【正文】 動(dòng)，涉及的方面十分廣泛，包括對(duì)于納稅人的事前了解，以及約談過程中納稅人的態(tài)度異常反映等，需要評(píng)稅人員在工作中認(rèn)真體會(huì)與探索。 在實(shí)踐工作中曾有過這樣一起案例：某具有嚴(yán)重偷稅嫌疑企業(yè)聘任一名兼職會(huì)計(jì)，在對(duì)其進(jìn)行約談的過程中，該會(huì)計(jì)拒絕配合，給約談舉證工作帶來困難，評(píng)稅人員通過集體分析認(rèn)為該會(huì)計(jì)主要是擔(dān)心稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)“查垮”，失去這一份工作才作出上述行為，即該會(huì)計(jì)是出于個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，做出不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的選擇，針對(duì)這一問題，評(píng)稅人員一方面告以新刑法、稅法等法律條款對(duì)協(xié)助他人違法行為的處罰， 一方面對(duì)比企業(yè)主通過其偷稅獲得的經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)的收入，以及企業(yè)主違法問題的嚴(yán)重性，使該會(huì)計(jì)分清利弊，選擇了配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的道路。出于這個(gè)目的，我們認(rèn)為在約談中，必須用規(guī)范的語言向納稅人講明稅法及相關(guān) 法律，并且對(duì)納稅人的違法手法做明確剖析，并可用內(nèi)容相關(guān)的案例做佐證。 在一般情況下，納稅人往往是出于經(jīng)濟(jì)目的，在僥幸的心理環(huán)境下完成違法行為，因此約談舉證應(yīng)側(cè)重于粉碎違法分子的僥幸心理，使其畏，瞑于國家法律的威力。在稅收征管工作中，一般的稅收檢查都側(cè)重于稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證，而約談舉證還需要納稅人自己搜集證據(jù)“洗刷嫌疑”，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只要有充分理由提出納稅人在納稅方 面的疑問，納稅人就要自己搜集證據(jù)證明此方面事宜，例如某商業(yè)企業(yè)在繁華路段租有門面房進(jìn)行經(jīng)營，經(jīng)營的貨物主要是日用雜品，而企業(yè)申報(bào)的收入很低甚至低于其發(fā)生的房租等固定費(fèi)用，進(jìn)一步分析時(shí)又發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)此種異常情況時(shí)間較長，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有理由認(rèn)為納稅人存在隱匿銷售嫌疑，納稅人就應(yīng)提供相應(yīng)的銷售日報(bào)、貨物流動(dòng)記錄等資料證明自己確無隱匿事實(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)一步審核。 (一 ) 約談舉證工作思想 的兩個(gè)定位 約談舉證工作由于其獨(dú)特的工作特點(diǎn)，其工作思想側(cè)重于兩個(gè)定位，一是工作具體目的不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題而側(cè)重于帶著問題求證，二是工作主要方法不僅僅局限于稅務(wù)機(jī)關(guān)詢查具體證據(jù)而是納稅人自我舉證與稅務(wù)機(jī)關(guān)查證相結(jié)合。 (二 ) 約談模式的機(jī)動(dòng)部分 約談模式的機(jī)動(dòng)部分主要是針對(duì)具體違法行為進(jìn)行的問答，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)違法的常用手法，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)進(jìn)行的問答，違法行為問答是稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)企業(yè)具體違法行為的方法，上述的兩種違法行為中，有具體線索的違法行為自然是根據(jù)線索展開，而沒有具 體線索的違法行為，由于各類企業(yè)的特點(diǎn)不同，其內(nèi)容、側(cè)重都有所不同，一般常用問題主要有以下幾方面： 隱匿收入方面的問題； 會(huì)計(jì)核算信息不實(shí)的問題； 經(jīng)營規(guī)模與申報(bào)資料不符的問題； 涉及虛假資金流動(dòng)、庫存的問題； 企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)在帳務(wù)體現(xiàn)方面的問題。 (1) 工業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)的銷售收入計(jì)算基礎(chǔ) ?