【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 限其在１０日內(nèi)，單獨(dú)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記；同時(shí)決定對(duì)其未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記行為處以５００元的罰款。另外，征收分局還調(diào)閱了服裝公司2022年９月－１２月的各類(lèi)賬證，查實(shí)服裝公司４個(gè)月的實(shí)際銷(xiāo)售收入為２６５００００元。于是，征收分局于１月２０日向服裝公司下達(dá)了 《 稅務(wù)處理決定書(shū) 》 ，要其按實(shí)際銷(xiāo)售收入，依６％的征收率，扣除通過(guò)鳳祥集團(tuán)公司繳納的３００００元增值稅，再補(bǔ)繳增值稅１2022０元，并限其在１５日內(nèi)繳清。 ? 服裝公司不服，于2022年２月１０日向市國(guó)稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，以他們與鳳祥集團(tuán)公司有合同規(guī)定納稅事宜并已履行了合同規(guī)定義務(wù)為由，要求撤銷(xiāo)征收分局對(duì)其作出的征稅決定和處罰決定。 ? 市國(guó)稅局對(duì)本案進(jìn)行審查后，于2022年２月２０日作出復(fù)議決定：維持國(guó)稅征收分局的決定。 15 承包經(jīng)營(yíng)，稅款能 “ 包干 ” 嗎 ? [爭(zhēng)議焦點(diǎn) ]：對(duì)已按照合同約定承包經(jīng)營(yíng)，稅款包干方式是否為合法有效的運(yùn)作方式？ ? [法理分析 ]： 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第九條規(guī)定： “ 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。 ” 《 稅收征管法實(shí)施細(xì)則 》 第四十九條第一款進(jìn)一步明確： “ 承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。 ”因此，劉藝勝承包了鳳祥集團(tuán)公司下屬的服裝公司，應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)納稅人進(jìn)行申報(bào)納稅，接受稅務(wù)管理。同時(shí)， 《 稅收征管法 》 第十五條規(guī)定： “ 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。 ” ? 根據(jù)以上規(guī)定，服裝公司應(yīng)當(dāng)在2022年１０月２５日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。但其一直未辦理稅務(wù)登記。因此，市國(guó)稅征收分局依照 《 稅收征管法 》 第六十條的規(guī)定，對(duì)其處以2022元以下的罰款（５００元）是合法的。 ? 根據(jù) 《 稅收征管法實(shí)施細(xì)則 》 第三條 “ 任何部門(mén)、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無(wú)效；納稅人簽訂的合同、協(xié)議與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無(wú)效。 ” 的規(guī)定，服裝公司與鳳祥集團(tuán)公司簽訂的關(guān)于每月繳納１００００元稅金的協(xié)議是一份違反稅法的合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)然不能考慮，應(yīng)當(dāng)依照 《 增值稅暫行條例 》 第一條和第十三條的規(guī)定，以實(shí)際銷(xiāo)售額和征收率來(lái)計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。 ? 對(duì)于納稅人在期限內(nèi)沒(méi)有依法繳納稅款的，根據(jù) 《 稅收征管法 》 第六十八條規(guī)定： “ 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 ” 本案中，市國(guó)稅征收分局不僅可以依法強(qiáng)行扣繳服裝公司應(yīng)補(bǔ)的稅款，而且可對(duì)其未繳的稅款處百分之五十以上五倍以下的罰款。 16 承（出）包人的納稅責(zé)任應(yīng)如何界定 ? [基本案情 ]：某國(guó)稅局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)對(duì)某公司實(shí)施了稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)該公司有進(jìn)口小轎車(chē)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在銷(xiāo)售過(guò)程中，向購(gòu)車(chē)者出具的發(fā)票不是該公司的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票，而是河北省某公司機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票，發(fā)票的報(bào)稅聯(lián)和存根聯(lián)票號(hào)一致，但金額、時(shí)間、購(gòu)車(chē)人、車(chē)輛型號(hào)均不一致，且差額很大，屬 “ 陰陽(yáng)票 ” 。 2022年 4月 —9月該公司以此種手段銷(xiāo)售進(jìn)口小轎車(chē) 10,574,，未入賬，也未申報(bào)納稅。因此，檢查機(jī)關(guān)認(rèn)定該公司構(gòu)成偷稅，偷稅額為 1,536,，建議處 ，計(jì) ，依法加收滯納金。