【正文】 查過的納稅人。這個指數(shù)將質(zhì)量的評價和預期效果與納稅人的滿意度相結合，是國際上公認的考量納稅人滿意度的指標。（四）美國國內(nèi)收入署大企業(yè)管理局考量遵從方案和做法有效性的方法，是引入美國納稅人滿意度指數(shù)（ACSI）。此方法要求稅務局和企業(yè)就項目計劃達成一致，而項目的目標通常被設定為達成一致或進行訴訟。在適當?shù)臅r候，英國稅務局將從企業(yè)采用避稅方案的減少數(shù)量及其所產(chǎn)生有風險稅款的減少數(shù)量這兩個方面，對這些做法的有效性進行考量。這種做法明顯減少了那些營銷計劃賺取利潤的時間，因此也明顯減少了采用這種避稅方案的數(shù)量。數(shù)量極少的大企業(yè)被涉及到的一個領域是避稅問題，英國稅務總的目標是增加避稅行為的經(jīng)濟成本。大企業(yè)管理局引入了新的業(yè)績評價指標，通過有針對性地減少老的和小的風險、減少新出現(xiàn)的小風險的方式來幫助推行這種做法。這就意味著，英國稅務能夠把更多的干預資源用在那些非低風險的納稅人身上，并與他們一起努力以在預定的期限內(nèi)變?yōu)榈惋L險。英國稅務局目前關注于總體的稅收、減少風險稅款的數(shù)額、客戶在與稅務局打交道時不斷取得的經(jīng)驗、客戶心目中與稅務局建立的支持性和建設性的關系有多深，以及老的干預措施的效果等問題。稅務局和企業(yè)就此展開討論，并就風險的程度及消除風險的措施達成一致。這種對企業(yè)風險的分類是對一些因素的分析而取得的，如與同類企業(yè)相比，企業(yè)的繳稅水平，業(yè)務的復雜程度，跨境交易的多少，對企業(yè)產(chǎn)生影響的變動的程度及實質(zhì)。為了給這種交易提供建設性的支持，英國稅務局鼓勵企業(yè)通過公開和透明其已經(jīng)從事的工作或即將開展的計劃來變?yōu)榈惋L險。通過推行這個策略，英國稅務局相信，他們將從總體上實現(xiàn)更大程度的遵從。將來，這些信息將與（中小企業(yè)管理局隨機審計）取得的信息結合在一起。盡管這不是一個特別針對大企業(yè)納稅人的機制，荷蘭稅務局單獨設計了對中小型企業(yè)的遵從情況進行監(jiān)控的機制。雇員監(jiān)控由包括工作和工作環(huán)境等方面的140個問題組成。荷蘭稅務每兩年公布人事監(jiān)控報告（雇員監(jiān)控）。財政監(jiān)測報告根據(jù)對私營納稅人、企業(yè)、海關、利益所有人及中介的問卷調(diào)查結果制定。荷蘭稅務局每年都公布70頁左右的財政監(jiān)測報告，載有對納稅人態(tài)度和看法進行調(diào)查的結果。導引合同中確定的運營目標有：投入監(jiān)管的工作時間；初始階段咨詢和監(jiān)控的工作時間；深入了解納稅人對納稅人監(jiān)控的程度；所處理的問題是否發(fā)生在1年以內(nèi)；走訪公司的數(shù)量；處理申報表的數(shù)量；實施審計的數(shù)量；用于創(chuàng)新的時間。導引合同中確定了年度的目標，最終需要Groepsraad同意：荷蘭稅務局管理團隊，稅務和關稅區(qū)的主席，津貼、總務及技術支持部門。這項工作通過荷蘭稅務局司長與17個稅務和關稅區(qū)的主席簽訂導引合同的方式來實現(xiàn)。監(jiān)控及評價大企業(yè)工作方案的有效性，根據(jù)有效性的原則合理分配資源，執(zhí)行大企業(yè)管理局短期和長期的運營計劃，分配雇員，確定對運營方案進行改進的實際，確定對基本方案重新設計、重新設立重點的時機；使助理大臣了解，本部門是否完成了戰(zhàn)略報告和部門計劃中所確定的目標；使我們的利益關系人（包括客戶，廣大公眾，政府，稅務中介，董事會，MAC及本部門的員工）相信，大企業(yè)管理局旅行了自己的職責。愛爾蘭在大企業(yè)管理局，質(zhì)量的保證受助理大臣、大企業(yè)管理局管理團隊、業(yè)務部門管理團隊及官員的影響，目的是合理地確保風險得到了控制，大企業(yè)管理局實現(xiàn)了其管理目標。股份公司的遵從報告制度的制訂還沒有完成。目前的一些新的方案包括：加拿大稅務局研究的一些領域已經(jīng)形成了遵從衡量框架（CMF），將被稅務人員用來在不同的領域內(nèi)來衡量遵從行為。