企業(yè)銷售發(fā)票的開具時(shí)間是否與采用的銷售方式相符 ? ② 采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同 ? ③ 企業(yè)原材料的購進(jìn)、驗(yàn)收、入庫是否有相應(yīng)的原始記錄 ? ④ 企業(yè)原材料、半成品的領(lǐng)用、周轉(zhuǎn)是否有相應(yīng)的原始記錄 ? ⑤ 企業(yè)產(chǎn)成品的出入庫是否有相應(yīng)的原始記錄 ? ⑥ 企業(yè)內(nèi)部采用的原始記錄是否連續(xù)編號(hào)且保存完整 ? ⑦ 企業(yè)購進(jìn)貨物、支付房租等固定費(fèi)用是否取得合格發(fā)票且已入帳 ? ⑧ 企業(yè) 的資金流動(dòng)是否與銀行對(duì)帳單等外部憑證對(duì)應(yīng) ? ⑨ 企業(yè)大宗貨物的運(yùn)輸能否提供相應(yīng)的貨運(yùn)文本 ? ⑩ 企業(yè)的貨物盤點(diǎn)表是否與庫存帳相符合 ? （ 2）商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)的銷售收入計(jì)算基礎(chǔ)； ② 企業(yè)銷售發(fā)票的開具時(shí)間是否與采用的銷售方式相符； ③ 采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同； ④ 零售企業(yè)是否有現(xiàn)金銷售記錄； ⑤ 企業(yè)的資金流動(dòng)是否與銀行對(duì)帳單等外部憑證對(duì)應(yīng)； ⑥ 企業(yè)大宗貨物的運(yùn)輸能否提供相應(yīng)的貨運(yùn)文本； ⑦ 企業(yè)的貨物是否定期盤點(diǎn)并與庫存帳相符合； ⑧ 企業(yè)內(nèi)部貨物的入庫、出庫是否有符合規(guī)定 的原始記錄； ⑨ 企業(yè)購進(jìn)貨物、支付房租等固定費(fèi)用是否取得合格發(fā)票且入帳。 (2) 商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)主要經(jīng)營商品； ② 企業(yè)主要經(jīng)營方式； ③ 企業(yè)營業(yè)地點(diǎn)、面積； ④ 企業(yè)采購、銷售渠道； ⑤ 企業(yè)貨款的回收情況； ⑥ 企業(yè)倉庫的地址、面積。 (一 ) 約談模式的固定部分 約談模式的固定部分，主要是對(duì)納稅人的納稅基本面進(jìn)行了解，主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營問答、會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量的問答。 國稅局局長（章） 被調(diào)取單位（章） 調(diào)取單位（章） 調(diào)取人 見證人 被調(diào)取人 說明： 表 35 稽核評(píng)稅自查舉證情況表 編號(hào)： 年 月 日 納稅人名稱： 稅務(wù)登記號(hào)： 地址： 聯(lián)系電話： 法人代表： 辦稅人員： 自查情況： 自查 稅種 稅款 滯納金 沖減留抵稅額 調(diào)整應(yīng)納稅所得額應(yīng)補(bǔ)稅情況 （虧損） 納稅人（公章）： 法人代表簽章： 經(jīng)辦人： 三、約談的模式 約談是稽核評(píng)稅工作的重要環(huán)節(jié)，它是稽核評(píng)稅部門驗(yàn)證審核分析 結(jié)果，了解問題真相的重要渠道，因此稽核評(píng)稅工作對(duì)約談工作環(huán)節(jié)的要求是非常高的，做好約談需要多方面的努力。對(duì)以《納稅事項(xiàng)專題問卷》形式要求納稅人舉證的，應(yīng)在發(fā)《問卷》的同時(shí)附《自查舉 證情況表》。約談結(jié)束后，應(yīng)要求被約談人在《約談舉證記錄》上簽字確認(rèn)。 疑點(diǎn)摘要： 納 稅 人 留 存 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（蓋章） 年 月 日 表 32 納稅事項(xiàng)專題問卷 問卷項(xiàng)目： 編號(hào)： 頁次： 問 題 （由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填例） 說 明 （由納稅企業(yè)填例） 說明附件 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)： （蓋章） 納稅企業(yè)： （蓋章） 日期： 日期： 約談舉證工作的內(nèi)容包括： 一、確定約談提綱和舉證資料 為保 證約談舉證的工作效率，評(píng)估人員應(yīng)在約談舉證前，根據(jù)評(píng)估對(duì)象的疑點(diǎn)問題擬定詳細(xì)的約談提綱和確定單證所需的涉稅資料。 表 31 約談舉證通知書 編號(hào)： ： 根據(jù)《稅收征收管理法》及其有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，我處對(duì)你單位 年 月的申報(bào)資料進(jìn)行了審核分析，發(fā)現(xiàn)有一些疑點(diǎn)。 第三節(jié) 約談舉證 約談舉證是在審核分析的基礎(chǔ)上，就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，要求納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)述明情況或以書面形式對(duì)疑點(diǎn)問題舉證。