【正文】 額、在 19951999 年平均為本國稅款征收的 30%左右。這些機(jī)構(gòu)常常不遵循現(xiàn)代稅務(wù)征收執(zhí)行程序，并且還存在著法律和程序方面的障礙，使得大企業(yè) 局不能夠采取規(guī)范的征收執(zhí)行行動。在執(zhí)行過程中，稅收征管 (即稅收或財(cái)務(wù)政策 )以外的執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)揮著主要的作用。在阿塞拜疆、格魯吉亞和摩爾多瓦，大企業(yè)欠稅占大企業(yè)局所征收稅款的百分比在 1997 1999年增加了，反映出大多數(shù)大企業(yè) (他們主要是固有企業(yè) )財(cái)務(wù)狀況不佳、普遍存在的欠款 問題，以及在 1998年俄羅斯出現(xiàn)危機(jī)后這些國家的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑。這也可能反映出大企業(yè)的資金流情況比中小型納稅人要好，因而更有能力繳納其申報(bào)的應(yīng)繳稅款。在這三個個案中，即阿根廷、玻利維亞和哥倫比亞，可以發(fā)現(xiàn)與全部納稅人的情況相比，大企業(yè)欠稅占所征收稅款的比例要低得多。在玻利維亞，大企業(yè)欠稅占大企業(yè)局所征收稅款的百分比在 20世紀(jì) 90年 代的后五年中穩(wěn)定減少，從 1995年占大企業(yè)局所征收稅款的 %下降到 1999年的 %。 在阿根廷，大企業(yè)欠稅沒有顯著下降。在這兩個國家中，大企業(yè)的欠稅水平大大低于其他類型納稅人的欠稅水平。在中歐和東歐國家 (保加利亞、匈牙利 )中，與設(shè)立大企業(yè)局相伴隨的是總體欠稅水平的下降，在匈牙利則伴隨著持續(xù)的較低欠稅水平 (即大企業(yè)局所征收稅款的 %左右 )。 當(dāng)然，有效征收執(zhí)行的關(guān)鍵還在于稅收征管部門迅速果敢地清理欠稅的意愿和政府對執(zhí)行征 收工作人員的支持。 ●必要的法律力量，允許稅收征管部門 (和大企業(yè)局 )能夠追查欠稅納稅人 (包括查封欠稅納稅人的有形和流動資產(chǎn)，例如銀行賬戶以及查封第三方資產(chǎn)、欠稅納稅人的應(yīng)收賬款 ) ，商談合理的繳款協(xié)議以及勾銷無法收回的稅款債務(wù) 。 ●規(guī)范和透明的程序，包括通知欠稅納稅人、確定繳納欠稅的時間表，以及通過總律手續(xù)扣押欠稅納稅人的資產(chǎn) 。因此， (通過有效地監(jiān)控大企業(yè)對納稅申報(bào)和繳納稅款義務(wù)的遵從 )首先防止大企業(yè)產(chǎn)生欠稅并及時征收其到期未付的稅款，是確保大企業(yè)及時繳納應(yīng)繳稅款和防止欠稅數(shù)額增加的關(guān)鍵。 執(zhí)行征收到期未付的稅款 對大企業(yè)到期未付的稅款有效地執(zhí)行征收，是大企業(yè)局的一項(xiàng)基本功能。 有十六個國家報(bào)告說是按照行業(yè)門類來組織審計(jì)工作的。另外，審計(jì)人員還需要具有專門的技能，才能對從事專門行業(yè) (例如能源、金融 )公司的經(jīng)營活動和檔案記錄進(jìn)行有效的分析和審計(jì)。 在接受調(diào)查的國家中，大約有一半國家的大企業(yè)局的審計(jì)工作是根據(jù)主要的行業(yè)門類來開展 的，這反映出了更加現(xiàn)代化的稅收征管的發(fā)展趨勢。針對具體問題的審計(jì)著眼于具體的稅收問題 (例如，申報(bào)的增值稅貸方和借方的關(guān)系 )。 在大多數(shù)接受調(diào)查的國家中，大企業(yè)納稅遵從方面的工作都是把綜合性審計(jì)、針對具體問題的審計(jì)和案頭審計(jì)的組合作為其審 計(jì)活動的基礎(chǔ)。在一些國家中，第一層次和第二層次的審計(jì)機(jī)構(gòu)是結(jié)合在一起的。與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)相比，這個層次上的稅務(wù)機(jī)關(guān)通常配 備有更高技能的審計(jì)人員。 