【正文】 技能的審計(jì)人員。 在大多數(shù)接受調(diào)查的國家中，大企業(yè)納稅遵從方面的工作都是把綜合性審計(jì)、針對(duì)具體問題的審計(jì)和案頭審計(jì)的組合作為其審 計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。 在接受調(diào)查的國家中，大約有一半國家的大企業(yè)局的審計(jì)工作是根據(jù)主要的行業(yè)門類來開展 的，這反映出了更加現(xiàn)代化的稅收征管的發(fā)展趨勢(shì)。 有十六個(gè)國家報(bào)告說是按照行業(yè)門類來組織審計(jì)工作的。因此， (通過有效地監(jiān)控大企業(yè)對(duì)納稅申報(bào)和繳納稅款義務(wù)的遵從 )首先防止大企業(yè)產(chǎn)生欠稅并及時(shí)征收其到期未付的稅款，是確保大企業(yè)及時(shí)繳納應(yīng)繳稅款和防止欠稅數(shù)額增加的關(guān)鍵。 ●必要的法律力量，允許稅收征管部門 (和大企業(yè)局 )能夠追查欠稅納稅人 (包括查封欠稅納稅人的有形和流動(dòng)資產(chǎn)，例如銀行賬戶以及查封第三方資產(chǎn)、欠稅納稅人的應(yīng)收賬款 ) ，商談合理的繳款協(xié)議以及勾銷無法收回的稅款債務(wù) 。在中歐和東歐國家 (保加利亞、匈牙利 )中，與設(shè)立大企業(yè)局相伴隨的是總體欠稅水平的下降，在匈牙利則伴隨著持續(xù)的較低欠稅水平 (即大企業(yè)局所征收稅款的 %左右 )。 在阿根廷，大企業(yè)欠稅沒有顯著下降。在這三個(gè)個(gè)案中，即阿根廷、玻利維亞和哥倫比亞，可以發(fā)現(xiàn)與全部納稅人的情況相比，大企業(yè)欠稅占所征收稅款的比例要低得多。在阿塞拜疆、格魯吉亞和摩爾多瓦，大企業(yè)欠稅占大企業(yè)局所征收稅款的百分比在 1997 1999年增加了，反映出大多數(shù)大企業(yè) (他們主要是固有企業(yè) )財(cái)務(wù)狀況不佳、普遍存在的欠款 問題，以及在 1998年俄羅斯出現(xiàn)危機(jī)后這些國家的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑。這些機(jī)構(gòu)常常不遵循現(xiàn)代稅務(wù)征收?qǐng)?zhí)行程序，并且還存在著法律和程序方面的障礙，使得大企業(yè) 局不能夠采取規(guī)范的征收?qǐng)?zhí)行行動(dòng)。 人員配備、薪資和福利 合適的人員配備以及恰當(dāng)?shù)男劫Y和福利結(jié)構(gòu)是大企業(yè)局取得成功所必不可少的，這對(duì)于整個(gè) 稅收征管部門來說也是如此。 各國大企業(yè)局職員的總?cè)藬?shù)有很大的差別，取決于其系統(tǒng)內(nèi)大企業(yè)的數(shù)量和大企業(yè)局履行職能的種類。應(yīng)該依據(jù)各國大企業(yè)管理工作的具體組織、職責(zé)和功能以及各國能夠獲得的財(cái)力和人 力資源，來做出人員配備方面的決定。如果稅收征管部門的薪資規(guī)模相對(duì)于類似職業(yè)的市場薪資具有較大的競爭力，那么，招募并留住專門員工就不會(huì)成為問題。但是，一些國家，特別是波羅的海地區(qū)和獨(dú)聯(lián)體國家 (格魯吉亞、拉脫維 亞、摩爾多瓦 ) ，針對(duì)大企業(yè)局人員給予更高的薪資和獎(jiǎng)金。許多國家的經(jīng)驗(yàn)表明，這種激勵(lì)辦法會(huì)導(dǎo)致不規(guī)范的稅收征管做法 (例如，過度評(píng)定稅款，騷擾納稅 人 )。首先，以反映大企業(yè)局主要益處和風(fēng)險(xiǎn)的一 般性指標(biāo)為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)這些國家中大企業(yè)局的有效性。但是，在許多發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)軌國家中，其稅收征管資料質(zhì)量很差，因此上述比較即便不是不可能做到，也是很困難的。 