【正文】 程序違法。最高人民法院在 《〈 合同法 〉 若干問題的解釋 》 第十三條規(guī)定， “ 合同法第七十三條規(guī)定的債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，是指?jìng)鶆?wù)人不履行其對(duì)債權(quán)人的到期債務(wù)，又不以訴訟方式或者仲裁方式向其債務(wù)人主張其享有的具有金錢給付內(nèi)容的到期債權(quán)，致使債權(quán)人的到期債權(quán)未能實(shí)現(xiàn) ” 。 《 稅收征管法 》 第五十條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán) ……稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條的規(guī)定行使代位權(quán)。 ? [法理分析 ]：在本案中，該縣國稅局沒有很好理解代位權(quán)的概念，在操作中出現(xiàn)了違法行為，構(gòu)成侵權(quán)。 2022年 1月 7日，天一商貿(mào)公司向法院提起行政訴訟，告該縣國稅局侵權(quán)。同時(shí)稅務(wù)人員還了解到，天一商貿(mào)公司的法定代表人，曾經(jīng)是鋼鐵公司原料處副處長(zhǎng)，有 5萬元提前離崗補(bǔ)助費(fèi)沒有領(lǐng)取。 21 代位不能 “ 越位 ” ? [基本案情 ]：某縣國稅局在 2022年年末的稅務(wù)檢查中，從天一商貿(mào)公司了解到，鋼鐵公司有 付賬款未付。 ? 據(jù)此， A公司在稅收籌劃時(shí)，違反了稅法的有關(guān)規(guī)定，不但自己受處罰，而且還把自己的客戶 B公司也牽連進(jìn)去，讓自己的客戶也蒙受了巨大的損失，這其中的教訓(xùn)是深刻的。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì) B公司已抵扣的稅款 [247。同時(shí)，根據(jù) 《 稅收征管法 》 第六十三條第一款規(guī)定，該企業(yè)的這種行為已構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)除讓其補(bǔ)繳稅款，還對(duì)其處以少繳稅款一倍的罰款。因此，該企業(yè)少納增值稅 [（ － ） 247。 A公司2022年度共實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 （含稅），其中到國稅部門代開增值稅專用發(fā)票的有 （含稅），并按規(guī)定已經(jīng)申報(bào)納稅。然而，第三個(gè)稅收籌劃方案恰恰是失敗的，它違反了稅收法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)定。所以，第三個(gè)方案最佳，第二個(gè)方案次之，第一個(gè)方案最差。 （ 1+6%） 6%=（萬元）。 A公司2022年度計(jì)劃共購進(jìn)原材料仍然是 3432噸，價(jià)稅合計(jì)為 ；生產(chǎn)銷售產(chǎn)品仍然是 7700萬件，實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入還是 1448萬元。 A公司每次購進(jìn)貨物時(shí)憑 B公司增值稅一般納稅人資格證明從 C公司購進(jìn)貨物，銷售貨物時(shí)僅就加工費(fèi)這一部分到國稅部門代開增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票和到國稅機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，在銷售貨物時(shí)，全部由銷售方 A公司轉(zhuǎn)交給 B公司，作為 A公司銷售貨物時(shí)開具的增值稅專用發(fā)票。 （ 1+17%） 17%=－ =（萬元）。那么，A公司 2022年度應(yīng)繳納的增值稅 =1448247。 （ 1+6%） 6%=（萬元）。 ? 第一個(gè)方案： A公司暫不申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，以小規(guī)模納稅人的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營， 2022年度計(jì)劃共購進(jìn)原材料 3432噸，價(jià)稅合計(jì) ；生產(chǎn)銷售產(chǎn)品 7700萬件，實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入 1448萬元。公司成立之初，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并沒有在產(chǎn)品質(zhì)量上和生產(chǎn)成本上下功夫，而是一味地要求降低稅收成本，研究稅收籌劃。發(fā)包人或者出租人還應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告經(jīng)營變動(dòng)情況，以避免不必要的損失。協(xié)商不成，商場(chǎng)可通過民事訴訟途徑向張某追償。因此，一分局依法扣繳商場(chǎng)的存款繳納稅款是正確的。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。 一分局能否扣繳商場(chǎng)的存款繳納稅款。本案中，張某有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，獨(dú)立核算，并定期向商場(chǎng)繳納租賃費(fèi)，應(yīng)當(dāng)就其經(jīng)營醫(yī)藥的收入納稅，并接受稅務(wù)管理。 