【正文】 準(zhǔn)q按 納 稅 評 估方法 監(jiān) 控 風(fēng)險企業(yè)稅收成本 年度 預(yù)算執(zhí)行情況表填報時間： 年 月 日 單位：元企業(yè)稅收成本 月度 預(yù)算執(zhí)行情況表填報時間： 年 月 單位：元第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制q 風(fēng)險 承擔(dān)能力的 測 定及 監(jiān) 控體系q （ 1）商 業(yè)銀 行最大 風(fēng)險 承擔(dān)能力的 測 算q 從企 業(yè)財務(wù)風(fēng)險 角度來看， 長 期 償債 能力直接關(guān)系到企 業(yè) 的生存和 發(fā) 展，因此在企 業(yè)財務(wù)風(fēng)險 指 標(biāo) 中， 長 期 償債 能力指 標(biāo)顯 得尤 為 重要。 換 句 話 來 說 ，企 業(yè) 的 負(fù)債 率要控制在40%以內(nèi)才能保 證 企 業(yè) 的正常運(yùn)行 [1]。q [1] Eugene F. Brigham, Fhillip R. Daves, 2023, Intermediate Financial Management, 7th Edition, p225.第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制q 【案例 11】 某企 業(yè) 所有者 權(quán) 益 為 3億 元， 總資產(chǎn)為 4億元， 資產(chǎn)負(fù)債 比率 為 25%，要想 維 持企 業(yè) 的正常生 產(chǎn)，并且將 財務(wù)風(fēng)險 控制在 資產(chǎn)負(fù)債 率 40%的范 圍 內(nèi)，則 可以 負(fù)債 440%＝ 元，而企 業(yè) 原來 債務(wù)為 43＝ 1億 元，因此企 業(yè) 可以追加承擔(dān) 元 債務(wù) 。根據(jù)以上分析可以得出以下結(jié)論 ：q 企 業(yè) 承擔(dān)稅 務(wù)風(fēng)險 的最大限 額 ＝企 業(yè)資產(chǎn)總額 40%－企 業(yè)實(shí)際負(fù)債 q 如果最后的 結(jié) 果小于 0， 則說 明企 業(yè) 不能再承擔(dān) 額 外的稅 務(wù)風(fēng)險負(fù) 擔(dān)。當(dāng)然，上述結(jié)果是銀行發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的最嚴(yán)重情況，也就是說，銀行被檢查的概率為 100%，這種情況下銀行承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險的負(fù)擔(dān)最大。第一講 商業(yè)銀行涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制 稅 務(wù)風(fēng)險 承受能力是 銀 行持 續(xù) 五年累 計(jì) 的準(zhǔn)確 納 稅即按稅收成本 預(yù) 算 標(biāo) 準(zhǔn)與 納 稅 評 估 風(fēng)險 控制體系 標(biāo) 準(zhǔn)的差 額 。假 設(shè) 國 債 年利率 為 R，按征管法五年內(nèi)稽 查 可以查補(bǔ) 一般稅 務(wù) 差 錯 ；而且每年的準(zhǔn)確 納 稅與 納 稅 評 估 風(fēng)險 控制體系 標(biāo) 準(zhǔn)的差 額為 第一年 為 W1,第二年 為 W2,第三年 為 W3,第四年 為 W4,第五年 為 W5,則 稅 務(wù) 機(jī)關(guān)在第五年稽 查 某 銀 行，同 時 ，將以前年度所有少 繳納 稅款全部 查 出來， 則W1(1++)/(1+R)+W2(1++)/(1+R)^2+W3(1++)/(1+R)^3+W4(1++)/(1+R)^4+W5（ 1++） /(1+R)^5＝ 6000萬元，因 為 后四年的 W值 是確定的，因此，在確定 銀 行最新一年的最大稅 務(wù)風(fēng)險 承受能力 時 ，可以根據(jù)上述公式及其最近四年的已知 W值 來確定。 這 個 值 與 銀 行 納 稅 評 估 風(fēng)險 控制體系指標(biāo)總額進(jìn) 行比 較 ，取兩者之中的最小者 為 合理的 預(yù) 警指 標(biāo) 。 這個指 標(biāo) W為銀 行正常 經(jīng)營 狀 態(tài) 下的最大 風(fēng)險 承擔(dān)能力。 對 于 風(fēng)險厭惡 的管理 層 ，可以 選擇 稅收成本 評 估 標(biāo) 準(zhǔn) 監(jiān) 控稅收 風(fēng)險 ，超 過標(biāo) 準(zhǔn)必 須 及 時 采取相 應(yīng) 措施 進(jìn) 行 補(bǔ) 救和 處 理。當(dāng)然也要兼 顧納 稅 評 估指 標(biāo) 體系，否 則 被稅務(wù) 機(jī)關(guān)列入稽 查對 象，也很容易 發(fā) 生 風(fēng)險 。即：涉稅業(yè)務(wù)外包。 