大企業(yè)局的益處和風(fēng)險(xiǎn) 主要益處 在改善稅收征管有效性方面，大企業(yè)局的優(yōu)勢(shì)可能是一個(gè)主要因素。的確，財(cái)政司 1999 年開展的一項(xiàng)增值稅調(diào)查顯示，在增值稅稅款征收方面，設(shè)立了大企業(yè)局的國家的情況普遍要 優(yōu)于沒有設(shè)立大企業(yè)局的國家。 主要鳳險(xiǎn) 設(shè)立大企業(yè)局并以此作為使稅收征管部門現(xiàn)代化試點(diǎn)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，與設(shè)立一個(gè) 平 行的 稅收征管部門所帶來的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。另外，稅收征管改革策略必須包括改進(jìn)其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)工作的措施，并制訂將改革最終擴(kuò)展到整個(gè)稅收征管部門的明確目標(biāo)。 另一個(gè)有可能存在的問題是，大企業(yè)局的日常工作有可能受到政治方面的干擾。 在有些國家中，設(shè)立大企業(yè)局的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是過分強(qiáng)調(diào)對(duì)最大規(guī)模和最重要的納稅人的控制而 較少關(guān)注其他類型的納稅人，這也使得大企業(yè)提出他們承受了過重稅負(fù)的質(zhì)疑。經(jīng)常出現(xiàn)的情況是，一個(gè)大企業(yè)局建立并運(yùn)轉(zhuǎn)了起來，并且其初期的績效不錯(cuò) (即大企業(yè)的申報(bào)和納稅遵從得到了提高，稅收收入流得到了改善 )。 (2)財(cái)政司相關(guān)領(lǐng)域的專家提供的信息，這些專家曾向有關(guān)國 家的稅收征管部門就大企業(yè)局的設(shè)立提供過技術(shù)援助 。反映了大企業(yè)局是否促進(jìn)了稅收征管部門的現(xiàn)代化，以及大企業(yè)局是否成功地向納稅人傳遞了政府執(zhí)行稅法的決心。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)反對(duì)設(shè)立大企業(yè)局和把大企業(yè)移交給大企業(yè)局 。這 一地區(qū)有幾個(gè)稅收征管部門首先考慮把他們的所有工作合并到一個(gè)機(jī)構(gòu)之中 (特別是在前南斯拉 夫的國家中，由中央政府的支付機(jī)構(gòu)處理大部分的稅收征收工作 )。 令人頗感興趣的是，在轉(zhuǎn)軌國家中，大企業(yè)局的成功設(shè)立似乎總是伴隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷穩(wěn) 定和其他結(jié)構(gòu)性改革 (包括稅收政策改革 )的開展。 保加利亞 在保加利亞，作為范圍更廣的稅收改革的一部分，大企業(yè)處 (LTO)的設(shè)立始于 1997年。 (3)協(xié)調(diào)稅務(wù)總局、社會(huì)保險(xiǎn)和海關(guān)管理部門的工作 。相應(yīng)的結(jié)果是，總部指導(dǎo)和支持大企業(yè)處及基層機(jī)構(gòu)工作的力量比較薄弱。 1999年，大企業(yè)處負(fù)責(zé)了約 842家大企業(yè)的稅款繳納，占全 部稅款征收額的 51%左右。設(shè)立大企業(yè)處有著非常充分的理由，這些理由現(xiàn)在和三年前一樣重要。大企業(yè)處中不同功能的處理程序與地區(qū)稅務(wù)局其他部門的程序并無不同。其成功主要的貢獻(xiàn)因 素是，大企業(yè)局是總體稅收征管改革策略的一部 分。 (2)將與稅收無關(guān)的活動(dòng)安排到其他機(jī)構(gòu) 。 (6)大大減少稅收申 報(bào)表的數(shù)量 。 (3)改善客戶服務(wù) 。 