誰是經(jīng)營醫(yī)藥的納稅人。法院經(jīng)審理作出判決：維持市國稅局一分局的處理決定。于是，一分局依法采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施，書面通知商場(chǎng)的開戶銀行，從商場(chǎng)存款中扣繳了稅款、滯納金共計(jì) 7800多元。 ? 2022年 2月 25日，一分局對(duì)商場(chǎng)進(jìn)行稅收檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市 1月份銷售醫(yī)藥取得營業(yè)收入 20萬元，未申報(bào)納稅。 18 承租方?jīng)]繳稅 出租人須先墊 ? [基本案情 ]： 2022年 1月 1日，某市一家商場(chǎng)為了擴(kuò)大商品經(jīng)營規(guī)模，將商場(chǎng)二樓租賃給張某開辦醫(yī)藥超市，合同約定每年租賃費(fèi)為 10萬元，超市由張某獨(dú)立經(jīng)營。 ” 從文件規(guī)定可以看出，承包人承擔(dān)納稅義務(wù)必須同時(shí)具備以下條件：一是有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)；二是在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，三是定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，這三個(gè)條件缺一不可。 ”這是對(duì)承包人是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)最明確、最直接的規(guī)定，但本案主要違法事實(shí)發(fā)生在 2022年 4月至 9月，顯然不能適用 2022年 10月 15日起施行的新 《 中華人民共和國征管法實(shí)施細(xì)則 》 ，而舊 《 征管法 》 及實(shí)施細(xì)則，對(duì)承包問題均沒有明確的規(guī)定。聽證會(huì)結(jié)束后，檢查機(jī)關(guān)依法下達(dá) 《 稅務(wù)處理決定書 》 、 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 并送達(dá)當(dāng)事人。由于王某未辦理稅務(wù)登記證件，其對(duì)外經(jīng)營使用該公司證件，開具該公司發(fā)票，通過該公司銀行帳號(hào)往來款項(xiàng)，根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知 》 （國稅發(fā)[1994]186號(hào)）文件，本案違法行為的責(zé)任主體不能確定為承包人王某，而應(yīng)確定為出包人。該公司在聽證會(huì)上提出其并未從事稅務(wù)行政違法行為，理由是該公司于 2022年 1月 1日，與王某簽訂了一份 《 承包經(jīng)營協(xié)議 》 ，將進(jìn)口小轎車銷售業(yè)務(wù)承包給王某經(jīng)營，違法行為屬王某在承包期間的個(gè)人經(jīng)營行為，與該公司并無任何關(guān)系，應(yīng)由承包人王某承擔(dān)違法責(zé)任。該公司收到 《 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書 》 后，在 2022年 6月 11日提出申請(qǐng)，要求舉行聽證。因補(bǔ)稅額較大，檢查機(jī)關(guān)將本案提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理，重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理后認(rèn)為本案事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，同意了檢查機(jī)關(guān)處理意見。 2022年 4月 —9月該公司以此種手段銷售進(jìn)口小轎車 10,574,，未入賬，也未申報(bào)納稅。 ” 本案中，市國稅征收分局不僅可以依法強(qiáng)行扣繳服裝公司應(yīng)補(bǔ)的稅款，而且可對(duì)其未繳的稅款處百分之五十以上五倍以下的罰款。 ” 的規(guī)定，服裝公司與鳳祥集團(tuán)公司簽訂的關(guān)于每月繳納１００００元稅金的協(xié)議是一份違反稅法的合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)然不能考慮，應(yīng)當(dāng)依照 《 增值稅暫行條例 》 第一條和第十三條的規(guī)定，以實(shí)際銷售額和征收率來計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。因此，市國稅征收分局依照 《 稅收征管法 》 第六十條的規(guī)定，對(duì)其處以2022元以下的罰款（５００元）是合法的。 ” ? 根據(jù)以上規(guī)定，服裝公司應(yīng)當(dāng)在2022年１０月２５日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。 ”因此，劉藝勝承包了鳳祥集團(tuán)公司下屬的服裝公司，應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)納稅人進(jìn)行申報(bào)納稅，接受稅務(wù)管理。 15 承包經(jīng)營，稅款能 “ 包干 ” 嗎 ? [爭(zhēng)議焦點(diǎn) ]：對(duì)已按照合同約定承包經(jīng)營，稅款包干方式是否為合法有效的運(yùn)作方式？ ? [法理分析 ]： 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第九條規(guī)定： “ 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。 ? 服裝公司不服，于2022年２月１０日向市國稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，以他們與鳳祥集團(tuán)公司有合同規(guī)定納稅事宜并已履行了合同規(guī)定義務(wù)為由，要求撤銷征收分局對(duì)其作出的征稅決定和處罰決定。另外，征收分局還調(diào)閱了服裝公司2022年９月－１２月的各類賬證，查實(shí)服裝公司４個(gè)月的實(shí)際銷售收入為２６５００００元。 ? 合同簽訂后，服裝公司于2022年９月２５日辦理了營業(yè)執(zhí)照，并按月向鳳祥集團(tuán)公司繳納了2022年１０月、１１月和１２月的稅金３００００元。 14 承包經(jīng)營，稅款能 “ 包干 ” 嗎 ? [基本案情 ]：2022年９月，鳳祥集團(tuán)公司部門經(jīng)理劉藝勝承包了集團(tuán)公司下屬的服裝公司。因此，稅務(wù)公開不能以犧牲納稅人的利益為代價(jià)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)公布納稅人的經(jīng)營情況，使納稅入的營銷、差價(jià)、利潤(rùn)公開，可能被另一部分經(jīng)營者知道并利用，會(huì)對(duì)提供資料的納稅人的利益造成侵害。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。 13 把納稅人的經(jīng)營情況公開，是否侵犯其權(quán)益 ? [焦點(diǎn)問題 ]：納稅人經(jīng)營情況的有關(guān)資料到底能不能公開，公開定額和應(yīng)納稅額是否侵犯了納稅人的權(quán)益？ ? [法理分析 ]： 一、公布納稅人的經(jīng)營資料與法不符。 ? 為了維護(hù)自己的權(quán)益， 2022年 1月，張某將國稅分局告上法庭，請(qǐng)求法院判令稅務(wù)分局立即停止侵權(quán)行為，賠償因泄露其經(jīng)營秘密而造成的經(jīng)濟(jì)損失 10萬元；向原告公開賠禮道歉，消除影響；追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。第四，有一部分納稅人認(rèn)為這次定額調(diào)高，是因?yàn)樗峁┑馁Y料，因而遭遇眾多指責(zé)，給他帶來精神打擊。其次，被公布的經(jīng)營資料有具體的進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨地點(diǎn)，這些 “ 密件 ” 讓同行知道后，會(huì)影響他同別人競(jìng)爭(zhēng)。 ? 張某得知國稅分局將其經(jīng)營情況公開后，認(rèn)為這種做法侵害了他的合法利益。于是，分局用張某等三戶納稅人的經(jīng)營資料，說服到會(huì)的個(gè)體工商業(yè)戶。分局根據(jù)調(diào)查，將所管轄的個(gè)體工商戶分成三類六檔，分別核定其應(yīng)納稅額。 12 把納稅人的經(jīng)營情況公開，是否侵犯其權(quán)益 ? [基本案情 ]： 2022年 12月，某縣國稅局一分局為了作好個(gè)體稅收定額工作，根據(jù)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行典型戶調(diào)查。根據(jù) 《 會(huì)計(jì)法 》 第 2條和第 9條規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和其他組織必須依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)登記時(shí)辦的是個(gè)體工商戶，其繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)該由地稅部門管理。 二是征管范圍錯(cuò)誤。對(duì)本案來說，當(dāng)事人雖然辦理了稅務(wù)登記，但在確認(rèn)納稅主體和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)時(shí)錯(cuò)誤，這樣辦理的稅務(wù)登記證為非合法證件。 ? 就本案來說，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)未依法給納稅人辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致以下錯(cuò)誤的事情發(fā)生：一是認(rèn)定當(dāng)事人的行為是偷稅證據(jù)不足。由此可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的稅務(wù)登記一般應(yīng)以工商營業(yè)執(zhí)照為前提，稅務(wù)登記證的內(nèi)容要和工商營業(yè)執(zhí)照上登記的內(nèi)容相符，對(duì)于沒有工商營業(yè)執(zhí)照或者只有其他有關(guān)部門頒發(fā)的合法證件的當(dāng)事人，應(yīng)根據(jù)當(dāng)事人的實(shí)際經(jīng)營狀況確認(rèn)納稅義務(wù)人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和其他有關(guān)事項(xiàng)。此案雖然已經(jīng)結(jié)束了，但帶給稅務(wù)部門的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)是十分深刻的，它告誡稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門在辦理稅務(wù)登記時(shí)，切不可草率行事，以免給征收、稽查帶來不必要的麻煩。