【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 變動(dòng)率 C 進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率 D 對(duì)比結(jié)果可能產(chǎn)生下列幾種情況： * A0， C0 * A0， C0 而 AC0 * BD0 得出上述結(jié)果，可列作嫌疑對(duì)象。歸納起來(lái)有以下幾種情況： 應(yīng)收帳款增長(zhǎng)，而銷(xiāo)項(xiàng)稅額負(fù)增長(zhǎng)； 應(yīng)收帳款和銷(xiāo)項(xiàng)稅增長(zhǎng)的幅度不同步，且前者的增長(zhǎng)快于后者的增長(zhǎng)； 應(yīng)付帳款增長(zhǎng)高于進(jìn)項(xiàng)稅額的增長(zhǎng)。 前兩種情況說(shuō)明企業(yè)有遲報(bào)收入或?qū)⑹杖霋鞄さ南右桑笠环N情況則說(shuō)明企業(yè)有未付款抵扣或取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的嫌疑。 （十一）其他 除上面介紹的指標(biāo)外，我們 還可運(yùn)用存貨變動(dòng)率、運(yùn)輸費(fèi)用 /銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售成本）變動(dòng)率、水電費(fèi)用 /銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售成本）變動(dòng)率等指標(biāo)來(lái)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。 上面介紹的只是常見(jiàn)的情形，大量的分析方法還需要在實(shí)踐中摸索和總結(jié)。由于指標(biāo)分析理論性很強(qiáng)，帶有一定的假設(shè)，因此這種分析結(jié)果只是斷定評(píng)稅對(duì)象在銷(xiāo)項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)方面有可能存在問(wèn)題或有疑問(wèn)，而不是肯定會(huì)有某些問(wèn)題的存在。所以，對(duì)有疑點(diǎn)的評(píng)稅對(duì)象還需要評(píng)稅人員具體問(wèn)題具體分析核實(shí)，經(jīng)審核分析，對(duì)未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題的或存在疑點(diǎn)問(wèn)題，事實(shí)清楚證據(jù)確鑿，可直接進(jìn)行評(píng)定處理；對(duì)于存在疑點(diǎn)問(wèn)題，根據(jù)現(xiàn)有資料或依據(jù) 無(wú)法明確判定，需要舉證或解釋的應(yīng)轉(zhuǎn)入舉證評(píng)估階段；對(duì)需要相關(guān)部門(mén)核實(shí)處理的，應(yīng)填寫(xiě)《稽核評(píng)稅轉(zhuǎn)辦單》并附《稽核評(píng)稅分析情況表》轉(zhuǎn)其它部門(mén)處理。 第三節(jié) 約談舉證 約談舉證是在審核分析的基礎(chǔ)上，就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，要求納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)述明情況或以書(shū)面形式對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題舉證。約談對(duì)象經(jīng)分管局長(zhǎng)批準(zhǔn)后確認(rèn)，評(píng)稅人員填制、發(fā)出《約談舉證通知書(shū)》 (如表 31)或《納稅事項(xiàng)專(zhuān)題問(wèn)卷》 (如表 32)，評(píng)稅對(duì)象按照約定時(shí)間到稅務(wù)機(jī)關(guān)述明情況或以答卷形式對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題舉證。 表 31 約談舉證通知書(shū) 編號(hào)： ： 根據(jù)《稅收征收管理法》及其有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我處對(duì)你單位 年 月的申報(bào)資料進(jìn)行了審核分析，發(fā)現(xiàn)有一些疑點(diǎn)。請(qǐng)你單位派人于 月 日 前，攜有關(guān)證據(jù)資料到 說(shuō)明舉證。 