【正文】 勞務所支付的運輸費，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額，依 7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等 其他雜費不得計算扣除。 即進項稅額 =買價 13%。 （ 1）、準予抵扣進項稅額的一般規(guī)定 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除特殊規(guī)定外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額： 1) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ； 2) 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。進項稅額通常是增值稅專用發(fā)票上注明的，一般情況下是不需要再進行計算的。 進項稅額的計算 進項稅額是指納稅人當期購進貨物或者接受應稅 勞務，所支付或者所負擔的增值稅稅額。（ 1＋增值稅稅率） （ 6）、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月 1 日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。 （ 5）、納稅人銷售貨物或應稅勞務給消費者時，采用銷售額和銷項稅額合并定價的方法，應換算成不含稅銷售額計稅。對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額計稅。但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率繳納增值稅。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款繳納增值稅。 1) 以折扣方式銷售貨物的銷售額 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。但屬于應從價定率 征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。（ 1— 消費稅稅率） 公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。 （ 2）、納稅人銷售貨物或應稅勞務價格明顯偏低又無正當理由，或者是納稅人發(fā)生了視同銷售行為而無銷售額，由主管稅務機關(guān)按下列順序確定 銷售額： 1) 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； 2) 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 3) 按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格＝成本（ 1＋成本利潤率） 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格應加計消費稅稅額。 價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款 利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。其計算公式為： 應納增值稅稅額 =當期銷項稅額 — 當期進項稅額 銷項稅額的計算 銷項稅額是納稅人當期銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。 三、增值稅應納稅額的計算 我國增值稅稅額的計算方法分為一般納稅人應納稅額的計算方法、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算方法和納稅人進口貨物應納稅額的計算方法。 （ 4）、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。 （ 2）、因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，及經(jīng)國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn) 讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅。 各地區(qū)適用的起征點，由國家稅務總局直屬的省國家稅務局根據(jù)實際情況，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定，并報國家稅務總局備案。 （ 2）、銷售應稅勞務的起征點為月銷售額 200~800 元。增值稅的起征點的適用范圍只限于個人。 納稅人經(jīng)營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應按 6%的征收率征收增值稅。 單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應征消費稅的小汽車外的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。免稅與實行零稅率不同：免稅只免本環(huán)節(jié)的應納稅額，對貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還， 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 免稅后的貨物仍然負擔著一定的增值稅，即進項稅額。 對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應當征收增值稅的，自 20xx 年 1月 1 日起按照 6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。 單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，一律按 6%的征收率計算并繳納增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人生產(chǎn)上述貨物所選擇的計算并繳納 增值稅的辦法，至少三年內(nèi)不得變更。 一般納稅人生產(chǎn)下列貨 物可按簡易辦法，按照 6%的征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票：縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦（特殊規(guī)定除外）、石灰；原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 納稅人出口國務院另有規(guī)定的貨物，不得適用零稅率，納稅人出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、鹿香、銅及銅基合金、白金等，應按規(guī)定繳納增值稅。 1）、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油； 2) 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣 、居民用煤炭制品； 3) 圖書、報紙、雜志； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 4) 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5) 金屬礦采選產(chǎn)品，非金屬礦采選產(chǎn)品； 6) 國務院規(guī)定的其他貨物。 （ 三）、增值稅的稅率、征收率 增值稅的稅率 （ 1）、納稅人銷售或進口貨物，除下列第 2 項、第 3 項外、稅率均為 17%；提供加工、修理修配勞務，稅率為 17%。 進口貨物 進口貨物是指進入我國境內(nèi)的貨物。所謂加工，是指委托方提供原材料及主要材料，受托加工方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。 應稅勞務 應稅勞務是指有償提供的加工和修理修配勞務。納稅人兼營不同稅率貨物或應稅勞務，應分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。如果零售貨物的銷售額和兒童娛樂場的營業(yè)額不分別核算或者不能準確 核算，那么兩者的銷售額一并按貨物適用稅率征收增值稅。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。因此，該 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 商場就發(fā)生了兼營非應稅勞務的行為。在社會經(jīng)濟活動中，隨著經(jīng)濟的放開搞活，企業(yè)充分調(diào)動本單位的人力、物力，從事跨行業(yè)多種經(jīng)營，兼營非應稅勞務的情況已比較多。 （ 5）、兼營非應稅勞務、兼營不同稅率貨物或應稅勞務 兼營非應 稅勞務是指增值稅納稅人的銷售行為既涉及應稅貨物銷售或提供應稅勞務，又涉及非應稅勞務。 