【文章內(nèi)容簡介】 銷項稅額 變動率 C 進項稅額變動率 D 對比結(jié)果可能產(chǎn)生下列幾種情況： * A0， C0 * A0， C0 而 AC0 * BD0 得出上述結(jié)果，可列作嫌疑對象。歸納起來有以下幾種情況： 應(yīng)收帳款增長，而銷項稅額負(fù)增長； 應(yīng)收帳款和銷項稅增長的幅度不同步，且前者的增長快于后者的增長； 應(yīng)付帳款增長高于進項稅額的增長。 前兩種情況說明企業(yè)有遲報收入或?qū)⑹杖霋鞄さ南右?，后一種情況則說明企業(yè)有未付款抵扣或取得虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑。 （十一）其他 除上面介紹的指標(biāo)外，我們 還可運用存貨變動率、運輸費用 /銷售收入（銷售成本）變動率、水電費用 /銷售收入（銷售成本）變動率等指標(biāo)來進行分析，發(fā)現(xiàn)問題。 上面介紹的只是常見的情形，大量的分析方法還需要在實踐中摸索和總結(jié)。由于指標(biāo)分析理論性很強，帶有一定的假設(shè)，因此這種分析結(jié)果只是斷定評稅對象在銷項或進項方面有可能存在問題或有疑問，而不是肯定會有某些問題的存在。所以，對有疑點的評稅對象還需要評稅人員具體問題具體分析核實，經(jīng)審核分析，對未發(fā)現(xiàn)疑點問題的或存在疑點問題，事實清楚證據(jù)確鑿，可直接進行評定處理；對于存在疑點問題，根據(jù)現(xiàn)有資料或依據(jù) 無法明確判定，需要舉證或解釋的應(yīng)轉(zhuǎn)入舉證評估階段；對需要相關(guān)部門核實處理的，應(yīng)填寫《稽核評稅轉(zhuǎn)辦單》并附《稽核評稅分析情況表》轉(zhuǎn)其它部門處理。 第三節(jié) 約談舉證 約談舉證是在審核分析的基礎(chǔ)上，就發(fā)現(xiàn)的疑點問題，要求納稅人到稅務(wù)機關(guān)述明情況或以書面形式對疑點問題舉證。約談對象經(jīng)分管局長批準(zhǔn)后確認(rèn)，評稅人員填制、發(fā)出《約談舉證通知書》 (如表 31)或《納稅事項專題問卷》 (如表 32)，評稅對象按照約定時間到稅務(wù)機關(guān)述明情況或以答卷形式對疑點問題舉證。 表 31 約談舉證通知書 編號： ： 根據(jù)《稅收征收管理法》及其有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我處對你單位 年 月的申報資料進行了審核分析，發(fā)現(xiàn)有一些疑點。請你單位派人于 月 日 前，攜有關(guān)證據(jù)資料到 說明舉證。 疑點摘要： 納 稅 人 留 存 主管稅務(wù)機關(guān)（蓋章） 年 月 日 表 32 納稅事項專題問卷 問卷項目： 編號： 頁次： 問 題 （由主管稅務(wù)機關(guān)填例） 說 明 （由納稅企業(yè)填例） 說明附件 主管稅務(wù)機關(guān)： （蓋章） 納稅企業(yè)： （蓋章） 日期： 日期： 約談舉證工作的內(nèi)容包括： 一、確定約談提綱和舉證資料 為保 證約談舉證的工作效率，評估人員應(yīng)在約談舉證前，根據(jù)評估對象的疑點問題擬定詳細(xì)的約談提綱和確定單證所需的涉稅資料。 二、約談要求 評稅對象按約定時間接受約談時，必須有兩名評估人員在場，并確定主問人和記錄人，對評稅對象談話應(yīng)在《約談舉證記錄》 (如表 43)中詳細(xì)、準(zhǔn)確地予以記載；對評稅對象出具的證據(jù)資料，應(yīng)在《約談舉證記錄》中注明；對需留存有待進一步審核的涉稅資料，應(yīng)填寫《調(diào)取證明材料清單》 (如表 44)，留存的涉稅資料應(yīng)在 30日內(nèi)審核完畢，退還評稅對象。約談結(jié)束后，應(yīng)要求被約談人在《約談舉證記錄》上簽字確認(rèn)。 對舉證確認(rèn)過程中提出的問題，評稅人員可要求評稅對象對照自查，并限期報送《稽核評稅自查舉證情況表》 (如表 45)，本表一式兩份，評稅對象、稅務(wù)機關(guān)各執(zhí)一份。對以《納稅事項專題問卷》形式要求納稅人舉證的，應(yīng)在發(fā)《問卷》的同時附《自查舉 證情況表》。 表 33 稽核評稅詢問筆錄 共 頁 第 頁 地點： 時間： 年 月 日 被詢問人： 性別： 年齡： 職務(wù)： 工作單位： 電話： 詢問人： 記錄人： 在場人： 茲將詢問內(nèi)容記錄如下： （記錄人指?。? （被約談人簽章） 表 34 調(diào)取證明材料清單 年 月 日 序號 材料名稱 數(shù)量 特征 備注 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 以上材料取自于 省（市） 縣（市） 處。 