疑點(diǎn)摘要： 納 稅 人 留 存 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章） 年 月 日 表 32 納稅事項(xiàng)專(zhuān)題問(wèn)卷 問(wèn)卷項(xiàng)目： 編號(hào)： 頁(yè)次： 問(wèn) 題 （由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填例） 說(shuō) 明 （由納稅企業(yè)填例） 說(shuō)明附件 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)： （蓋章） 納稅企業(yè)： （蓋章） 日期： 日期： 約談舉證工作的內(nèi)容包括： 一、確定約談提綱和舉證資料 為保 證約談舉證的工作效率，評(píng)估人員應(yīng)在約談舉證前，根據(jù)評(píng)估對(duì)象的疑點(diǎn)問(wèn)題擬定詳細(xì)的約談提綱和確定單證所需的涉稅資料。 二、約談要求 評(píng)稅對(duì)象按約定時(shí)間接受約談時(shí)，必須有兩名評(píng)估人員在場(chǎng)，并確定主問(wèn)人和記錄人，對(duì)評(píng)稅對(duì)象談話應(yīng)在《約談舉證記錄》 (如表 43)中詳細(xì)、準(zhǔn)確地予以記載；對(duì)評(píng)稅對(duì)象出具的證據(jù)資料，應(yīng)在《約談舉證記錄》中注明；對(duì)需留存有待進(jìn)一步審核的涉稅資料，應(yīng)填寫(xiě)《調(diào)取證明材料清單》 (如表 44)，留存的涉稅資料應(yīng)在 30日內(nèi)審核完畢，退還評(píng)稅對(duì)象。約談結(jié)束后，應(yīng)要求被約談人在《約談舉證記錄》上簽字確認(rèn)。 對(duì)舉證確認(rèn)過(guò)程中提出的問(wèn)題，評(píng)稅人員可要求評(píng)稅對(duì)象對(duì)照自查，并限期報(bào)送《稽核評(píng)稅自查舉證情況表》 (如表 45)，本表一式兩份，評(píng)稅對(duì)象、稅務(wù)機(jī)關(guān)各執(zhí)一份。對(duì)以《納稅事項(xiàng)專(zhuān)題問(wèn)卷》形式要求納稅人舉證的，應(yīng)在發(fā)《問(wèn)卷》的同時(shí)附《自查舉 證情況表》。 表 33 稽核評(píng)稅詢問(wèn)筆錄 共 頁(yè) 第 頁(yè) 地點(diǎn)： 時(shí)間： 年 月 日 被詢問(wèn)人： 性別： 年齡： 職務(wù)： 工作單位： 電話： 詢問(wèn)人： 記錄人： 在場(chǎng)人： 茲將詢問(wèn)內(nèi)容記錄如下： （記錄人指?。? （被約談人簽章） 表 34 調(diào)取證明材料清單 年 月 日 序號(hào) 材料名稱 數(shù)量 特征 備注 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 以上材料取自于 ?。ㄊ校? 縣（市） 處。 國(guó)稅局局長(zhǎng)（章） 被調(diào)取單位（章） 調(diào)取單位（章） 調(diào)取人 見(jiàn)證人 被調(diào)取人 說(shuō)明： 表 35 稽核評(píng)稅自查舉證情況表 編號(hào)： 年 月 日 納稅人名稱： 稅務(wù)登記號(hào)： 地址： 聯(lián)系電話： 法人代表： 辦稅人員： 自查情況： 自查 稅種 稅款 滯納金 沖減留抵稅額 調(diào)整應(yīng)納稅所得額應(yīng)補(bǔ)稅情況 （虧損） 納稅人（公章）： 法人代表簽章： 經(jīng)辦人： 三、約談的模式 約談是稽核評(píng)稅工作的重要環(huán)節(jié)，它是稽核評(píng)稅部門(mén)驗(yàn)證審核分析 結(jié)果，了解問(wèn)題真相的重要渠道，因此稽核評(píng)稅工作對(duì)約談工作環(huán)節(jié)的要求是非常高的，做好約談需要多方面的努力。 約談舉證的范圍觸及到企業(yè)違法的各種因素，從約談角度出發(fā)，我們將企業(yè)違法行為分為兩種，一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)已掌握比較確切線索的違法行為，一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)只有疑點(diǎn) (如稅負(fù)率過(guò)低 )但無(wú)具體線索的違法行為，前一種約談范圍比較集中，主要依據(jù)具體線索展開(kāi)，后一種范圍則比較廣泛，為確保約談工作的有效、規(guī)范，防止顧此失彼，約談的具體模式應(yīng)具備固定和機(jī)動(dòng)兩部分，固定部分側(cè)重于對(duì)約談舉證的程序、范圍、形式的統(tǒng)一要求，機(jī)動(dòng)部分著重于 具體納稅人實(shí)際特點(diǎn)，帶有較大的靈活性。 (一 ) 約談模式的固定部分 約談模式的固定部分，主要是對(duì)納稅人的納稅基本面進(jìn)行了解，主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)答、會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的問(wèn)答。 