證券交易所轉讓解禁股是否需要繳納營業(yè)稅的問題，成為大家關注的焦點。但是， 不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營業(yè)稅是按賣出價減買入價差額征稅的， 對于 買入價的確定問題政策上還不明確。 q （ 4）有價證券的范圍的確定問題。 q （ 5）非貨物期貨的范圍。 q （ 6）其他金融商品的范圍。比如，權證、利率、匯率掉期產品應該屬于其他金融商品。 q （ 7）由于金融商品買賣是差額繳納營業(yè)稅，如何計算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問題。q 買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。這一規(guī)定只是針對股票、債券，由于新會計準則的頒布實施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。 q 從國際上的實踐看，無論是征收增值稅的英國，還是征收貨物與勞務稅的新西蘭和澳大利亞，這些國家都對金融市場交 易 給予免征流轉稅的待遇的 。同時，對各種復雜的衍生金融產品的監(jiān)管本身就是一個難題。 q 　　最后提醒一點的是，根據財稅 [2023]111號文的規(guī)定 ，只有對 個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅 。 第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q4. 常規(guī)業(yè)務處理的稅收籌劃q銀 行 業(yè) 是稅 負 水平 較 高的行 業(yè) 之一，稅收在商 業(yè)銀 行 總 成本中占 較 大比重。 q新企 業(yè) 所得稅法的稅收 優(yōu) 惠 以 產業(yè)優(yōu) 惠為 主 ，商 業(yè)銀 行可以享受的稅收 優(yōu) 惠有限。q在名 義 利率相同的情況下，各商 業(yè)銀 行的 實際 稅 負 水平存在不小的差異，其中一個很重要的原因是 免稅收入占利 潤 的比重 不同。其它券種經過風險調整的稅后收益率與國債的收益率進行比較【案例分析】：q有 A公司三年期債券與三年期國債同時發(fā)行qB商業(yè)銀行擬投資其中一種債券q這兩種債券均為每年付息一次qA公司債券利率 5％、國債的利率為 4％q假設 A公司債券沒有信用風險折價。 因此 A債 券的稅后收益率 = [5％ （ 1—25 ％） ] = ％ 低于國 債 的稅后收益率 4％（國 債 利息收入免稅）。【 案例分析 】q商 業(yè)銀 行 進 行被 動 或主 動 的 權 益性投 資 ，稅法 規(guī) 定所取得的 股息 、 紅 利 、 以及持有上市公司 股票 一年以上所取得的 轉讓 利得等 權 益性投 資 收益 可以免稅。q在政策允 許 的范 圍 內，商 業(yè)銀 行可以 結 合自身的 戰(zhàn) 略和 經營 需要，適當增加 權 益性投 資 ，同 時獲 取 資產 增 值 收益和免稅收益。q對 于商 業(yè)銀 行來 說 ， 營業(yè) 收入 15％的廣告和 業(yè)務 宣 傳費 支出基本能 滿 足 業(yè)務發(fā)展需要，因此 應 當合理安排廣告 費 和 業(yè)務 宣 傳費 的支出期 間 ，除非 戰(zhàn) 略的特殊需要，否 則 商 業(yè)銀 行不 應該讓 其在任何一個年度內超 過營業(yè) 收入的 15％。q對商業(yè)銀行而言，公益性捐贈支出的扣除標準由原先的年度應納稅所得額 ％提高到年度利潤總額的 12％。q對 于直接向受益人的各 項 捐 贈 支出，稅法不允 許 稅前扣除，因此，沒有特 別 的授 權 批準，商 業(yè)銀 行 應 當不允 許 直接向受益人捐 贈 ，如果有特殊需要，可以通過 非 營 利性社會 團 體和國家機關 向指定受益人捐 贈 。 業(yè)務招待費支出的稅務籌劃案例：q已知 B商 業(yè)銀 行某一 納 稅年度 營業(yè) 收入為 100億 元， 計 算在不同情況下 該銀 行的允 許 稅前扣除的 業(yè)務 招待 費 。q假 設 1：當年 實際發(fā) 生 業(yè)務 招待 費 1億 元，準予稅前扣除部分 為 元（ 1億 60％），超 過 最高限 額 ，因此允 許 稅前扣除的 業(yè)務 招待 費為 元。 由此可見，商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴格管理業(yè)務招待費支出q 一方面，需要測算業(yè)務招待費規(guī)模，分解各部門的支出指標，盡可能將其控制在限額標準以內；q 另一方面，通過其它費用支出代替業(yè)務招待費。q 當商業(yè)銀行廣告和業(yè)務宣傳費稅前扣除指標剩余較多時，可以制作一些有意義的宣傳品，替代外購禮品用于贈送客戶，減少業(yè)務招待費支出。 q在其它因素相同的情況下，商業(yè)銀行應該選擇首先出售產生大量可抵減時間性差異的資產，最后出售產生大量應納稅時間性差異的資產。 q按照稅法規(guī)定的計稅基礎計算： 產生應納稅時間性差異的資產出售，就會實現(xiàn)大量應納稅所得需要當期繳納企業(yè)所得稅，造成現(xiàn)金流出； 產生可抵減時間性差異的資產出售，會產生大量損失可以抵減當期其它業(yè)務產生的應納稅所得，減少因繳稅產生的現(xiàn)金流出。如何選擇資產出售q由于 A、 B兩項債券投資屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，出售與否不會影響該銀行的當期會計利潤q因此 決策中我們只需要考慮現(xiàn)金流一個因素如何選擇資產出售 下面我們來計算比較出售 A債券與出售 B債券的稅后現(xiàn)金流：q出售 A債券的稅后現(xiàn)金流 =（ ） 25％ =q出售 B債券的稅后現(xiàn)金流 =（ ） 25％ =q　　通過比較我們發(fā)現(xiàn)，表面上，出售 A債券與出售 B債券的現(xiàn)金流一致，但是經過稅收調整后，出售 B債券的現(xiàn)金流高于出售 A債券的現(xiàn)金流。 q商業(yè)銀行按照新準則計提的貸款減值準備等各項資產減值準備沒有特批是不能稅前扣除的，要等到損失實際發(fā)生時才能稅前扣除。 q而實際工作中，商業(yè)銀行對于呆壞賬的一貫做法是采取計提全額準備的方式掛賬，只有在法院判決、債務重組等情況下才會終止確認債權，很少主動核銷債權。q從稅務籌劃的角度考慮，商業(yè)銀行需要改變現(xiàn)行消極被動的做法，加強對風險資產的管理，定期核銷滿足稅前扣除條件的呆壞賬，以減少企業(yè)繳納所得稅產生的現(xiàn)金流出。 q 商業(yè)銀行在貸款決策時，就要考慮金融機構往來利息收入免征營業(yè)稅因