因補(bǔ)稅額較大，檢查機(jī)關(guān)將本案提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理，重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理后認(rèn)為本案事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，同意了檢查機(jī)關(guān)處理意見(jiàn)。由檢查機(jī)關(guān)于 2022年 6月 10日將 《 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū) 》 送達(dá)該公司。該公司收到 《 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū) 》 后，在 2022年 6月 11日提出申請(qǐng)，要求舉行聽(tīng)證。 ? 2022年 6月 25日，該局根據(jù)聽(tīng)證申請(qǐng)，依法舉行了聽(tīng)證會(huì)。該公司在聽(tīng)證會(huì)上提出其并未從事稅務(wù)行政違法行為，理由是該公司于 2022年 1月 1日，與王某簽訂了一份 《 承包經(jīng)營(yíng)協(xié)議 》 ，將進(jìn)口小轎車(chē)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)承包給王某經(jīng)營(yíng)，違法行為屬王某在承包期間的個(gè)人經(jīng)營(yíng)行為，與該公司并無(wú)任何關(guān)系，應(yīng)由承包人王某承擔(dān)違法責(zé)任。對(duì)此，本案調(diào)查人員提出： 2022年 12月 23日經(jīng)該公司董事會(huì)決議，由王某出資 60余萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)該公司汽車(chē)業(yè)務(wù)，該公司專(zhuān)門(mén)下發(fā)文件聘任王某，故王某屬該公司職工，因此王某與公司所簽 《 承包經(jīng)營(yíng)協(xié)議 》 系內(nèi)部承包合同，不具法律效力。由于王某未辦理稅務(wù)登記證件，其對(duì)外經(jīng)營(yíng)使用該公司證件，開(kāi)具該公司發(fā)票，通過(guò)該公司銀行帳號(hào)往來(lái)款項(xiàng)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[1994]186號(hào)）文件，本案違法行為的責(zé)任主體不能確定為承包人王某，而應(yīng)確定為出包人。經(jīng)過(guò)雙方充分的申辯質(zhì)證，當(dāng)事人理解了該法律依據(jù)的合法性，愿意接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)。聽(tīng)證會(huì)結(jié)束后，檢查機(jī)關(guān)依法下達(dá) 《 稅務(wù)處理決定書(shū) 》 、 《 稅務(wù)行政處罰決定書(shū) 》 并送達(dá)當(dāng)事人。 17 承（出）包人的納稅責(zé)任應(yīng)如何界定 ? [爭(zhēng)議焦點(diǎn) ]：本案焦點(diǎn)集中在應(yīng)該由承包人還是出包人來(lái)承擔(dān)納稅義務(wù)？ ? [法理分析 ]： 2022年 10月 15日起施行的新 《 中華人民共和國(guó)征管法實(shí)施細(xì)則 》第四十九條規(guī)定： “ 承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。 ”這是對(duì)承包人是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)最明確、最直接的規(guī)定，但本案主要違法事實(shí)發(fā)生在 2022年 4月至 9月，顯然不能適用 2022年 10月 15日起施行的新 《 中華人民共和國(guó)征管法實(shí)施細(xì)則 》 ，而舊 《 征管法 》 及實(shí)施細(xì)則，對(duì)承包問(wèn)題均沒(méi)有明確的規(guī)定。因此，本案應(yīng)適用國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [1994]186號(hào)）文件規(guī)定： “ 對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。 ” 從文件規(guī)定可以看出，承包人承擔(dān)納稅義務(wù)必須同時(shí)具備以下條件：一是有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)；二是在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，三是定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，這三個(gè)條件缺一不可。本案當(dāng)中，當(dāng)事人雖然提出王某與其簽訂承包合同進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，但由于王某無(wú)稅務(wù)登記證件，其對(duì)外經(jīng)營(yíng)使用該公司證件，開(kāi)具該公司發(fā)票，通過(guò)該公司銀行帳號(hào)往來(lái)款項(xiàng)，因此，王某個(gè)人并不構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)主體，其經(jīng)營(yíng)行為是以該公司名義進(jìn)行的，應(yīng)當(dāng)由出包人承擔(dān)違法責(zé)任。 18 承租方?jīng)]繳稅 出租人須先墊 ? [基本案情 ]： 2022年 1月 1日，某市一家商場(chǎng)為了擴(kuò)大商品經(jīng)營(yíng)規(guī)模，將商場(chǎng)二樓租賃給張某開(kāi)辦醫(yī)藥超市，合同約定每年租賃費(fèi)為 10萬(wàn)元，超市由張某獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。