1996 年至 1999 年，大企業(yè)局的稅款征收大約增加了 40%，從 1996年占全部稅款征收的 32%提高到 1999 年的 42%。而且，針對(duì)他們所提供的納稅服務(wù) (包括及時(shí)處理申報(bào)，始終保持最新信息 )也可以擴(kuò)展到更 大的范 圍。 波羅的海地區(qū)和獨(dú)聯(lián)體國家在這一地區(qū)，大多數(shù)大企業(yè)局都是新近設(shè)立的，其績效有各不相同的情況。這一觀點(diǎn)得到了幾家大企業(yè)會(huì)計(jì)師的回應(yīng)，他們表示，大企業(yè)局提供的 納稅人服務(wù)雖然還有不足之處， 但比當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)要好得多。 盡管有關(guān)當(dāng)局都報(bào)告了一些積極的結(jié)果，但是，這一地區(qū)接受調(diào)查的國家 (除了拉脫維亞 ) 總的來說并沒有按照現(xiàn)代稅收征管程序建立起全職能的大企業(yè)局。 阿塞拜疆 在阿塞拜疆，大企業(yè)局占國內(nèi)稅款征收的近一半。大企業(yè)局并沒有完全按照功能類型進(jìn)行組織，不具備執(zhí)行征收的權(quán)力。大企業(yè)檢查局的體系和程序一般都是基于對(duì)所有納稅人 100%的控制，而不管他們納稅遵從情況的異同。這樣，許多小納稅人 被錯(cuò)誤地劃分為大企業(yè)，而許多大企業(yè)繼續(xù)被地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。大企業(yè)欠稅占大企業(yè)征稅數(shù)額的百分比明顯下降，從1995年的 %降到 1999年的 %0 1999年，大企業(yè)的未申報(bào)率是 %，顯示了對(duì)申報(bào)義務(wù)較高的遵從度。稅收收入的逐年增長、強(qiáng)有力的審計(jì)結(jié)果、執(zhí)行方法的改進(jìn)，特別是對(duì)納稅人的服務(wù)，都可以證明這一點(diǎn)。到 1999年年 底，大企業(yè)局征收的稅款占國內(nèi)稅收征收的大約 46%。盡管在 1999 年采取了一些步驟以改善其管理場所和設(shè)備，但是大企業(yè)局仍然不能獲得財(cái)政部官員的積極支持。除了缺乏政府對(duì)大企業(yè)局工作的積極支持外，這種分散進(jìn)一步削弱了大企業(yè)局的有效性。在大多數(shù) 使用英語的非洲 |國家中，除了綜合性的稅收征管部門以外，還存在一個(gè)單獨(dú)的增值稅部門。對(duì)于這些國家來說，設(shè)立大企業(yè)局的目的是確保征收，以及支持稅收政策改革的實(shí)施，特別是引進(jìn)增值稅。 到 1999年，貝寧的大企業(yè)局所征稅款占國內(nèi)稅收的大約 92%，多哥的大企業(yè)局所征稅款占國內(nèi)稅收的 81%左右。 ●通過一次申報(bào)就可以對(duì)企業(yè)有全面的了解，從而易于監(jiān)管并能夠持續(xù)監(jiān)控。隨著大企業(yè)稅務(wù)中心 (CDIGE)的建立， 稅收征管部門配備了計(jì)算機(jī)設(shè)備 (工作站和稅務(wù)管理軟件 )。另外，還能夠?qū)崟r(shí)產(chǎn)生各種報(bào)表。例如，對(duì)于增值稅，其他中心的納稅人自評(píng)并申報(bào)的比例目前估計(jì)大約為 20%左右，而大企業(yè)稅務(wù)中心的這一比例為 90%左右。對(duì)于自動(dòng)提醒通知系統(tǒng)未覆蓋到的其他納稅人，未繳稅的時(shí)間更長。但是由于缺乏資源，在大企業(yè)局內(nèi)進(jìn)行的現(xiàn)代征收程序和組織機(jī)構(gòu)的改革，尚未完全在管理中小型企業(yè)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)中得到推廣。大企業(yè)處負(fù)責(zé)管理 600 家大企業(yè)，包括最大的 30家消費(fèi)稅納稅人、200 家最大的增值稅納稅人以及年度營業(yè)額超過 5億先令的公司所得稅納稅人。 肯尼亞收入局為大企業(yè)處配備了具有較高技能的人員，因此通過其開展的審計(jì)和欠稅征收工 作取得了良好的效果。