大企業(yè)管理局正在起草一個風險評估策略，并正在制定各種風險和客戶管理方案，包括采用了恰當?shù)臉I(yè)績考評標準、指標和尺度評估體系。加拿大稅務局過去對大企業(yè)審計的策略關注于對大企業(yè)的全面審計。第五節(jié) 各國大企業(yè)局的績效測評工作（一）加拿大加拿大稅務局目前正在對現(xiàn)行業(yè)績考評標準的適用性重新評估。愛爾蘭大企業(yè)局合作遵從的目的之一是向那些愿意和大企業(yè)局合作并公開信息的企業(yè)提供更好的支持，幫助它們在正確的時間支付數(shù)額正確的稅款并對它們實施更少的核查。：企業(yè)可以要求稅務局對特別問題進行檢查和控制，以保證企業(yè)的作法符合法律規(guī)定。澳大利亞稅務局關于實時問題的經(jīng)驗為： ；，特別是當他們要受到審計時；，公司集團就會實時公開；，作為交換，會提供完全、真實的信息。其中有：；； ； ；；，在填報納稅單之前解決稅收問題。對納稅人來說，這種對話能促進預先裁決、公共指導，行政管理評估標準的發(fā)展，還有其他能增加確定性和反應性的發(fā)展。尤其是，它可以增進稅務局對納稅人以及他們在稅制中的作用的了解，并理解納稅人和經(jīng)濟的大體發(fā)展情況。如果稅務局能成功地把資源更多地用于高風險問題和高風險行為，對于低風險納稅人來說就會有長遠的利得。特別是，如果涉及潛在稅務爭議的復雜交易被早日解決，由于股東的報告要求而帶來的披露或上市公司治理問題以及不必要的審計耗時就能夠大幅減小。如果納稅人的稅收控制系統(tǒng)質(zhì)量低下或不完全、不積極透明，荷蘭大企業(yè)局將使用不同的技術進行追溯審計。荷蘭大企業(yè)局不會重復其它監(jiān)督人員（內(nèi)部審計部門、外部的審計員）做過的審計工作。透明的程度，稅收控制系統(tǒng)的質(zhì)量以及遵從的程度決定荷蘭大企業(yè)局監(jiān)督的力度。荷蘭大企業(yè)局的整體目標是有效、有力地征收應征稅款，方法是通過維持并提高納稅人的自愿遵從并對那些不自愿遵從的納稅人實施壓制。這個程序可以使納稅人避免處罰。納稅人使用這個程序把他們的交易安排提交給稅務局，請稅務局做出決定。法國大企業(yè)局處理不遵從的創(chuàng)新程序和方法：。向公眾發(fā)出早期警報，告訴公眾稅務局不同意的交易安排種類。：客戶風險審核、特別風險審核、設計識別和確定實質(zhì)性稅收風險的產(chǎn)品。宣傳遵從項目中的問題和風險，在行業(yè)論壇上討論遵從問題，進行演講等。在提高大企業(yè)局對國際風險的回應速度方面，稅務局組建一個專家轉(zhuǎn)移定價處，把資源瞄準最大的企業(yè)。這些專家包括行業(yè)顧問（對具體行業(yè)部門有豐富商業(yè)經(jīng)驗的人員）、租賃專家、會計師和來自專家資源處的專家。這可以保證有效、有力的安排資源應對最大的風險，同時又可以促使高風險企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榈惋L險企業(yè)。這種方法可以將大中企業(yè)局和上訴部門兩者的處理總時間至少減少兩年。解決問題快速通道（FTS）：解決問題快速通道向納稅人提供了一種在檢查過程中解決審計問題的方法。行業(yè)問題解決方法（IIR）：行業(yè)問題解決項目解決頻繁爭議的或累贅的稅收問題，這些問題影響眾多的企業(yè)納稅人。填報納稅單前協(xié)議（PFA）：填報納稅單前協(xié)議是納稅人和美國聯(lián)邦稅務局通過合作方式在填報納稅單之前就問題達成的協(xié)議。根據(jù)實質(zhì)性原則和運用風險分析方法確定的因素對審計范圍進行限制。管理方向和資源部署將集中在最大風險區(qū)域。這個策略還可以使大企業(yè)局在解決各行業(yè)問題時保持政策一致，靈活部署資源，提高對不遵從納稅人的覆蓋率，提高對高風險問題的監(jiān)管力度。二、各國大企業(yè)局納稅人遵從問題管理方法為了跟上不斷變化的企業(yè)環(huán)境并保證遵從，美國大中企業(yè)局實施了新的行業(yè)問題重點策略，集中解決高風險稅收問題。第四節(jié) 各國大企業(yè)局致力于提高大企業(yè)的納稅遵從度一、大企業(yè)局面臨的主要遵從問題由于公司全球化數(shù)目的增加，稅收籌劃越來越多地想方設法使全球稅負最小化，有些大企業(yè)的“濫用法律”或“惡劣的”稅收籌劃行為造成了重大的遵從挑戰(zhàn)。