由于工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的內(nèi)容未發(fā)生變化，商場(chǎng)未向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān) 市國(guó)稅局一分局辦理變更稅務(wù)登記，也未報(bào)告出租商場(chǎng)一事。 ? 2022年 2月 25日，一分局對(duì)商場(chǎng)進(jìn)行稅收檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市 1月份銷(xiāo)售醫(yī)藥取得營(yíng)業(yè)收入 20萬(wàn)元，未申報(bào)納稅。在一分局責(zé)令限期繳納后，商場(chǎng)仍未繳納稅款。于是，一分局依法采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施，書(shū)面通知商場(chǎng)的開(kāi)戶銀行，從商場(chǎng)存款中扣繳了稅款、滯納金共計(jì) 7800多元。商場(chǎng)不服，認(rèn)為商場(chǎng)不是經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥的納稅人，一分局應(yīng)該向張某收繳稅款和滯納金，便向法院提起了行政訴訟。法院經(jīng)審理作出判決：維持市國(guó)稅局一分局的處理決定。 ? [爭(zhēng)議問(wèn)題 ]：承租方?jīng)]繳稅，出租人負(fù)有什么義務(wù)？在本案中需承擔(dān)什么責(zé)任？ ? [法理分析 ]：本案涉及三個(gè)方面的問(wèn)題。 誰(shuí)是經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥的納稅人。依據(jù) 《 稅收征管法實(shí)施細(xì)則 》 第四十九條第一款規(guī)定，承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。本案中，張某有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，獨(dú)立核算，并定期向商場(chǎng)繳納租賃費(fèi)，應(yīng)當(dāng)就其經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥的收入納稅，并接受稅務(wù)管理。因此，商場(chǎng)認(rèn)為張某是經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥的納稅人是正確的。 一分局能否扣繳商場(chǎng)的存款繳納稅款。依據(jù) 《 稅收征管法實(shí)施細(xì)則 》 第四十九第二款規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起 30日內(nèi)，將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。本案中，雖然張某是經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥的納稅人，但是商場(chǎng)并沒(méi)有依法向一分局報(bào)告出租的有關(guān)情況，商場(chǎng)應(yīng)該承擔(dān)張某納稅的連帶責(zé)任。因此，一分局依法扣繳商場(chǎng)的存款繳納稅款是正確的。 一分局扣繳商場(chǎng)的存款后，商場(chǎng)可以要求張某償付已扣繳的存款。協(xié)商不成，商場(chǎng)可通過(guò)民事訴訟途徑向張某追償。 ? 《 稅收征管法實(shí)施細(xì)則 》 明確規(guī)定了承包人或者承租人是納稅主體，發(fā)包人或者出租人有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù)，如不報(bào)告，要承擔(dān)連帶責(zé)任，這便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅務(wù)管理，堵塞征管漏洞。發(fā)包人或者出租人還應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況，以避免不必要的損失。 19 籌劃反成偷稅遭查處 ? [ 基本案情 ]： 2022年 1月 12日， A公司孫老板接到稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的稅務(wù)稽查處理和稅務(wù)處罰決定書(shū)時(shí)，慚愧地說(shuō)： “ 都是籌劃惹的禍，萬(wàn)萬(wàn)沒(méi)有想到，籌劃不成，反遭罰款！這一折騰，我的公司可全完了！ ” ? 原來(lái)， A公司是一家生產(chǎn)汽車(chē)配件為主的私營(yíng)企業(yè)， 2022年 1月 8日開(kāi)業(yè)，擁有資產(chǎn) 362萬(wàn)元，現(xiàn)有職工 48人， A公司主要供貨來(lái)源是具備增值稅一般納稅人資格的 C公司， A公司產(chǎn)品主要銷(xiāo)往具備增值稅一般納稅人資格的 B公司。公司成立之初，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有在產(chǎn)品質(zhì)量上和生產(chǎn)成本上下功夫，而是一味地要求降低稅收成本，研究稅收籌劃。為此，公司領(lǐng)導(dǎo)讓財(cái)務(wù)人員對(duì)公司今后的稅收進(jìn)行了籌劃，很快，財(cái)務(wù)人員就設(shè)計(jì)了幾個(gè)籌劃方案供選擇。 ? 第一個(gè)方案： A公司暫不申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，以小規(guī)模納稅人的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 2022年度計(jì)劃共購(gòu)進(jìn)原材料 3432噸，價(jià)稅合計(jì) ；生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品 7700萬(wàn)件，實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入 1448萬(wàn)元。