大企業(yè)處在組織結(jié)構(gòu)上是個(gè)例外，它負(fù)責(zé)所有國內(nèi)稅種的審計(jì)和征收?qǐng)?zhí)行。但是，我們?cè)诩{稅人服務(wù)方面沒有做多少工作。烏干達(dá)收入局是在 1991年建立的，目的是為了推進(jìn)改革并把海關(guān)和所得稅部門的組織架構(gòu)整合成一個(gè)獨(dú)立的。 ●更加按期提交申報(bào)表并納稅 (遵從度超過 80%)。其人員是從其他部門選派的，大企業(yè)處取得的工作結(jié)果也通過這些部門報(bào)告。在 1999/2020年度， 。總體而言，大企業(yè)處控制著全部國內(nèi)稅收收入的大約 60%。 由配有較高技能官員的綜合性機(jī)構(gòu)對(duì)大企業(yè)進(jìn)行密切的監(jiān)管，使得稅收征管部門得以確保稅收收入，并使稅法的實(shí)施實(shí)現(xiàn)更高的一致性，這有助于改善納稅遵從情況。國內(nèi)稅收收 入從 406億非洲 |法郎 (約占 1994 年 GDP 的 %)增加到 1， 039億非洲 |法郎 (約占 1999 年 GDP 的 %)。向有長期過失行為的納稅人發(fā)出扣押債權(quán)的通知 (查封第三方資產(chǎn) )。已有的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，大企業(yè)稅務(wù)中心占了稅務(wù)總局的全部 收入的大約 90%。所安裝的軟件可以發(fā)布納稅申報(bào)、依職權(quán)的評(píng)稅要求，這使得向欠稅納稅人發(fā)送實(shí)時(shí)提醒通知和評(píng)稅通知成為可能。 ●從大企業(yè)局的績效來看，與其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理的其他類型納稅人的檔案相比，大企業(yè)局檔案的維護(hù)和處理更好。設(shè)立大企業(yè)局也被用做使陳舊的征收程 序現(xiàn)代化的手段，有助于改善征收?qǐng)?zhí)行的效果。 貝寧和多哥 在貝寧和多哥，作為 20世紀(jì) 90年代初期稅收政策和稅收征管改革的一部分，設(shè)立了大企業(yè) 局。兩個(gè)例外的國家是烏干達(dá)和肯尼亞，他們?cè)O(shè)有稅收主管當(dāng)局，有一個(gè)部長級(jí)官員全面負(fù)責(zé)所有稅種的管理。 非洲 許多非洲國家在 20世紀(jì) 90年代期間設(shè)立了大企業(yè)局，從而在改革稅收征收體系，改善稅收征管部門的組織結(jié)構(gòu)和工作程序的過程中， 將其有限的稅收征管資源集中于對(duì)大企業(yè)納稅 義務(wù)的控制。這樣一來，對(duì)大企業(yè)的管理就分散在幾個(gè)部門之中。該機(jī)構(gòu)的功能僅限于審計(jì)和執(zhí)行。在法律規(guī)定的時(shí)間期限內(nèi)， 100%提交了申報(bào)表。另外，政府和稅收征管當(dāng)局從一開始就全力支持大企業(yè)局的設(shè)立。 1999年，大企業(yè)局占國內(nèi)稅收的 30%左右。在有些情況下，會(huì)要求他們額外預(yù)繳稅款以確保大企業(yè)檢查局完成其月度收入目標(biāo)。而且，為了確保對(duì)大企業(yè)開展有效管理，還需要更多受過良好訓(xùn)練的工作人員。它被分解成幾個(gè)機(jī)構(gòu) :總部機(jī)構(gòu)開展主要工作，專門針對(duì)石油行業(yè) 。政府對(duì)于建立大企業(yè)機(jī)構(gòu)的支持 (提供適當(dāng)?shù)娜藛T和資源，給予政治方面的支持，以便于他們開展大企業(yè)納稅遵從工作 )還比較薄弱。摩爾多瓦稅務(wù)當(dāng)局表示 : 在 2020 年的前九個(gè)月，大企業(yè)向國家預(yù)算繳納了 億列伊，比 1999 年同期增加了 30%左右。例如，阿塞拜疆稅務(wù)當(dāng)局表示， 設(shè)立大企業(yè)局成功地改善了稅收征管、稅款征收和解決大企業(yè)問題方面的效率。 