澳大利亞稅務局的遵從風險程序分兩步，一是風險確認，這包括對大企業(yè)的評估。這意味著荷蘭稅務和海關局必須清楚的了解公司稅收問題內(nèi)部控制是否存在、及建立和運作的情況。這個方法是使用公司管理和財務報告規(guī)定，要求公司不間斷地監(jiān)測自己的風險，包括稅收風險。報告設定的目標是使用依據(jù)風險的方法，把工作重點集中在最高風險問題和納稅人上，由此減少那些遵從的、低風險企業(yè)的行政負擔。（八）各國稅務風險管理方法英國2006年11月發(fā)布的報告“審核與大企業(yè)的關系”，也叫“瓦爾內(nèi)”報告，推薦了一種非常有效的依據(jù)風險處理稅收問題的方法。（七）大企業(yè)局處理稅務風險的手段大多數(shù)國家對確定的風險在兩個層面上回應：有針對性地對納稅人進行教育和指導；改進納稅人服務，在填報納稅單之前向納稅人提供幫助和清楚準確的信息；和納稅人進行更多、更開誠布公的溝通；專門為大公司和多國公司制作網(wǎng)站和在線服務；稅收裁定和決定；針對特定領域不遵從進行立法，同時簡化稅法，降低由于缺乏理解而犯的非故意錯誤；對特定納稅人群組實施有針對性的遵從行動；改進和稅務師的伙伴關系；鼓勵稅收職業(yè)人員堅持職業(yè)標準；提高檢察員的商業(yè)知識水平；把重點集中在高風險行業(yè)上，培養(yǎng)審計專家來處理復雜的特定行業(yè)不遵從問題；利用“情報交換”，提高和協(xié)定伙伴國的合作。這些帳目中披露的內(nèi)容要依據(jù)相關國內(nèi)和國際組織所定的規(guī)則。公共帳目是關于納稅人的重要情報來源。該手冊旨在提高情報交換的效率，對規(guī)則的操作進行概述以及在技術和時間方面提供指導。OECD 正致力于改善情報的可操作性和實踐性。但在某些情況下，也采取多邊工具的形式，例如：OECD/歐洲理事會稅務事項管理援助多邊公約或雙邊稅務情報交換協(xié)議。情報的有效交換要求稅務局有合適的法律機制去交換情報。這些機制是為了稅務管理的一般目的而設計的。預先披露可以使稅務局在收到納稅單前就得到有價值的情報，包括加拿大、南非、英國和美國在內(nèi)的很多國家都有法規(guī)要求必須在申報程序前將某些策劃或安排的情況披露給稅務局。澳大利亞稅務局相信，不進行產(chǎn)品裁定，澳大利亞的納稅人現(xiàn)在就不情愿在大量營銷的策劃上投資。該制度使稅務中介可以向澳大利亞稅務局提出申請，請求就其策劃的任何“有稅收效益的投資”帶來的稅收優(yōu)惠進行裁定。裁定也能使稅務局在盡可能早的階段就發(fā)現(xiàn)交易，使技術和政策問題能早些得到處理。對此稅務局制定了各種戰(zhàn)略應對挑戰(zhàn)，這些戰(zhàn)略通常針對特定的國內(nèi)風險的措施，絕大多數(shù)國家都有某種形式的預先裁定機制。補充情報可能通過其它法律權力取得，也可能是自愿提供的。在大多數(shù)國家，稅務局主要的情報來源是納稅申報單。有效的情報收集體制對于惡劣的稅收籌劃起到明顯的威懾作用，特別是大公司納稅人，它們的審計委員會和高級管理層對于稅收風險管理的確定性要求越來越高。一個是運用法定權力獲取情報，另外一個是在法定義務以外，在自愿的基礎上獲取情報。稅務局只有在擁有當前的、相關的、可靠的情報，并有能力對那些情況進行收集和處理的情況下，才能有效地管理風險。（五）大企業(yè)納稅人高風險特點或指標大企業(yè)納稅人高風險特點及指標如下：財務或稅收表現(xiàn)與行業(yè)標準存在實質(zhì)性差異；與過去的表現(xiàn)、相關經(jīng)濟指標和行業(yè)趨勢相比，稅收付款額在數(shù)量和規(guī)律性上存在重大變化；在經(jīng)濟績效生產(chǎn)率和稅收成績之間存在未解釋的變化；未解釋的虧損或持續(xù)虧損，低實際稅率，以及企業(yè)或?qū)嶓w一直支付很少稅款或未支付過稅款；公司董事會成員、主要負責人或顧問在過去曾進行過惡劣稅收籌劃；遵從結構、程序和方法存在缺點；稅收結果不符合稅收法律的政策意圖；公司稅和增值稅申報的項目之間有差異；營業(yè)額增加，但征稅額卻減少；公司是公開上市的還是不上市的。必須確定并了解風險源才能做到回應措施合適。