在第一個層次上，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行基本上針對具體問題的常規(guī)審計(jì) (例如案頭核查、中小型企 業(yè)的注冊檢查、增值稅退稅檢查和針對具體問題的審計(jì) )?？紤]到大企業(yè)相對于稅收收入的重要性及其經(jīng)營活動的復(fù)雜性 (例如，向海外轉(zhuǎn)移利潤、將所得歸類為資本收益的能力等 ) ，按常規(guī)來說，與對中小型企業(yè)的審計(jì)相比， 對大企業(yè)的審計(jì)更要經(jīng)常開展。實(shí)現(xiàn)審計(jì)的威懾作用的最佳途徑是，開展公開透明的審計(jì) 工作，并且盡可能多地涉及各個層面上的納稅人。直接效果的最優(yōu)化可 以通過審計(jì)更多百分比的大企業(yè)來實(shí)現(xiàn)。這些審計(jì)活動常常占據(jù)附加評稅中的最大份額。 審計(jì) 為了確保納稅人了解不遵從稅法的嚴(yán)重后果，有效的審計(jì)工作是 至關(guān)重要的。其他國家 (例如貝寧、布基納怯索、喀麥隆、巴拉圭、多哥和烏拉圭 )還在大企業(yè)機(jī)構(gòu)提供 聯(lián)合申報(bào)和納稅 服務(wù)。正如附錄表 A8 中所反映的情況 ，接受調(diào)查的國家中最常見的做法是大企業(yè)直接向大企業(yè)局 (通過電子方式或以紙質(zhì)的形式 )進(jìn)行納稅申報(bào)，并通過銀行繳納稅款。在國際貨幣基金組織的建議下，有些國家 (例如厄瓜多爾 )采用了在大企業(yè)的銀行賬戶上自動扣除稅款的辦法。在一些拉丁美洲國家 (阿根廷、玻利維亞、薩爾瓦多、秘魯、委內(nèi)瑞拉 )和其他發(fā)展中國家 (例如 39。在這方面，根據(jù)各國目前稅款繳納的情況，國際貨幣基金 組織的建議也稍有不同。在大企業(yè)局只行使審計(jì)和執(zhí)行功能的國家 (例如摩爾多瓦 ) ，大企業(yè)一般都和其他納稅人一樣進(jìn)行納稅申報(bào)，可以通過電子方式，以紙質(zhì)的形式郵寄或者在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)直接申報(bào)。缺乏集中化的大企業(yè)納稅申報(bào)程序，會使對大企業(yè)進(jìn)行有效控管的工作復(fù)雜化，并可能增加大企業(yè)的遵從成本。 在墨西哥，大企業(yè)在稅務(wù)局的稅款征收部門進(jìn)行納稅申報(bào)，其申報(bào)表也在該部門得到處理。 這使得管理復(fù)雜化，并增加了納稅人的納稅遵從成本。在肯尼亞，大企業(yè)集中在相應(yīng)的稅務(wù)部門 (即所得稅部門、增值稅部門，以及關(guān)稅和消費(fèi)稅部門 )進(jìn)行申報(bào)并繳稅。例如，在薩爾瓦多和洪都拉斯，大企業(yè)通過銀行進(jìn)行納稅申報(bào)， 他們的申報(bào)障礙率與大企業(yè)直接把申報(bào)表遞交給大企業(yè)局的其他拉丁美洲國家相比，就明顯高得多。而且，申報(bào)信息要經(jīng)過更長的時間才能送到稅務(wù)機(jī)關(guān)。銀行在對申報(bào)表進(jìn)行處理之后，把申報(bào)和納稅資料通過電子方式傳遞給大企業(yè)局，然后再把紙質(zhì)申報(bào)表傳遞給他們。 一般來說，國際貨幣基金組織建議納稅人在大企業(yè)局進(jìn)行納稅申報(bào)，并建議大企業(yè)局作為一個 全面服務(wù)型 機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全部主要稅收征管功能。建立可以讓大企業(yè) (以紙質(zhì)、電腦盤 片，或通過電子方式 )遞交申報(bào)資料的專門機(jī)構(gòu)，能減少進(jìn)行納稅申報(bào)所需要的時間。有些稅 收征管部門并不提供印制好的納稅申報(bào)表，納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款還須經(jīng)常排長隊(duì)。