國稅局局長（章） 被調(diào)取單位（章） 調(diào)取單位（章） 調(diào)取人 見證人 被調(diào)取人 說明： 表 35 稽核評稅自查舉證情況表 編號： 年 月 日 納稅人名稱： 稅務(wù)登記號： 地址： 聯(lián)系電話： 法人代表： 辦稅人員： 自查情況： 自查 稅種 稅款 滯納金 沖減留抵稅額 調(diào)整應(yīng)納稅所得額應(yīng)補稅情況 （虧損） 納稅人（公章）： 法人代表簽章： 經(jīng)辦人： 三、約談的模式 約談是稽核評稅工作的重要環(huán)節(jié)，它是稽核評稅部門驗證審核分析 結(jié)果，了解問題真相的重要渠道，因此稽核評稅工作對約談工作環(huán)節(jié)的要求是非常高的，做好約談需要多方面的努力。 約談舉證的范圍觸及到企業(yè)違法的各種因素，從約談角度出發(fā)，我們將企業(yè)違法行為分為兩種，一種是稅務(wù)機關(guān)已掌握比較確切線索的違法行為，一種是稅務(wù)機關(guān)只有疑點 (如稅負(fù)率過低 )但無具體線索的違法行為，前一種約談范圍比較集中，主要依據(jù)具體線索展開，后一種范圍則比較廣泛，為確保約談工作的有效、規(guī)范，防止顧此失彼，約談的具體模式應(yīng)具備固定和機動兩部分，固定部分側(cè)重于對約談舉證的程序、范圍、形式的統(tǒng)一要求，機動部分著重于 具體納稅人實際特點，帶有較大的靈活性。 (一 ) 約談模式的固定部分 約談模式的固定部分，主要是對納稅人的納稅基本面進行了解，主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問答、會計核算信息質(zhì)量的問答。 l、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問答 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的問答，是稅務(wù)機關(guān)了解企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況特點的重要手段，通過這方面的問答稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分了解企業(yè)的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營特點、獲利能力、效益狀況等，一般應(yīng)包括以下問題： (以工、商業(yè)一般納稅人為例 ) (1) 工業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)主要生產(chǎn)的產(chǎn)品； ② 企業(yè)主要需用的原材料； ③ 企業(yè)主要產(chǎn)品的工藝流程 ； ④ 企業(yè)生產(chǎn)對動力、能源的耗用； ⑤ 企業(yè)的采購及銷售渠道； ⑥ 企業(yè)的貨款回收情況； ⑦ 企業(yè)倉庫、車間地址、面積。 (2) 商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)主要經(jīng)營商品； ② 企業(yè)主要經(jīng)營方式； ③ 企業(yè)營業(yè)地點、面積； ④ 企業(yè)采購、銷售渠道； ⑤ 企業(yè)貨款的回收情況； ⑥ 企業(yè)倉庫的地址、面積。 會計核算信息質(zhì)量問答 企業(yè)的帳簿與憑證等會計資料，是企業(yè)記錄經(jīng)營情況，計算應(yīng)納稅款的根本依據(jù)，因此衡量企業(yè)核算信息的質(zhì)量和可信性，有利于對企業(yè)的納稅合理性形成總體印象，是約談過程中必須要明確的問題，根據(jù)增值稅的計 算特點，我們按照經(jīng)濟類型將常用的問題歸集如下： (以工商業(yè)一般納稅人為例 )。 (1) 工業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)的銷售收入計算基礎(chǔ) ?