當納稅人行事透明，風險較低時就有理由被稅務局使用合作法處理，因而遵從成本就較低。除了對稅務局有好處外，風險管理也對很多納稅人有益。（二）風險管理的主要內(nèi)容確定要處理的主要遵從風險；了解影響戰(zhàn)略的因素；確定處理主要風險戰(zhàn)略組合，決定資源如何配置；執(zhí)行既定風險處理戰(zhàn)略；監(jiān)督戰(zhàn)略的執(zhí)行，評估它們的影響。風險管理并不是關于稅務局去做什么，而是關于哪些納稅申報單不用審計，哪些稅務事項不需詢問以及哪些調(diào)查不必進行。了解稅務問題意味著要對每個納稅人申報單上的問題進行廣泛的審計從而確定這些問題是否已得到正確處理，是否構成風險?？紤]到稅務局對于資源配置的關注，稅務局將會把對法律的理解的持續(xù)不一致視為風險指標。這并不是說納稅人即使不同意稅務局對法律的詮釋也必須接受這種看法。相反地，如果不能迫使納稅人達到這種很高程度的坦誠，稅務局就可能把坦誠與否視為風險指標，這是因為不開誠布公就會減少情報的獲取。納稅人的結構和事件越大，越復雜，就越有可能產(chǎn)生重大問題。因此風險評估的兩大要素就是了解納稅人和了解稅務問題。風險評估是由稅務局識別，分析并且重點處理可能影響他們履行職能的風險。（一）風險管理的幾個重要概念各個國家一般都把遵從工作的重點放在風險分析程序確定的高風險領域上面。因此，有效的風險評估對于大企業(yè)整體遵從戰(zhàn)略來說是不可少的要素。大企業(yè)具有不同而且重要的稅收遵從風險，如果不認真處理會對國家稅收造成嚴重后果。為實現(xiàn)每一類目標——如經(jīng)營的效率和效果——需要五項要素共同發(fā)揮作用，以說明經(jīng)營的內(nèi)部控制是有效的。內(nèi)部控制的三類目標之間具有直接聯(lián)系，他們代表了企業(yè)努力的目標；而五項要素代表了實現(xiàn)這些目標所需元素。內(nèi)部控制成為企業(yè)內(nèi)部構架的核心部分和基本理念時最為有效。這五項要素既相互獨立又相互聯(lián)系，形成一個有機統(tǒng)一體，對不斷變化的環(huán)境自動作出反應。獨立評估活動的廣度和頻度有賴于風險預估和日常監(jiān)控程序的有效性?？梢酝ㄟ^持續(xù)性的監(jiān)控行為、獨立評估或兩者的結合來實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。同時，與外部諸如客戶、供應商、管理當局和股東的之間也需要有效的溝通。員工必須理解自身在整個內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，理解個人行為與其他員工工作的相關性。有效的溝通從廣義上說是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。信息系統(tǒng)產(chǎn)出涵蓋經(jīng)營、財務和遵循性信息的報告，以助于經(jīng)營和控制企業(yè)。它們包括諸如批準、授權、查證、核對、復核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護和職責分工等活動?？刂菩袨橛兄诖_保實施必要的措施以管理風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標。由于經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，需要確立一套機制來識別和應對由這些變化帶來的風險。風險評估的前提是使經(jīng)營目標在不同層次上相互銜接，保持一致。控制環(huán)境包括員工的誠信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學和經(jīng)營風格；權責分配方法、人事政策；董事會的經(jīng)營重點和目標等?？刂骗h(huán)境——控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調(diào)，直接影響企業(yè)員工的控制意識。COSO報告認為內(nèi)部控制有如下目標：經(jīng)營的效率和效果（基本經(jīng)濟目標，包括績效、利潤目標和資源、安全），財務報告的可靠性（與對外公布的財務報表