無論以何種 標(biāo)準(zhǔn)來衡量，設(shè)立大企業(yè)局都是一項(xiàng)成功的工作。 這就意味著 : 匈牙利稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，大企業(yè)局對(duì)提高稅收征管的有效性做出了重大貢獻(xiàn) : 從落實(shí)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)模式的觀點(diǎn)來看，設(shè)立大企業(yè)局是非常重要的關(guān)鍵一步。 匈牙利的大企業(yè)局管理著大約 470家企業(yè) (所有大企業(yè)都位于大布達(dá)佩斯區(qū) ) ，占全國稅款 征收額的 42%左右。 1996年設(shè)立了大企業(yè)局，稅收征管部門確定了大企業(yè)局在稅收征管中的如下任務(wù) : (1)通過對(duì)最重要的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管和控制，確保稅款的征收 。 (4)對(duì)現(xiàn)金管理進(jìn)行現(xiàn)代化，并分散稅收賬戶 。另外，稅收征管部門還向大企業(yè)局提供了必要的資源，特別是受過良好訓(xùn)練且工作積極的員工。關(guān)于強(qiáng)制征收，對(duì)欠稅數(shù)額最大的納稅人采取了及時(shí)有效的強(qiáng)制措施，其欠稅額得到了明顯減少。數(shù) 量較少(842家 )的企業(yè)繳納的稅款占全年收入的 51%以上。 2020 年 1 月，大企業(yè)處的新組織結(jié)構(gòu)擴(kuò)展到了整個(gè)稅收征管部門。從 1998 年到 1999 年，通過大企業(yè)處征收的大企業(yè)稅款從占本國稅款征收額的 44%上升到 51%，大企業(yè)欠稅數(shù)額從占本國稅款征收額的17%下降到 11 %。 由于這項(xiàng)改革沒有找準(zhǔn)正確的優(yōu)先事項(xiàng)、稅務(wù)總局管理層的決心不強(qiáng)以及準(zhǔn)備不充分，執(zhí)行 改革的初期就出現(xiàn)了問題。 稅收征管改革策略的主要內(nèi)容是 : (1)稅務(wù)總局 (GTD)組織架構(gòu)、制度體系和工作程序的改革， 首先在 5個(gè)大企業(yè)處 (LTOs)中落實(shí)這些新制度 。保加利亞在轉(zhuǎn)軌過程的初期落后于其他國家，但在近年來通過致力于宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和結(jié)構(gòu)性改革已經(jīng)迎頭趕上。只有在保加利亞和匈牙利，稅收征管當(dāng)局戰(zhàn)略性地著眼于大企業(yè)，以此為途徑改善納稅人納稅遵從，使稅收征管部門現(xiàn)代化，并確保穩(wěn)定的稅收收入。以下評(píng)分等級(jí)反映在各種情況下這些風(fēng)險(xiǎn)的明顯程度 : 1=這一指標(biāo)沒有反映， 2=有一些跡象表明可能是這種情況， 3=肯定是反映了這一指標(biāo)， 4=為時(shí)尚早，無法判斷。 調(diào)查表分析概述了在上述主要風(fēng)險(xiǎn)方面，各國大企業(yè)局的績效。數(shù)據(jù)表明，各國在以下幾個(gè)方面有效 39。這將削弱大企業(yè)局監(jiān)控大企業(yè)申報(bào)和納稅的遵從情況、執(zhí)行征收以及對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的有效性。為了應(yīng)對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立大企業(yè)局應(yīng)該成為全面改革的一部分，并包括改善對(duì)中小型納稅人的管理和提高其納稅遵從的措施。把重要的且常常敏感的個(gè)案 (存在大額欠稅的企業(yè)、與高層政府官員有密切聯(lián)系的富商，等等 )集中在一個(gè)機(jī)構(gòu)之中，有 可能增加大企業(yè)局職員承受政治壓力的風(fēng)險(xiǎn)。可取的辦法是對(duì)整個(gè)稅收征管部