【正文】 檢查中發(fā)現(xiàn)該公司一下屬企業(yè) 2022年末未交增值稅 40余萬元一直掛帳 ,未上劃到總部申報繳納，在檢查期間，才將該筆稅款上劃到總部，并于 2022年 5月申報繳納。 33 破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款加收滯納金應(yīng)如何確定起止時間 ? [基本案情 ]： 2022年 4月，某市國稅稽查局對某（集團）公司所屬企業(yè) 2022年 —2022年納稅情況進行檢查。 ? 對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物的定價問題，關(guān)鍵環(huán)節(jié)是確定一個公平的價格，以此來衡量納稅人是否通過轉(zhuǎn)讓定價方式，壓低或抬高價格，規(guī)避稅收。 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 》 五十五條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款費用，否則，稅務(wù)機關(guān)將依法予以調(diào)整計稅收入額或者所得額。 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 》 第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款或者費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。 32 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)逃避納稅受處罰 ? [法理分析 ]：根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第三十六條規(guī)定： “ 關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟組織：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； …… 。該廠認為，企業(yè)收購毛雞時，不論是向社會購進還是定向飼養(yǎng)回購均全額付款給飼養(yǎng)戶，所以應(yīng)當予以全額抵扣稅款。 ? 稅務(wù)機關(guān)根據(jù) 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第 36條及 《 中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 》 第 54條、 55條規(guī)定，依法對該企業(yè)稅款進行了調(diào)整，補繳稅款 62400元。經(jīng)與同行業(yè)同類產(chǎn)品主要原材料購進價格、產(chǎn)品利潤進行對比，結(jié)論是同類原材料同期購進價格基本相同，生產(chǎn)成本相近，但該廠銷售價格、利潤卻比同行業(yè)高。 ? 針對上述問題，稅務(wù)人員分析：其飼料加工及防疫用品環(huán)節(jié)免稅，可能存在以飼料成本較高為由，人為提高購進環(huán)節(jié)進項稅，達到應(yīng)交稅金免稅環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移的目的。兩者開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票相比，平均每只毛雞回購價格高于社會購進價格 ，這樣，定向飼養(yǎng)回購進項稅高于社會購進 。 ? 該肉食雞加工廠還另外從社會購進毛雞進行加工。 31 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)逃避納稅受處罰 ? [基本案情 ]:某肉雞加工集團，下轄分別獨立核算的肉食雞加工廠和飼料生產(chǎn)廠，主營肉食雞的深加工銷售業(yè)務(wù)，兼營稚雞的培育、防疫及飼料加工生產(chǎn)業(yè)務(wù)。 ? 至此，某公司在外地設(shè)立的倉庫，一無營業(yè)執(zhí)照，二無銀行賬號，充其量只是個貨物的存放地，根本構(gòu)不成分支機構(gòu)。 ” 由此可見，如果分支機構(gòu)不開發(fā)票或不向購貨方收取貨款，則不具備 “ 用于銷售 ”的條件。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。 ? 國稅發(fā) [1998]137號 《 關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知 》 （以下簡稱 “ 通知 ” ）規(guī)定： “ 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。在總分支機構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，主要看是否 “ 用于銷售 ” 。如果是總機構(gòu)與分支機構(gòu)各自獨立核算，毫無疑問，二者在會計上應(yīng)當分別確認收入，分別計算納稅。 30 貨物移庫不一定就視同銷售 ? 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第四條第三款規(guī)定： “ 設(shè)有兩個以上機構(gòu)（相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物移送其他機構(gòu)用于銷售的，應(yīng)當視同銷售，按規(guī)定計算繳納增值稅。無論是在外地設(shè)立倉庫還是分支機構(gòu)均涉及到產(chǎn)品移庫問題。 ? [焦點問題 ]：貨物移庫是否應(yīng)視同銷售？ ? [法理分析 ]：工業(yè)企業(yè)為了擴大產(chǎn)品市場占有份額，充分保證產(chǎn)品供應(yīng)及時，減少運輸費用，常常需要在外地設(shè)立倉庫。但某公司認為其在外地租用的倉庫不屬于機構(gòu)，而且與該貨物相關(guān)的風險和報酬并沒有從某公司轉(zhuǎn)移，在產(chǎn)品發(fā)往各地倉庫時，貨物能否售出、售給誰、售價是多少均不能確定，所以在貨物移送時沒做銷售處理。 