自我管理與外包相結(jié)合的管理模式內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)與外聘專家相結(jié)合的方式 業(yè)銀 行涉稅 風(fēng)險 的控制 風(fēng)險預(yù) 警的 標(biāo) 準(zhǔn) 結(jié) 合 總經(jīng) 理的 風(fēng)險 偏好確定預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)結(jié) 合老板的涉稅 風(fēng)險 偏好來制 訂 一個 預(yù) 警 標(biāo) 準(zhǔn)。（ 2）食堂買進(jìn)月餅作為原料。（ 4）大家領(lǐng)月餅。q 問題：（ 1）稅收規(guī)劃與我有關(guān)系嗎？（ 2）怎樣才能與我有關(guān) ?（ 3）關(guān)注涉稅風(fēng)險才是第一要務(wù)嗎？第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q 業(yè)銀 行稅收籌劃的方式 q 【案例 14】【 為 老板兒子留學(xué) 進(jìn) 行的避稅 規(guī) 劃】 請 稅 務(wù)顧問 方式q 【籌劃成本超 過 籌劃收益】第二講 商業(yè)銀行的稅收籌劃與制度創(chuàng)新q對于老板來說，就一個方案，無比較優(yōu)勢，考核無從談起。 具體見下表（文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表）q ，避免誤讀政策。q 例如： 哇哈哈集團(tuán)的考核制度 。q （ 4）運(yùn)輸發(fā)票q （ 5）倉儲服務(wù)q （ 6）裝卸搬運(yùn)服務(wù)q 物流 輔 助服 務(wù) ，包括航空服 務(wù) 、港口 碼頭 服 務(wù) 、 貨 運(yùn)客運(yùn) 場站服 務(wù) 、打 撈 救助服 務(wù) 、 貨 物運(yùn) 輸 代理服 務(wù) 、代理 報 關(guān)服 務(wù)、 倉儲 服 務(wù) 、裝卸搬運(yùn)服 務(wù) 和收派服 務(wù) 。q （ 10）小汽 車發(fā) 票（個稅） 廣告 業(yè) （四）將自 產(chǎn) 或者委托加工的 貨 物用于非增值 稅 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目； 現(xiàn) 在 營 改增后廣告已 經(jīng) 是增 值 稅 項(xiàng) 目不是非增 值 稅 應(yīng) 稅 項(xiàng) 目了，當(dāng)然將自 產(chǎn)產(chǎn) 品用于 產(chǎn) 品宣 傳 不 視 同 銷 售q （ 11）油 費(fèi)發(fā) 票q （ 12） 辦 公用品q （ 13）固定 資產(chǎn)q （ 14） 設(shè)備 、 辦 公家俱等第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 1.“ 營改增 ” 前期稅收安排與應(yīng)對q “ 營改增 ” 的票據(jù)變化q （ 15）鑒證咨詢服務(wù)發(fā)票q 鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。q *鑒證服務(wù)， 是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。q *咨詢服務(wù)， 是指 提供和策劃財務(wù)、稅收 、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù) 運(yùn)作和流程管理 等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q q （ 1）租賃房屋：租賃經(jīng)紀(jì)公司小規(guī)模用國稅發(fā)票 3%征收率代替5%地稅營業(yè)稅發(fā)票。將發(fā)票變成小規(guī)模企業(yè)的倉儲服務(wù)發(fā)票（ 3%）代替租賃房屋發(fā)票。q現(xiàn) 行稅制此例中甲、乙公司要 繳納 的 營業(yè) 稅各是多少？q 甲方 應(yīng)繳納 的 營業(yè) 稅 =1005%=5萬元q 乙方要 繳納 的 營業(yè) 稅 1205%=6萬元q 此 項(xiàng) 交易下甲乙雙方共需 繳納營業(yè) 稅 11萬元? 營 改增后甲、乙公司要 繳納 的增 值 稅各是多少？? 甲方 應(yīng)繳納 的增 值 稅（ 銷項(xiàng) 稅）=100/*17%=? 乙方 應(yīng)繳納 的增 值 稅 =（ 120100） /*17%=? 此 項(xiàng) 交易下甲乙雙方共需 繳納 增 值 稅 。（ 1）小 規(guī) 模 納 稅人的稅 負(fù) 明 顯 下降，特 別 是小微企 業(yè)發(fā) 展?！? 以運(yùn) 輸業(yè)為 例， 營 改增后運(yùn) 輸業(yè)實(shí)際 稅 負(fù) 由原先的 2% 左右提升到 4% 左右，稅 負(fù) 增加明 顯。 而 對 于一般 納 稅人企 業(yè) ，下游企 業(yè)則 可以直接多抵扣 6%的 進(jìn)項(xiàng)增 值 稅。上海、北京的減稅 測 算數(shù)據(jù)比 較 大，而服 務(wù)業(yè) 的 實(shí)際 減稅感受卻不深，其 實(shí)就是 這 個道理。