那么， A公司 2022年度應(yīng)繳納的增值稅 =1448247。 （ 1+6%） 6%=（萬(wàn)元）。 ? 第二個(gè)方案： A公司馬上申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，以增值稅一般納稅人的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)， 2022年度計(jì)劃共購(gòu)進(jìn)原材料 3432噸，價(jià)稅合計(jì) ；生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品 7700萬(wàn)件，實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入 1448萬(wàn)元。那么，A公司 2022年度應(yīng)繳納的增值稅 =1448247。 （ 1+17%） 17%－ 247。 （ 1+17%） 17%=－ =（萬(wàn)元）。 ? 第三個(gè)方案： A公司不申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，以增值稅一般納稅人的身份購(gòu)進(jìn)貨物，以小規(guī)模納稅人的稅率銷(xiāo)售產(chǎn)品。 A公司每次購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)憑 B公司增值稅一般納稅人資格證明從 C公司購(gòu)進(jìn)貨物，銷(xiāo)售貨物時(shí)僅就加工費(fèi)這一部分到國(guó)稅部門(mén)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和到國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在銷(xiāo)售貨物時(shí)，全部由銷(xiāo)售方 A公司轉(zhuǎn)交給 B公司，作為 A公司銷(xiāo)售貨物時(shí)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，在購(gòu)銷(xiāo)貨物的過(guò)程中，所有購(gòu)進(jìn)的原材料和銷(xiāo)售的貨物全部用現(xiàn)金結(jié)算。 A公司2022年度計(jì)劃共購(gòu)進(jìn)原材料仍然是 3432噸，價(jià)稅合計(jì)為 ；生產(chǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品仍然是 7700萬(wàn)件，實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收入還是 1448萬(wàn)元。那么， A公司 2022年度應(yīng)繳納的增值稅 =（ 1448－ ） 247。 （ 1+6%） 6%=（萬(wàn)元）。 ? 從以上不難看出，第二個(gè)方案比第一個(gè)方案少納增值稅 ；而第三個(gè)方案又比第二個(gè)方案少納增值稅 。所以，第三個(gè)方案最佳，第二個(gè)方案次之，第一個(gè)方案最差。 A公司最終采納了第三個(gè)方案。然而，第三個(gè)稅收籌劃方案恰恰是失敗的，它違反了稅收法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)定。 20 籌劃反成偷稅遭查處 ? 法理分析：經(jīng)稅務(wù)稽查人員查證核實(shí)， A公司 2022年度共從 C公司購(gòu)進(jìn)原材料 元（含稅），全部從對(duì)方取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并且 B公司已按規(guī)定申報(bào)抵扣。 A公司2022年度共實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 （含稅），其中到國(guó)稅部門(mén)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的有 （含稅），并按規(guī)定已經(jīng)申報(bào)納稅。 ? 根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 第一條和 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第三條之規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，也就是有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為，包括從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。因此，該企業(yè)少納增值稅 [（ － ） 247。 （ 1+6%） ] 6%。同時(shí)，根據(jù) 《 稅收征管法 》 第六十三條第一款規(guī)定，該企業(yè)的這種行為已構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)除讓其補(bǔ)繳稅款，還對(duì)其處以少繳稅款一倍的罰款。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅發(fā) [1995]192號(hào) )文第一條第三款規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) B公司已抵扣的稅款 [247。 （ 1+17%） ] 17%]，作出了補(bǔ)繳稅款和按規(guī)定加收滯納金的處理決定。 ? 據(jù)此， A公司在稅收籌劃時(shí)，違反了稅法的有關(guān)規(guī)定，不但自己受處罰，而且還把自己的客戶 B公司也牽連