動用有限的資源來控制一定數(shù)量的大企業(yè)，會對稅款征收的績效產(chǎn)生重大的影響。經(jīng)驗(yàn)表明，稅收征管部門建立有效的申報(bào)和納稅程序是值得的，因?yàn)榧{稅人準(zhǔn)確并按時申報(bào)和納稅，相應(yīng)產(chǎn)生欠稅的可能性就較小。 在國際貨幣基金組織提供了設(shè)立大企業(yè)局方面技術(shù)援助的大多數(shù)發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)軌國家中，這些機(jī)構(gòu)都是 全面服務(wù)型 機(jī)構(gòu)，行使全部主要稅收征管功能。大企業(yè)局還難以有效地對大企業(yè)到期未付的欠稅執(zhí)行征收， 部分原因是由于其他政府部門也負(fù)責(zé)行使這一職能 ，他們不愿意與大企業(yè)局的官員進(jìn)行合作。在摩爾多瓦，大企業(yè)局有效地審計(jì)納稅人極其困難。如果同一集團(tuán)的各個組成部分 (及其主要股東 )的檔案材料被分散在幾個 小的稅務(wù)局中，而這些稅務(wù)局對他們不能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)墓芾砗捅O(jiān)控， 那么，針對大企業(yè)及其復(fù)雜的經(jīng)營活動建立復(fù)雜的審計(jì)機(jī)構(gòu)就幾乎沒有什么意義。這樣一來，他們的征收工作可能只針對某些稅種的欠稅，或者時間更為久遠(yuǎn)、征收難度大的欠稅，相應(yīng)的欠稅征收率就比較低。在這些國家 中，主要稅收征管功能的整合情況一般都很差，其核算體系不能完整地反映納稅人針對不同稅種的應(yīng)納稅情況。這種大企業(yè)局負(fù)責(zé)所有的主要稅收征管功能，包括稅收申報(bào)和納稅、統(tǒng)一核算、征收執(zhí)行、審計(jì)和納稅人服務(wù)。在大多數(shù)波羅的海國家、獨(dú)聯(lián)體國家和中東歐國家，稅收征管部門在很大程度上是按照納稅人的經(jīng)濟(jì)類型來加以組織的，有些國家正在朝著功能型組織轉(zhuǎn)變。這種做法造成了功能 (例如審計(jì)和征收欠稅 )的重復(fù)、各稅種的主要工作 (特別是審計(jì)方面 )之間缺乏協(xié)調(diào)、各稅種的信息難以共享 (依稅種設(shè)置的各個部門可能對同一納稅人設(shè)定了不同的納稅人識別碼，各自擁有獨(dú)立的核算體 系 )。 功能 /結(jié)構(gòu) 正如前面已經(jīng)提到的，有些國家為了在整個稅收征管部門中引進(jìn)更加合理且有效的組織結(jié) 構(gòu)，把設(shè)立大企業(yè)局作為試點(diǎn)項(xiàng)目。稅收征管部門總部機(jī)構(gòu)的組織、管理和人員配備都還不盡 意。但是，許多發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)軌國家中，稅收征管部門缺乏必要的條件來建立有效的基于客戶的結(jié)構(gòu)。 或者像在烏干達(dá)的情況，大企業(yè)局向稅務(wù)總局的副局長報(bào)告，再由副局長向局 長報(bào)告。在其他拉丁美洲國家 (厄瓜多爾、墨西哥、烏拉圭 ) ，大企業(yè)局向總部的大企業(yè)部報(bào)告，由大企業(yè)部監(jiān)督大企業(yè)局的業(yè)務(wù)。對此，不同的國家采用了不同的安排。 匯報(bào)方式 一個關(guān)鍵的問題始終是界定從大企業(yè)局到稅收征管部門高層機(jī)構(gòu)的匯報(bào)方式。例如，在設(shè)立有分支機(jī)構(gòu)的單一大企業(yè)局的幾個國家中，本地機(jī)構(gòu)和地區(qū)性機(jī)構(gòu)對設(shè)立在本地區(qū)的大中型企業(yè)行使關(guān)鍵功能 (例如接受 并處理納稅申報(bào)、審計(jì) )。