（ 1）服 務(wù)業(yè) 出口的 發(fā) 展（ 2）出口 產(chǎn) 品 競 爭能力得到了加強(qiáng) （ 3） TPP(跨太平洋伙伴關(guān)系 協(xié) 定 ） TTIP(跨大西洋 貿(mào)易區(qū) 協(xié) 定 ） PSA(多 邊產(chǎn)業(yè)協(xié) 定 議 ）日歐 經(jīng)濟(jì) 伙伴關(guān)系 協(xié)定 ）都超越 WTO .(4 )上海自由 貿(mào) 易區(qū) (5)天津自 貿(mào) 區(qū)營改增的機(jī)遇 、研發(fā)。 ? 2023年第 40號財稅 【 2023】 37號與財稅 【 2023】 106號比較財稅 【 2023】 37號與財稅 【 2023】 106號比較營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)（ 1）摩托 車 、汽 車 、游艇可以抵扣 進(jìn)項(xiàng) 稅 《 財 政部 國家稅 務(wù)總 局 關(guān)于在全國開展交通運(yùn) 輸業(yè)和部分 現(xiàn) 代服 務(wù)業(yè)營業(yè) 稅改征增 值 稅 試 點(diǎn)稅收政策的通知 》 （ 財 稅 [2023]37號） 附件 2：《 交通運(yùn) 輸業(yè)和部分 現(xiàn) 代服 務(wù)業(yè)營業(yè) 稅改征增 值 稅 試 點(diǎn)有關(guān)事 項(xiàng)的 規(guī) 定》第二條第（一） 項(xiàng) 第 2款 規(guī) 定： 原增 值 稅一般 納 稅人 自用 的 應(yīng) 征消 費(fèi) 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇，其 進(jìn)項(xiàng) 稅 額 準(zhǔn)予從 銷項(xiàng) 稅 額 中抵扣。 問題 ： 購 入 — 自用 — 不可抵 — 租入 — 可抵 有鼓勵 納 稅人租 賃應(yīng) 征消 費(fèi) 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇使用之嫌。q 意味著 8月 1日起，全國范 圍 內(nèi)所有增 值 稅一般 納 稅人 購入自用的 應(yīng) 征消 費(fèi) 稅的摩托 車 、汽 車 、游艇的 進(jìn)項(xiàng) 稅額 均可抵扣?！?　營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)營業(yè)稅改征增值稅后可以抵扣的事項(xiàng)? 也就是說，從 8月 1日起，增值稅一般納稅人購入應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車和游艇，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。納稅人需要區(qū)分摩托車、汽車和游艇的用途，否則會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。q 擴(kuò) 大 營業(yè) 稅征稅范 圍 ，相 應(yīng)調(diào) 減 營業(yè) 稅等稅收；開征 環(huán) 境保 護(hù) 稅；合理 調(diào) 整消 費(fèi) 稅范 圍 和稅率 結(jié) 構(gòu)； 逐步建立健全 綜 合和分 類 相結(jié) 合的個人所得稅制度 ；全面改革 資 源稅；研究推 進(jìn) 房地 產(chǎn) 稅改革； 繼續(xù) 推 進(jìn)費(fèi) 改稅； 完善有利于 產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)升 級 和服 務(wù)業(yè)發(fā) 展的稅收政策 ；逐步健全地方稅體系， 賦 予省 級 政府適當(dāng)稅政管理 權(quán) 限q 報 告要求q 加快改革 財 稅體制，健全中央和地方 財 力與事 權(quán) 相匹配的體制，完善促 進(jìn) 基本公共服 務(wù) 均等化和主體功能區(qū)建 設(shè) 的公共 財 政體系，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于 結(jié) 構(gòu) 優(yōu) 化、社會公平的稅收制度 。 調(diào) 整消 費(fèi) 稅征收范圍 、 環(huán)節(jié) 、稅率，把高耗能、高 污 染 產(chǎn) 品及部分高檔消費(fèi) 品 納 入征收范 圍 。加快房地 產(chǎn) 稅立法并適 時 推 進(jìn) 改革，加快資 源稅改革，推 動環(huán) 境保 護(hù)費(fèi) 改稅第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q 按照 統(tǒng) 一稅制、公平稅 負(fù) 、促 進(jìn) 公平 競 爭的原 則 ，加強(qiáng) 對 稅收 優(yōu) 惠特 別 是區(qū)域稅收 優(yōu) 惠政策的 規(guī) 范管理。完善國稅、地稅征管體制。第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃 對銀 行準(zhǔn)入 發(fā) 生 變 化q允 許 私有 資 本 進(jìn) 入 銀 行 業(yè) 場經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn) 的主要方式 真研究稅法，用足稅收政策q金融行 業(yè) 最新稅收 優(yōu) 惠政策文件第三講 商業(yè)銀行的稅收籌劃q3. 