企業(yè)銷售發(fā)票的開具時間是否與采用的銷售方式相符 ? ② 采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同 ? ③ 企業(yè)原材料的購進、驗收、入庫是否有相應(yīng)的原始記錄 ? ④ 企業(yè)原材料、半成品的領(lǐng)用、周轉(zhuǎn)是否有相應(yīng)的原始記錄 ? ⑤ 企業(yè)產(chǎn)成品的出入庫是否有相應(yīng)的原始記錄 ? ⑥ 企業(yè)內(nèi)部采用的原始記錄是否連續(xù)編號且保存完整 ? ⑦ 企業(yè)購進貨物、支付房租等固定費用是否取得合格發(fā)票且已入帳 ? ⑧ 企業(yè) 的資金流動是否與銀行對帳單等外部憑證對應(yīng) ? ⑨ 企業(yè)大宗貨物的運輸能否提供相應(yīng)的貨運文本 ? ⑩ 企業(yè)的貨物盤點表是否與庫存帳相符合 ? （ 2）商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)的銷售收入計算基礎(chǔ)； ② 企業(yè)銷售發(fā)票的開具時間是否與采用的銷售方式相符； ③ 采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同； ④ 零售企業(yè)是否有現(xiàn)金銷售記錄； ⑤ 企業(yè)的資金流動是否與銀行對帳單等外部憑證對應(yīng)； ⑥ 企業(yè)大宗貨物的運輸能否提供相應(yīng)的貨運文本； ⑦ 企業(yè)的貨物是否定期盤點并與庫存帳相符合； ⑧ 企業(yè)內(nèi)部貨物的入庫、出庫是否有符合規(guī)定 的原始記錄； ⑨ 企業(yè)購進貨物、支付房租等固定費用是否取得合格發(fā)票且入帳。 按行業(yè)評稅時，由于對同行業(yè)企業(yè)的固定問答部分基本相同，為了提高工作效率，建議采用調(diào)查問卷形式，這種方法不僅有利于提高工作效率，而且便于發(fā)現(xiàn)納稅人共性問題，效果比較理想。 (二 ) 約談模式的機動部分 約談模式的機動部分主要是針對具體違法行為進行的問答，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)違法的常用手法，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點進行的問答，違法行為問答是稅務(wù)機關(guān)落實企業(yè)具體違法行為的方法，上述的兩種違法行為中，有具體線索的違法行為自然是根據(jù)線索展開，而沒有具 體線索的違法行為，由于各類企業(yè)的特點不同，其內(nèi)容、側(cè)重都有所不同，一般常用問題主要有以下幾方面： 隱匿收入方面的問題； 會計核算信息不實的問題； 經(jīng)營規(guī)模與申報資料不符的問題； 涉及虛假資金流動、庫存的問題； 企業(yè)經(jīng)營特點在帳務(wù)體現(xiàn)方面的問題。 四、約談工作中應(yīng)注意的問題 約談舉證在稅收征管活動中具有其獨特的特點，在實際工作中應(yīng)注意多方面的問題，主要包括約談舉證的工作思想定位，納稅人的心理分析，約談舉證應(yīng)注意的法律事項等。 (一 ) 約談舉證工作思想 的兩個定位 約談舉證工作由于其獨特的工作特點，其工作思想側(cè)重于兩個定位，一是工作具體目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題而側(cè)重于帶著問題求證，二是工作主要方法不僅僅局限于稅務(wù)機關(guān)詢查具體證據(jù)而是納稅人自我舉證與稅務(wù)機關(guān)查證相結(jié)合。約談舉證的主要目的在于驗證稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)納稅情況的疑點是否屬實，即通過與企業(yè)約談能不能證實稅務(wù)機關(guān)的懷疑，而不是盲無邊際的對企業(yè)守法情況進行檢查。在稅收征管工作中，一般的稅收檢查都側(cè)重于稅務(wù)機關(guān)舉證，而約談舉證還需要納稅人自己搜集證據(jù)“洗刷嫌疑”，即稅務(wù)機關(guān)只要有充分理由提出納稅人在納稅方 面的疑問，納稅人就要自己搜集證據(jù)證明此方面事宜，例如某商業(yè)企業(yè)在繁華路段租有門面房進行經(jīng)營，經(jīng)營的貨物主要是日用雜品，而企業(yè)申報的收入很低甚至低于其發(fā)生的房租等固定費用，進一步分析時又發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)此種異常情況時間較長，稅務(wù)機關(guān)就有理由認(rèn)為納稅人存在隱匿銷售嫌疑，納稅人就應(yīng)提供相應(yīng)的銷售日報、貨物流動記錄等資料證明自己確無隱匿事實，由稅務(wù)機關(guān)進行進一步審核。 (二 ) 納稅人心理分析 約談舉證是納稅人與稅務(wù)機關(guān)就納稅事宜爭論的過程，在納稅人存在違法事實的前提下，約談舉證實際上是稅務(wù)機關(guān)與違法分子的斗爭過 程，在這個過程中注意對納稅人的心理分析，適時調(diào)整工作方式和方法，有利于約談舉證的順利進行，因此對納稅人的心理分析是約談舉證工作應(yīng)注重的問題。 在一般情況下，納稅人往往是出于經(jīng)濟目的，在僥幸的心理環(huán)境下完成違法行為，因