l、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)答 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)答，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況特點(diǎn)的重要手段，通過(guò)這方面的問(wèn)答稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、獲利能力、效益狀況等，一般應(yīng)包括以下問(wèn)題： (以工、商業(yè)一般納稅人為例 ) (1) 工業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)主要生產(chǎn)的產(chǎn)品； ② 企業(yè)主要需用的原材料； ③ 企業(yè)主要產(chǎn)品的工藝流程 ； ④ 企業(yè)生產(chǎn)對(duì)動(dòng)力、能源的耗用； ⑤ 企業(yè)的采購(gòu)及銷(xiāo)售渠道； ⑥ 企業(yè)的貨款回收情況； ⑦ 企業(yè)倉(cāng)庫(kù)、車(chē)間地址、面積。 (2) 商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)商品； ② 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)方式； ③ 企業(yè)營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、面積； ④ 企業(yè)采購(gòu)、銷(xiāo)售渠道； ⑤ 企業(yè)貨款的回收情況； ⑥ 企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的地址、面積。 會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量問(wèn)答 企業(yè)的帳簿與憑證等會(huì)計(jì)資料，是企業(yè)記錄經(jīng)營(yíng)情況，計(jì)算應(yīng)納稅款的根本依據(jù)，因此衡量企業(yè)核算信息的質(zhì)量和可信性，有利于對(duì)企業(yè)的納稅合理性形成總體印象，是約談過(guò)程中必須要明確的問(wèn)題，根據(jù)增值稅的計(jì) 算特點(diǎn)，我們按照經(jīng)濟(jì)類(lèi)型將常用的問(wèn)題歸集如下： (以工商業(yè)一般納稅人為例 )。 (1) 工業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)的銷(xiāo)售收入計(jì)算基礎(chǔ) ?企業(yè)銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間是否與采用的銷(xiāo)售方式相符 ? ② 采用分期收款等銷(xiāo)售方式是否有符合規(guī)定的銷(xiāo)售合同 ? ③ 企業(yè)原材料的購(gòu)進(jìn)、驗(yàn)收、入庫(kù)是否有相應(yīng)的原始記錄 ? ④ 企業(yè)原材料、半成品的領(lǐng)用、周轉(zhuǎn)是否有相應(yīng)的原始記錄 ? ⑤ 企業(yè)產(chǎn)成品的出入庫(kù)是否有相應(yīng)的原始記錄 ? ⑥ 企業(yè)內(nèi)部采用的原始記錄是否連續(xù)編號(hào)且保存完整 ? ⑦ 企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、支付房租等固定費(fèi)用是否取得合格發(fā)票且已入帳 ? ⑧ 企業(yè) 的資金流動(dòng)是否與銀行對(duì)帳單等外部憑證對(duì)應(yīng) ? ⑨ 企業(yè)大宗貨物的運(yùn)輸能否提供相應(yīng)的貨運(yùn)文本 ? ⑩ 企業(yè)的貨物盤(pán)點(diǎn)表是否與庫(kù)存帳相符合 ? （ 2）商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)的銷(xiāo)售收入計(jì)算基礎(chǔ)； ② 企業(yè)銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間是否與采用的銷(xiāo)售方式相符； ③ 采用分期收款等銷(xiāo)售方式是否有符合規(guī)定的銷(xiāo)售合同； ④ 零售企業(yè)是否有現(xiàn)金銷(xiāo)售記錄； ⑤ 企業(yè)的資金流動(dòng)是否與銀行對(duì)帳單等外部憑證對(duì)應(yīng)； ⑥ 企業(yè)大宗貨物的運(yùn)輸能否提供相應(yīng)的貨運(yùn)文本； ⑦ 企業(yè)的貨物是否定期盤(pán)點(diǎn)并與庫(kù)存帳相符合； ⑧ 企業(yè)內(nèi)部貨物的入庫(kù)、出庫(kù)是否有符合規(guī)定 的原始記錄； ⑨ 企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、支付房租等固定費(fèi)用是否取得合格發(fā)票且入帳。 