【文章內(nèi)容簡介】 常規(guī)的方法核實其申報的真實性和準確性，而對于會計核算不健全，內(nèi)控缺失，難以履行各種材料領用、產(chǎn)品收發(fā)存手續(xù)，成本核算混亂，或人為控制，有意偷逃稅收的企業(yè)，只能更多地利用物耗、能耗、投入產(chǎn)出、生產(chǎn)能力測算等方法來識別風險。第三篇：存貨損失涉稅風險分析財稅體檢 普金網(wǎng) ://存貨損失涉稅風險分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，除了存貨的政策耗用以外，不免會發(fā)生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，以及能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，現(xiàn)進行分析。對增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進項稅不能在稅前扣除。《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于企業(yè)所得稅而言，存貨正常損耗應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除，非正常損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。一、存貨非正常損失的認定存貨損失牽涉到涉稅問題，所以企業(yè)發(fā)生存貨損失時，首先應正確判斷存貨損失的性質(zhì)，即正常損失和非常損失。財稅[2016]36號文件第二十八條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷貨、拆除的情形。規(guī)定對需要做進項稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，規(guī)定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。違反法律”四種情形。因此區(qū)分正常損失與非正常損失的關鍵在于區(qū)分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失。如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。二、常見的不屬于非正常損失的情況l 價損不屬于非正常損失。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生的資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。l 因產(chǎn)品質(zhì)量問題或存貨過保存期限報廢的損失不屬于非正常損失。國家稅務總局納稅服務司在2009年11月9日稅務網(wǎng)上答疑：納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質(zhì))期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的政策經(jīng)營損失，不納入非正常損失。l 自然災害損失不屬于非正常損失。根據(jù)最新的增值稅暫行條例實施細則，非正常損失取消了自然災害一項。l 運輸意外損失也不屬于非正常損失。財稅體檢 普金網(wǎng) ://三、存貨損失的申報管理企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。四、存貨損失跨期申報扣除問題根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布》的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規(guī)定：企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報扣除。企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。第四篇：“甲供材料”涉稅風險分析“甲供材料”涉稅風險分析稅務機關在對某企業(yè)進行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年建造廠房發(fā)生的工程材料款（鋼筋、石材、管材以及水泥等）600萬元均是自行采購的，已取得增值稅普通發(fā)票，計入本企業(yè)“在建工程”科目。調(diào)取其與施工單位簽訂的工程施工合同，其承包范圍項目寫明：“土建，水、電、暖（包工不包料）每平方米人工費180元，內(nèi)墻抹灰砂漿僅底灰，合同總價款100萬元?！痹撈髽I(yè)己取得施工單位開具的100萬元建筑業(yè)發(fā)票。檢查人員斷定，這是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少繳營業(yè)稅可能。便對施工方某建筑公司進行延伸檢查，調(diào)閱其營業(yè)稅納稅申報表，發(fā)現(xiàn)其2009承包的上述廠房工程僅就合同中規(guī)定的人工費100萬元計算繳納了3萬元營業(yè)稅。顯然，施工方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)沒有包括甲方提供建筑用材料的價款，這就造成了由“甲供材料”引發(fā)的涉稅問題?！凹坠┎牧稀笔墙ㄔO單位與施工單位在工程建設過程中廣泛使用的一種合作方式，施工合同中的甲方（建設單位）自行采購材料提供給乙方（施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業(yè)?！凹坠┎牧稀币话銥榇笞诓牧希热玟摻?、水泥、沙石等。一般情況下，甲乙雙方簽訂的施工合同里對于甲方提供的材料都有詳細的清單。“甲供材料”對于建設方而言，可以控制主要材料的進貨來源，避免施工單位在材料采購過程中吃回扣，降低材料采購成本，保證工程質(zhì)量。對于施工方而言，可以減少購買材料的資金投入和墊付工程款壓力，避免建筑材料價格上漲帶來的風險?！凹坠┎牧稀背Ｒ婎愋陀腥N：合同內(nèi)列明的甲方自購材料、合同中委托乙方代購材料，還有一種是建筑安裝合同內(nèi)不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。甲方作為發(fā)包方與施工單位訂立的建筑安裝承包合同中，約定由其負責提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購材料”。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料增值稅發(fā)票直接開具給甲方，甲方將所購建筑材料計入本企業(yè)“在建工程”科目進行核算。“代購材料”是指乙方按照合同規(guī)定的建筑工程質(zhì)量要求，和材料供應商訂立買賣合同，購買建筑材料并用于甲方的建筑工程，在甲乙雙方簽訂的工程施工合同中，約定的合同價款中包含此部分材料金額。“合同外供料”是指甲乙雙方簽訂的建筑安裝工程承包合同中不包括甲方自行采購建筑用材料的價款，即建筑安裝合同總價款中不包含甲供材料部分。乙方在確認建造合同收入和成本時，不需要對其進行賬務處理。此種合同主要適用于裝飾勞務?！凹坠┎牧稀边@種合作方式雖然簡便易行，但在發(fā)票開具、營業(yè)稅計算、增值稅計算等方面存在一定的涉稅風險。一、營業(yè)稅涉稅風險分析現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備以及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。也就是說，只有建設單位提供的設備方可扣除，而建設單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業(yè)勞務，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結算，乙方繳納建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)均應包括甲方提供建筑用材料的價款在內(nèi)?！稜I業(yè)稅暫行條例》及實施細則雖然都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入其總營業(yè)額計算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，但并沒有具體文件規(guī)定施工企業(yè)應如何開具發(fā)票，這樣就很容易造成稅收征管上的漏洞。如上例，該項廠房建筑工程應納營業(yè)稅為（100＋600）3%＝21萬元，但施工企業(yè)僅就合同中列明的人工費100萬元計算繳納了營業(yè)稅，甲供材料部分則由于施工方不用開具建筑業(yè)發(fā)票而沒有按規(guī)定申報繳納18萬元的建筑業(yè)營業(yè)稅。建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經(jīng)營，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此營業(yè)稅暫行條例及實施細則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價款并入營業(yè)額內(nèi)納稅。如果在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)此問題，施工方除補繳營業(yè)稅金及附加外，還要被課征滯納金并處以罰款。二、增值稅涉稅風險分析現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實施細則規(guī)定：用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條第（一）項規(guī)定：非增值稅應稅項目