九個國家設(shè)立了單一大企業(yè)局，九個國家設(shè)立了設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的單一大企業(yè)局，八個國家設(shè)有多個相互 獨(dú)立的大企業(yè)局。 (3) 在全國各地設(shè)立多個相互獨(dú)立的大企業(yè)局。各國稅收征管部門對于其設(shè)立的諸多大企業(yè)局，按照三種一般性的模式管理 : (1)單一大企業(yè)局，其運(yùn)作類似于一個專門的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)，完全針對大企業(yè) 。其他國家選擇大企業(yè)是根據(jù)查定的稅額、增值稅退稅申報(bào)金額、資產(chǎn)價值、納稅人公司結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度、較大稅款扣繳代理單位的數(shù)量，及其被指定委托為政府部門和機(jī)構(gòu) 的資格。第二個最常見的標(biāo)準(zhǔn)是在前一申報(bào)期中的己納稅額。納入這次調(diào)查的大多數(shù)國家都開征了增值稅。在這些標(biāo)準(zhǔn)中， 通常建議把年銷售額 /營業(yè)額作為基本標(biāo)準(zhǔn)。 (4)進(jìn)口 /出口 水平 。 (2)年所得數(shù)額 。 (3)享受大額退稅的大型出口企業(yè)。以下種類的納稅人會被排除在大企業(yè)之外 : (1)經(jīng)常性地少申報(bào)或少納稅的納稅人 。 在許多發(fā)展中國家，大企業(yè)數(shù)量本來就有限，可以比較容易地選定大企業(yè)。 用于確定最大規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 設(shè)立大企業(yè)局的決定一旦做出，要處理的最重要問題之一就是如何選擇大企業(yè)。 (3)從收入角度來看，地方稅通常不太重要。因?yàn)?: (1)相對于其收入能力來 說，地方稅一般需要大量的管理資源 。 國際貨幣基金組織一直建議，為了改善總體收入能力，應(yīng)賦予大企業(yè)局管理全部主要國內(nèi)稅種的權(quán)力。在幾個轉(zhuǎn)軌國家 (保加利亞、拉脫維亞、摩爾多瓦、塔吉克斯坦和烏克蘭 ) 和幾個非洲國家 (布基納法索、多哥、烏干達(dá) ) 中，大企業(yè)局還管理地方稅。 (3)公司和個人所得稅 。 大企業(yè)局管理的稅種 如所示，在接受調(diào)查的發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)軌國家中，大多數(shù)大企業(yè)局和大企業(yè)審計(jì)部門有權(quán)力征收、執(zhí)行和 /或?qū)徲?jì) : (1)增值稅和本 國銷售稅 。接近 25%的調(diào)查回復(fù)者 (即發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)軌國家 )表示，他們要有具體法律規(guī)定才能在他們國家中設(shè)立大企業(yè)局。部分原因在于大多數(shù)大企業(yè)仍然是國有企業(yè)，與當(dāng)?shù)卣?府部門和官員有著密切的聯(lián)系。這就使得機(jī)構(gòu)變動難度大、耗時長，還會受到可能與改善納稅人遵從或與提高稅收征管有效性毫無關(guān)系的政治方面的壓力。但在其他國家，稅收征管部門沒有這樣的權(quán)力。 設(shè)立大企業(yè)局的法律基礎(chǔ) 建立大企業(yè)局的一個關(guān)鍵問題是，對于做出這樣的機(jī) 構(gòu)變動，是否存在恰當(dāng)?shù)姆苫A(chǔ)。確實(shí)，在已經(jīng)設(shè)立了大企業(yè)局 的大多數(shù)國家中，企業(yè)都贊賞有這樣的一個機(jī)構(gòu)。 在烏干達(dá)， 1998年設(shè)立大企業(yè)局是所得稅和 增值稅合并管理戰(zhàn)略的關(guān)鍵部分。國家稅務(wù)部門地方派駐機(jī)構(gòu)的數(shù)量大大減少。 