按行業(yè)評(píng)稅時(shí)，由于對(duì)同行業(yè)企業(yè)的固定問(wèn)答部分基本相同，為了提高工作效率，建議采用調(diào)查問(wèn)卷形式，這種方法不僅有利于提高工作效率，而且便于發(fā)現(xiàn)納稅人共性問(wèn)題，效果比較理想。 (二 ) 約談模式的機(jī)動(dòng)部分 約談模式的機(jī)動(dòng)部分主要是針對(duì)具體違法行為進(jìn)行的問(wèn)答，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)違法的常用手法，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)進(jìn)行的問(wèn)答，違法行為問(wèn)答是稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)企業(yè)具體違法行為的方法，上述的兩種違法行為中，有具體線索的違法行為自然是根據(jù)線索展開(kāi)，而沒(méi)有具 體線索的違法行為，由于各類(lèi)企業(yè)的特點(diǎn)不同，其內(nèi)容、側(cè)重都有所不同，一般常用問(wèn)題主要有以下幾方面： 隱匿收入方面的問(wèn)題； 會(huì)計(jì)核算信息不實(shí)的問(wèn)題； 經(jīng)營(yíng)規(guī)模與申報(bào)資料不符的問(wèn)題； 涉及虛假資金流動(dòng)、庫(kù)存的問(wèn)題； 企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)在帳務(wù)體現(xiàn)方面的問(wèn)題。 四、約談工作中應(yīng)注意的問(wèn)題 約談舉證在稅收征管活動(dòng)中具有其獨(dú)特的特點(diǎn)，在實(shí)際工作中應(yīng)注意多方面的問(wèn)題，主要包括約談舉證的工作思想定位，納稅人的心理分析，約談舉證應(yīng)注意的法律事項(xiàng)等。 (一 ) 約談舉證工作思想 的兩個(gè)定位 約談舉證工作由于其獨(dú)特的工作特點(diǎn)，其工作思想側(cè)重于兩個(gè)定位，一是工作具體目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而側(cè)重于帶著問(wèn)題求證，二是工作主要方法不僅僅局限于稅務(wù)機(jī)關(guān)詢查具體證據(jù)而是納稅人自我舉證與稅務(wù)機(jī)關(guān)查證相結(jié)合。約談舉證的主要目的在于驗(yàn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況的疑點(diǎn)是否屬實(shí)，即通過(guò)與企業(yè)約談能不能證實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑，而不是盲無(wú)邊際的對(duì)企業(yè)守法情況進(jìn)行檢查。在稅收征管工作中，一般的稅收檢查都側(cè)重于稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證，而約談舉證還需要納稅人自己搜集證據(jù)“洗刷嫌疑”，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只要有充分理由提出納稅人在納稅方 面的疑問(wèn)，納稅人就要自己搜集證據(jù)證明此方面事宜，例如某商業(yè)企業(yè)在繁華路段租有門(mén)面房進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的貨物主要是日用雜品，而企業(yè)申報(bào)的收入很低甚至低于其發(fā)生的房租等固定費(fèi)用，進(jìn)一步分析時(shí)又發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)此種異常情況時(shí)間較長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有理由認(rèn)為納稅人存在隱匿銷(xiāo)售嫌疑，納稅人就應(yīng)提供相應(yīng)的銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)、貨物流動(dòng)記錄等資料證明自己確無(wú)隱匿事實(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)一步審核。 (二 ) 納稅人心理分析 約談舉證是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅事宜爭(zhēng)論的過(guò)程，在納稅人存在違法事實(shí)的前提下，約談舉證實(shí)際上是稅務(wù)機(jī)關(guān)與違法分子的斗爭(zhēng)過(guò) 程，在這個(gè)過(guò)程中注意對(duì)納稅人的心理分析，適時(shí)調(diào)整工作方式和方法，有利于約談舉證的順利進(jìn)行，因此對(duì)納稅人的心理分析是約談舉證工作應(yīng)注重的問(wèn)題。 在一般情況下，納稅人往往是出于經(jīng)濟(jì)目的，在僥幸的心理環(huán)境下完成違法行為，因