29 貨物移庫不一定就視同銷售 ? [基本案情 ]：某制藥公司為了便于銷售，在各地設(shè)立了倉庫，有幾個人負責管理并銷售這些貨物，所有這些人員的費用開支以及銷售發(fā)票的開具和貨款的回收均由某公司負責。 ? 此案中，主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù) 《 稅收征管法 》 第四十四條規(guī)定，要求納稅人提供擔保，于法有據(jù)；清稅期限屆滿，如果甲公司不能繳納欠稅，就應(yīng)當及時要求乙公司代償。顯然，稅務(wù)機關(guān)未與乙公司約定保證期間，保證期間只能按六個月計算，并且，寬限的繳稅期（ 2022年 11月 20日），未得到乙公司的書面同意。在保證期間，債權(quán)人未要求保證人承擔保證責任的，保證人免除保證責任。但是，主管稅務(wù)機關(guān)在法律規(guī)定的 6個月的保證期間內(nèi)，沒有行使追索權(quán)，致使稅務(wù)機關(guān)對乙公司的保證責任失去勝訴權(quán)，故法院不能支持主管稅務(wù)機關(guān)的訴訟請求。 28 過了追索日期毀了擔保合同 ? [法理分析 ]：乙公司與主管稅務(wù)機關(guān)簽訂的保證合同，本是一個真實有效的保證合同。 ? 法院認為，乙公司與主管稅務(wù)機關(guān)簽訂的保證合同，并未約定保證時間，應(yīng)視為保證期間從 2022年 4月 21日起至 2022年 10月 21日止，稅務(wù)機關(guān)在此期間未要求乙公司承擔保證責任，因此，乙公司的保證責任已經(jīng)免除。 保證期間超過 6個月已經(jīng)失效，故不再承擔保證責任。 12月初，甲公司被宣布進入破產(chǎn)還債程序。乙公司與主管稅務(wù)機關(guān)簽訂了保證合同： “ 保證如果甲公司不能在 2022年 4月 20日前，結(jié)清欠繳的 120萬元稅款及其滯納金，由乙公司承擔連帶保證責任。 27 過了追索日期毀了擔保合同 ? [基本案情 ]：某市甲公司欠繳稅款 120萬元， 2022年 3月初，該公司法定代表人于某準備出國，但不能在出境前結(jié)清稅款，主管稅務(wù)機關(guān)在不能采取其他有效征收措施的情況下，要求其提供相應(yīng)的納稅擔保。 ? 從此處可以看出，一方面，行政執(zhí)法人員在對涉稅違法行為給予行政處罰的時候，不僅要認定違法行為的性質(zhì)決定是否給予處罰，也要注意違法行為發(fā)生的時間，判斷行為是否超過了行政處罰追溯時效。為此，國家稅務(wù)總局在國稅發(fā) [2022]54號 《 關(guān)于貫徹實施 〈 中華人民共和國稅收征收管理法 〉 有關(guān)問題的通知 》 第三條規(guī)定， “ 應(yīng)當給予行政處罰的稅收違法行為發(fā)生在 1996年 9月 30日以前的，按原 《 征管法 》 的規(guī)定執(zhí)行，發(fā)生在 2022年 4月 30日以前的，按 《 行政處罰法 》 的規(guī)定執(zhí)行；發(fā)生在 2022年 5月 1日以后的，按新《 征管法 》 的規(guī)定執(zhí)行（新 《 征管法 》 第八十六條） ” 。 ” 從而以特別法的形式，將行政處罰追溯時效引入到稅收法律制度體系中。關(guān)于行政處罰的追溯時效，原 《 征管法 》未作任何規(guī)定，最先將追溯時效作為行政處罰的一項基本制度以法律的形式加以確認的是 《 中華人民共和國行政處罰法 》 ，該法第二十九條第一款規(guī)定 “ 違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰，法律另有規(guī)定的除外。 26 國家指定銷售單位銷售罰沒物品應(yīng)照章納稅 ? （二）應(yīng)否給予行政處罰 ? 本案主要的違法事實是 1997年至 1999年銷售海關(guān)罰沒小汽車未作收入，檢查機關(guān)依據(jù) 1992年 9月 4日通過的 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 （即原 《 征管法 》 ）第四十條第一款規(guī)定，提出了對該公司處一倍罰款的處罰建議，這似乎是正確的。在現(xiàn)實生活中，執(zhí)罰部門的罰沒物品交有關(guān)單位銷售的情況比較普遍，如果對銷售罰沒物品照章納稅的規(guī)定沒有足夠的認識，將可能會影響到銷售單位的利益。 ? 檢查機構(gòu)按照差額補繳增值稅的意見實質(zhì)上是采取了實耗抵扣法的計稅方法，看起來合理，但不合現(xiàn)行稅法。 ? 歸結(jié)到本案，在海關(guān)與該公司簽訂銷售罰沒小汽車的協(xié)議的情況下，應(yīng)根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題的通知 》 （財稅字 [1995]69號）第二條 “ 國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅 ” 的規(guī)定繳納增值稅。目前， 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 第八條規(guī)定： “ 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除本條第三款規(guī)定情形外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。 ” 的規(guī)定，則明顯是針對執(zhí)罰部門的，與 “ 國家指定的銷售單位 ” 無關(guān)，國家指定的銷售單位凡是將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，都是在我國境內(nèi)銷售貨物，依照 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 規(guī)定，屬于增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當依法繳納增值稅。上述第二種觀點更具合法性，原因在于： 25 國家指定銷售單位銷售罰沒物品應(yīng)照章納稅 ? 首先，從財政部、國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題的通知 》 （財稅字 [1995]69號）第二條的規(guī)定來看，明文規(guī)定 “ 國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政。 ? [爭議焦點 ]：從上述檢查機關(guān)和審理委員會處理意見可以看出，在對該案件定性時，審理委員會和檢查機關(guān)的意見分歧主要集中在兩點：一是補繳增值稅的計稅依據(jù)如何確定；二是應(yīng)否給予行政處罰。因本案案情復(fù)雜，涉案稅額較大，故提請上報重大稅務(wù)案件審理委員會審理。在收取的這部分銷車款中，依照與海關(guān)簽訂的協(xié)議，按商定價格支付海關(guān)并上繳地方財政罰沒收入24,478,800元。 24 國家指定銷售單位銷售罰沒物品應(yīng)照章納稅 ? [基本案情 ]：某公司為增值稅一般納稅人，主要從事汽車銷售業(yè)務(wù)。第二種情況可視為價外費用征收增值稅，而該企業(yè)收取的初裝費屬于第一種情況。 ? 該公司的燃氣管道安裝和燃氣銷售業(yè)務(wù)有明顯的先后順序，在管道安裝并收取安裝費的同時沒有燃氣銷售行為或其他增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生，不屬于混合銷售。 ” 的規(guī)定征收營業(yè)稅，還是按上述財稅 [2022]16號文的規(guī)定征收增值稅？ ? 該公司通過建筑安裝生產(chǎn)方式收取安裝費，即與開發(fā)商簽訂房產(chǎn)開發(fā)建筑分包合同（燃氣管道部分），所從事的作業(yè)方式與建筑工程方式相同，是在房屋主體結(jié)構(gòu)完工后組織實施力量進行燃氣管道安裝，在房屋整體完工前安裝完畢，與財稅 [2022]16號文中規(guī)定的代有關(guān)部門收取費用不同。 ? [法理分析 ]：本案的爭議在于初裝費（即煤氣管道建設(shè)工程收入），是按照國稅函 [2022]105號文中：“ 管道煤氣集資費（初裝費），是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取費用。稽查局根據(jù) 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 》 （財稅發(fā) [2022]16號）中： “ 燃氣公司和生產(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費（包括管道煤氣集資款 初裝費 ）、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。所從事的燃氣設(shè)備安裝業(yè)務(wù)是利用外購貨物（材料）提供建筑勞務(wù)，以市場化運做方式，通過合同簽定與開發(fā)商合作進行燃氣管道安裝業(yè)務(wù)，安裝費向用戶一次性收取。 ? 對這項具體業(yè)務(wù)，可以這樣處理，在申請開票人能提供確認該數(shù)十臺電腦屬于舊電腦的證據(jù)或經(jīng)稅務(wù)部門調(diào)查確屬舊電腦的情況下，可按照 《 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知 》 “納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按４％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額 ” 的規(guī)定進行處理；如果申請開票人不能提供確認該數(shù)十臺電腦屬于舊電腦的證據(jù)或經(jīng)稅務(wù)部門調(diào)查屬于經(jīng)銷的電腦，那么甲某自稱的情況不實，應(yīng)該按照現(xiàn)行的 4%稅率開具臨商發(fā)票。其三，要把申請開票人與開票項目相結(jié)合，綜合考慮，根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是正常納稅，還是享受減免稅優(yōu)惠。其一，是對申請開票的主體進行初步判斷，受理人員根據(jù)詢問及其它證據(jù)或進行調(diào)查，初步了解申請開票人的身份信息，是納稅單位，個體工商戶，還是其他個人；是從事生產(chǎn)經(jīng)營者，還是非從事生產(chǎn)經(jīng)營者；是直接納稅人，還是間接納稅人等等。 22 網(wǎng)吧銷售舊電腦是否可享受免征增值稅優(yōu)惠 ? [基本案情 ]： 甲某自稱原為一家網(wǎng)吧法人，在地稅部門辦了稅務(wù)稅務(wù)登記證件 ,擁有數(shù)十臺電腦，現(xiàn)已注銷登記，把電腦轉(zhuǎn)讓其他單位，到某基層國稅大廳開具臨商發(fā)票，并要求享受免征增值稅優(yōu)惠。 《〈 合同法 〉 若干問題的解釋 》 第十二條規(guī)定： 《 合同法 》 第七十三條第一款規(guī)定的專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)，是指基于扶養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)關(guān)系、繼承關(guān)系產(chǎn)生的給付請求權(quán)和勞動報酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤金、安置費、人壽保險、人身傷害賠償請求權(quán)等權(quán)利。因此，該縣國稅局把 6萬元未到期的貨款劃走抵頂增值稅入庫是違法的。 《〈 合同法 〉 若干問題的解釋 》 第十一條規(guī)定：債權(quán)人依照 《 合同法 》 第七十三條的規(guī)定提起訴訟，應(yīng)當符合下列條件：（一）債權(quán)人對債務(wù)人的債權(quán)合法；（二）債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害；（三）債務(wù)人的債權(quán)已到期；（四）債務(wù)人的債權(quán)不是專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)。 《 合同法 》 已經(jīng)明確規(guī)定，行使代位權(quán)是有程序的，如果代位權(quán)的前提條件成立，必須先向人民法院提出申請，由被告住所地人民法院管轄，而該縣國稅局未向法院申請，直接把錢款劃撥走是違法的。 行使代位權(quán)的