特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理題q （一）概念和征稅范圍q 有形 動產(chǎn) 融 資 租 賃 ，是指具有融 資 性 質(zhì) 和所有 權(quán)轉(zhuǎn) 移特點(diǎn)的有形動產(chǎn) 租 賃業(yè)務(wù) 活 動 。不 論 出租人是否將有形 動產(chǎn) 殘 值銷 售 給 承租人，均屬于融 資 租 賃 。q 融 資 性售后回租，是指承租方以融 資為 目的，將 資產(chǎn) 出售 給從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的企 業(yè) 后，又將 該資產(chǎn) 租回的 業(yè)務(wù) 活 動 。商 務(wù) 部授 權(quán) 的省 級 商 務(wù) 主管部 門 和國家 經(jīng)濟(jì) 技 術(shù) 開 發(fā) 區(qū)批準(zhǔn)的從事融 資 租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點(diǎn) 納 稅人。 試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù) ，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金 ，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 適用主體包括： 經(jīng) 中國人民 銀 行、 銀監(jiān) 會或者商 務(wù) 部批準(zhǔn)從事融 資租 賃業(yè)務(wù) 的 試 點(diǎn) 納 稅人； 商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的，且注冊資本達(dá)到 點(diǎn)納稅人。否 則 ，不得扣除。（ 2）支付 給 境外 單 位或者個人的款 項(xiàng) ，以 該單 位或者個人的 簽 收 單 據(jù) 為 合法有效憑 證 ，稅 務(wù) 機(jī)關(guān) 對簽 收 單 據(jù)有疑 義 的，可以要求其提供境外公 證 機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證 明。（ 4） 融 資 性售后回租服 務(wù) 中向承租方收取的有形 動產(chǎn) 價款本金，以承租方開具的 發(fā) 票 為 合法有效憑 證 。（ 6）國家稅 務(wù)總 局 規(guī) 定的其他憑 證 。（三）超稅負(fù)即征即退 對增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政一。同本文第（二）條 “ 銷售額扣除 ” 的適用主體。結(jié)束執(zhí)行時間： 2023年 12月 31日。（五）出口免稅境內(nèi)的單位和個人提供的標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅。 沒扣除本金 。 沒有時限。 按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局 2023年第 13號）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 同時，承租方在購買資產(chǎn)時，按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)抵扣；向出租方出售資產(chǎn)時，不繳納增值稅。承租方向出租方出售資產(chǎn)時開具發(fā)票，作為出租方銷售額扣除的合法有效憑證?？鄢?xiàng)目屬于不能通過扣稅方式解決的成本；刪除 “ 關(guān)稅” 和 “ 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅 ” ， “ 關(guān)稅 ” 和 “ 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅” 包含在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的基礎(chǔ)里，進(jìn)口增值稅可按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)抵扣，刪除可避免重復(fù)抵扣或扣除。 2023年 12月 31日前注冊資本達(dá)到 ，自2023年 8月 1日起執(zhí)行； 2023年 1月 1日以后達(dá)到注冊資本 億元的，從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行 。q 有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)銷售額=取得的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值） 購進(jìn)有形動產(chǎn)的貸款利息（包