在匈牙利，從 20世紀(jì) 90年代初期到中期進(jìn)行了一場廣泛的稅收征管改革，設(shè)立大企業(yè)局是 其一部分。新設(shè)立的大企業(yè)局發(fā)現(xiàn)了存在于一些最大規(guī)模納稅人中的遵從方面的主要問題，包括有幾個跨國公司未申報(bào)和未繳納稅款。 設(shè)立大企業(yè)局的背 景情況 在調(diào)查問卷回復(fù)的國家中，有 60%的國家表明，他們把設(shè)立大企業(yè)局作為全面稅收征管改革的一部分。國際貨幣基金組織認(rèn)為，提供良好的納稅人服務(wù)和納稅人信息對于提高納稅人對稅泣的自愿納稅遵從至 關(guān)重要。被調(diào)查的發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)軌國家中，大多數(shù)把確保穩(wěn)定可靠的稅收收入作為最重要的理由。 (3)改善對欠稅的管理， (4)向納稅人提供更好的服務(wù)。 設(shè)立大企業(yè)局的主要理由 正如前面已經(jīng)提到的，各國設(shè)立專門的大企 業(yè)管理業(yè)務(wù)的理由包括 (1) (強(qiáng)化申報(bào)表填報(bào)和繳納稅款等基本納稅遵從義務(wù) )確保稅收收入 。菲律賓在 2020年 1月設(shè)立大企業(yè)局之前，國內(nèi)收入局對最大規(guī)模納稅人的征收情況進(jìn)行監(jiān)控。 在設(shè)立大企業(yè)局之前，對大企業(yè)的關(guān)注 在調(diào)查回復(fù)中，有近半數(shù)國家表明，其稅收征管部門在設(shè)立大企業(yè)局之前已經(jīng)有了對大企業(yè)的某種關(guān)注。 第二章 發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)軌國家中大企業(yè)局的基本特點(diǎn) 這一部分綜合分析各國對大企業(yè)局調(diào)查問卷的回復(fù)，從各國設(shè)立大企業(yè)局的主要理由到大 企業(yè)局的組織結(jié)構(gòu)和功能。因?yàn)樗麄冊O(shè)立了統(tǒng)一的大企業(yè)業(yè)務(wù)，涵蓋所有主要的國內(nèi)稅種，包括所得稅和增值稅。在英國，海關(guān)及消費(fèi)稅局和國內(nèi)稅務(wù)局都具有監(jiān)督大企業(yè)納稅遵從的機(jī)構(gòu) (專欄 )。法國稅務(wù)總局也制訂了一項(xiàng)重組計(jì)劃，分成二類 :自然人、中小型企業(yè)和大公司。同樣在 1994年， 新西蘭國內(nèi)收入部(IRD)圍繞三種主要類型進(jìn)行了重組 公司 (老的大企業(yè)類 )、新的小企業(yè)類和個人類 (參見專欄 ) 。在 20世紀(jì) 90 年代初，荷蘭對其稅收和關(guān) 稅管理進(jìn)行 了重組，設(shè)立四個部門 :大公司、中小企業(yè)、其他納稅人和關(guān)稅(如專欄 )。 引入基于納稅人類型的組織架構(gòu) 在過去的十年中，幾個發(fā)達(dá)國家的稅收征管部門圍繞納稅人類型 (特別是根據(jù)納稅人的規(guī)模 ) ，對稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行了重組。負(fù)責(zé)大企業(yè)的審計(jì)人員還需要熟悉國際利潤轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)移定價和資本弱化方面的問題。因?yàn)檫@些審計(jì)常常涉及分析屬于同一集團(tuán)的幾個公司之間的復(fù)雜經(jīng)營活動和交易，并監(jiān)控主要股東的涉稅事項(xiàng)。在澳大利亞和美國，大企業(yè)監(jiān)管業(yè)務(wù)最初完全著力于審計(jì)大企業(yè)遵守公司所得稅 (CIT)的情況。 1990年之前工業(yè)化國家所設(shè)立的大多數(shù)大企業(yè)控管 業(yè)務(wù)完全致力于審計(jì)。這些改革包括新的組織原則 (通常是基