從事運輸業(yè)務的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。 對以從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的單位和個人，其混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。 以上所說的從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。例如，企業(yè)銷售貨物時代為運輸，銷售貨物屬增值稅的征收范圍，而運輸則屬營業(yè)稅的征收范圍，如果按各自的 收入劃分不同的稅種，在實際征收時往往難以劃分清楚，而且使征管復雜化。非應稅勞務是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。 10) 貨物生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務，支付給經(jīng)銷企業(yè)修理費用，作為 經(jīng)銷企業(yè)為用戶提 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 供售后服務的費用支出，對經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應按“修理修配”征收增值稅。 電信單位（電信局及電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務服務的，屬于混合銷售行為，征收營業(yè)稅。 8) 縫紉業(yè)務，應當征收增值稅。 7) 典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，應當征收增值稅。 5) 銀行銷售金銀的業(yè)務，不征營業(yè)稅，應當征收增值稅。 4) 報刊發(fā)行。 集郵商品（郵票、首日封）的生產(chǎn)應征收增值稅 。這一規(guī)定對建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗產(chǎn)品同樣適用，但無論其制作地點距施工地點遠近，企業(yè)財務核算形式如何，應一律照章征收增值稅。 2) 基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預制件等。 （ 2）、視同銷售貨物 納稅人的下列行為，視 同銷售貨物，征收增值稅： 1) 將貨物交付他人代銷； 2) 銷售代銷貨物； 3) 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售 但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 4) 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； 5) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 6) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 7) 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 8) 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 銷售貨物 （ 1）、一般銷售貨物 銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。具體可分為銷售貨物、應稅勞務和進口貨物三類。 經(jīng)稅務機關(guān)審核認定的一般納稅人，可以按規(guī)定領(lǐng)購和使用增值稅專用發(fā)票，按增值稅條例規(guī)定計 算繳納增值稅。經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，填寫《增值稅一般納稅人申請認定表》，再經(jīng)縣以上稅務機關(guān)批準后，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章。 下列納稅人一般不辦理一般納稅人認定手續(xù)： 個體經(jīng)營者以外的其他個人； 年應征增值稅銷售額、會計核算未達到規(guī)定標準的納稅人； 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 全部銷售免稅貨物的企業(yè)； 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)和 非企業(yè)性單位。 對上述第二類小規(guī)模納稅人，從 1998 年 7 月 1 日起，凡年應征增值稅額在 180 萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，不論其財務核算是否健全，一律作為小規(guī)模納稅人。 根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準是： （ 1）、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務 的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在 100 萬元以下； （ 2）、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主、兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，年應征增值稅銷售額在 180 萬元以下； （ 3）、年應征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。我國也不例外，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 兩類納稅人的劃分 為了便于增值稅的征收管理并簡化計稅，不少國家都將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承包人或承租人為納稅人。其中，單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。而增值稅的稅率是按商品的整體稅負設(shè)計的，對進口商品只需按進 口金額乘以稅率計征，使國內(nèi)商品與進口商品在平等的條件下競爭。 平衡出口商品與國內(nèi)商品的稅收負擔，有利于維護國家利益，保護我國民族工業(yè)。實行增值稅后，因為稅率和整體稅負一致，出口企業(yè)只需以購入出口產(chǎn)品所付金額乘以適用稅率即可計算。若退稅不足，不利于鼓勵出口，也不利于國際競爭；若退稅過頭，成為出口補貼，既影響國家財政收入，還可能招致進口國 的報復或抵制。在國際貿(mào)易中，各國都是以不含稅價格出口商品。 在緩解價格體系中的不合理因素時，增值稅除了可以運用稅率和減免手段外，還可以利用對增值額征稅的特點來調(diào)節(jié)商品的盈利水平，而且其調(diào)節(jié)作用比階梯式流轉(zhuǎn)稅更靈活有效；在免稅方面，既可單一環(huán)節(jié)免稅，也可對整體稅負免稅。在階梯式的流轉(zhuǎn)稅下（傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅），商品的稅負是一個不確定因素，從而也使商品價格難以確定；實行增值稅后，商品的整體稅負成為可確定的因素，它只與稅率有關(guān)。因此，在保證國家財政收入上，它還具有穩(wěn)定性。 按照增值稅原理，作為計稅依據(jù)的增值額大體上相當于企業(yè)所創(chuàng)造的國民收入。只要收入實現(xiàn)， 即應繳稅。因此，不論從橫向看還是從縱向看，增值稅在保證財政收入上都具有普遍性。所以，增值稅不但有利于企業(yè)生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展，而且有利于生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的合理化。 有利于促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化 由于增值稅將多環(huán)節(jié)征稅的普遍性與按增值額征稅的合理性有機地結(jié)合起來，有效地克服了傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅按全額計稅致使全能企業(yè)稅負輕而協(xié)作企業(yè)和專業(yè)化程度高的企業(yè)稅負重的缺點，有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、協(xié)作化方向發(fā)展。 （ 四）、增值稅的優(yōu)點 與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅相比，增值稅主要優(yōu)點是： 能夠較好地體現(xiàn)公平稅負的原則 只有稅負公平、負擔合理，才能有利于企業(yè)在同等條件下開展競爭。由于增 值稅是對增值部分的征稅，并且具有征收的連續(xù)性和商品最后銷售額等于該商