上一級(jí)市國稅局法規(guī)科接到當(dāng)事人的申請(qǐng)后，對(duì)市國稅局作出的具體行為進(jìn)行了詳細(xì)審查，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)委員會(huì)集體討論通過作出了復(fù)議決定，認(rèn)定市國稅局作出的李某偷稅具體行政行為證據(jù)不足，事實(shí)不清，確認(rèn)納稅主體錯(cuò)誤，撤銷了其作出的偷稅處理決定，并要求立即撤銷已下達(dá)的 《 涉稅案件移送意見書 》 ，中止公安機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人的立案?jìng)刹榛顒?dòng)。法院判決市國稅局?jǐn)≡V，責(zé)令市國稅局重新作出具體行政行為，撤銷已作出的扣押財(cái)產(chǎn)決定，歸還已扣押的車輛。 ? 2022年 10月 14日，市人民法院作出一審判決。市國稅局只出示了李某的稅務(wù)登記證件，并未出示工商營業(yè)執(zhí)照和技術(shù)監(jiān)督局下發(fā)的代碼證復(fù)印件。 ? 在李某的小轎車被扣押的當(dāng)天，李某迅速借款繳納了稅款和滯納金，同時(shí)，以市國稅局扣押其個(gè)人財(cái)產(chǎn)、實(shí)施強(qiáng)制措施不當(dāng)為由，向市人民法院提起訴訟。但李某以無錢補(bǔ)繳稅款和滯納金為由，在國稅機(jī)關(guān)限定的繳稅期內(nèi)沒有履行補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金手續(xù)。于是，該市國稅局依法作出決定，認(rèn)定李某的這種行為是偷稅，并于 2022年 9月 4日對(duì)其下達(dá)了 《 稅務(wù)處理決定書 》 ，責(zé)令李某在限期內(nèi)補(bǔ)繳稅款，并按日加收萬分之五的滯納金。接到舉報(bào)后，市國稅局迅速組織稽查人員前去調(diào)查。 2022年 2月份辦理了稅務(wù)登記，但稅務(wù)部門在給納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)，將經(jīng)濟(jì)性質(zhì)登記為個(gè)體工商戶，納稅人為李某，納稅人識(shí)別號(hào)是李某的居民身份證號(hào)碼，稅款征收方式確定為定期定額征收。 ” 本案中唐某從事銷售活動(dòng)期間，既未辦理稅務(wù)登記，也未建立健全會(huì)計(jì)帳簿，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)，縣局根據(jù)其經(jīng)營情況，并參照以往核定并向社會(huì)公告的納稅定額，核定其應(yīng)納稅額也是合理合法的。 ? 三是縣局核定其應(yīng)納稅額合理合法。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。 ” 本案中唐某對(duì)分局下達(dá)的 《 責(zé)令限期改正通知書 》 不予理會(huì)，符合 “ 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào) ” 情形，構(gòu)成偷稅。根據(jù) 《 稅收征收管理法 》 第 63條， “ 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行徐家的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。顯然本案中唐某銷售貨物，當(dāng)然應(yīng)該承擔(dān)納稅義務(wù)。根據(jù) 《 增值稅暫行條例 》 第 1條， “ 在中華人民共和國內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及出口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅 ” 。 ? [法理評(píng)析 ]：唐某究竟錯(cuò)在哪里？為什么在辦理注銷后還要承擔(dān)納稅義務(wù)呢？承擔(dān)多少納稅義務(wù)呢？ ? 一是唐某應(yīng)該承擔(dān)納稅義務(wù)。 ? 市國稅局經(jīng)過復(fù)議，認(rèn)為縣局作出的 《 稅務(wù)處理決定書 》 內(nèi)容認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)，予以維持。隨后此案作為偷稅案移交縣稽查局處理，稽查局經(jīng)過廣泛取證，以縣局名義向唐某下達(dá)了 《 稅務(wù)行政處理決定書 》 ，責(zé)令唐某補(bǔ)繳稅款及對(duì)欠繳的稅款加收滯納金。 2022年 9月 27日，稅務(wù)人員徐某等 4人找到唐某，向其下達(dá) 《 應(yīng)納稅款核定通知書 》 和 《 限期繳納稅款通知書 》 。 8 注銷后繼續(xù)經(jīng)營不納稅 毆打稅務(wù)人員構(gòu)成抗稅 ? [基本案情 ]： 2022年 8月 1日，個(gè)體戶唐某向其主管稅務(wù)分局提出停業(yè)申請(qǐng)并辦理了注銷手續(xù)后，仍然在其商店繼續(xù)從事經(jīng)營。企業(yè)辯稱其行為屬財(cái)務(wù)處理失誤，并不能掩蓋其偷稅實(shí)質(zhì)。同時(shí)， 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第三十三條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