由于指標(biāo)分析理論性很強(qiáng)，帶有一定的假設(shè)，因此這種分析結(jié)果只是斷定評(píng)稅對(duì)象在銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)方面有可能存在問題或有疑問，而不是肯定會(huì)有某些問題的存在。 （十一）其他 除上面介紹的指標(biāo)外，我們 還可運(yùn)用存貨變動(dòng)率、運(yùn)輸費(fèi)用 /銷售收入（銷售成本）變動(dòng)率、水電費(fèi)用 /銷售收入（銷售成本）變動(dòng)率等指標(biāo)來進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題。歸納起來有以下幾種情況： 應(yīng)收帳款增長，而銷項(xiàng)稅額負(fù)增長； 應(yīng)收帳款和銷項(xiàng)稅增長的幅度不同步，且前者的增長快于后者的增長； 應(yīng)付帳款增長高于進(jìn)項(xiàng)稅額的增長。因此可用這二者之間的必然聯(lián)系，來驗(yàn)證銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性。 在目前買方市場的狀況下，現(xiàn)款銷售的特例不多，不予考慮。它是從資金往來的變化，來推斷進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額的可信性。 以 H 公司為例對(duì)稅負(fù)率和毛益率的配比 分析進(jìn)行說明： H 公司稅負(fù)率和毛益率情況如表： 本期累計(jì) 上年同期累計(jì) H 公司稅負(fù)率 A C 同行業(yè)平均稅負(fù)率 B * H 公司毛益率 D F 同行業(yè)毛益率 E * 比較分析可能產(chǎn)生下列情形： * AB 而 DE * AC 而 DF 出現(xiàn)以上結(jié)果都是不正常的，可以推斷企業(yè)的稅負(fù)不合理，至少與毛益率反方向變化。一般來講，毛益率和稅負(fù)率是同步和同方向變化的，隨著毛益率的增長，增值稅的稅負(fù)會(huì)提高。增值稅的計(jì)稅依據(jù)就是增值額。上述分析資料充足可選用累計(jì)數(shù)進(jìn)行分析，則說服力會(huì)更強(qiáng)。隨 著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，銷售量的增加，產(chǎn)品生產(chǎn)日益成熟，固定費(fèi)用降低，在沒有其他情況的前提下，銷售額增加，銷售毛益率會(huì)提高。該指標(biāo)可以與歷史、與同行業(yè)對(duì)比分析；也可結(jié)合銷售額變動(dòng)率指標(biāo)，進(jìn)行配比分析。這對(duì)于商業(yè)企業(yè)來講，就是商品的進(jìn)銷差價(jià)，也就是毛利率，所以該指標(biāo)對(duì)衡量商業(yè)企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性無疑是極為重要的指標(biāo)。 （八） 銷售毛益率和銷售額變動(dòng)率配比分析 銷售毛益率指標(biāo)反映銷售收入中毛益所占的份額。通過兩項(xiàng)指標(biāo) (本期累計(jì)數(shù) )的配 比分析，可以評(píng)定應(yīng)納增值稅的準(zhǔn)確性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中除極特別的情況下，購進(jìn)材料投入生產(chǎn)的量要考慮其所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷路。若 A 與 B 偏差較大，則考慮分析有無虛列進(jìn)項(xiàng)、提前抵扣，考慮分析存貨變化與應(yīng)付帳款之間的聯(lián)動(dòng)變化情況。商業(yè)企業(yè)某一時(shí)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與同一時(shí)期的期末存貨、期初存貨、本期主營業(yè)務(wù)成本、期初應(yīng)付賬款、期末應(yīng)付賬款、運(yùn)費(fèi)有內(nèi)在聯(lián)系。 商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分析 通過下面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。 A應(yīng)約等于 B。 B=（ 17%參照稅負(fù)） *銷售收入 1+（ 13%參照稅負(fù)） *銷售收入 2+（期末存貨 期初存貨） *適用稅率。 （六）進(jìn)項(xiàng)稅額分析 工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分析 通過下面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。即 A應(yīng)約等于 B。 A是企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅額， B是應(yīng)納稅額的理論數(shù)。 商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅分析 通過下 面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。即 A 應(yīng)約等于 B。 A是企業(yè)實(shí)際的應(yīng)納稅額， B是應(yīng)納稅額的理論數(shù)。 (五 ) 應(yīng)納增值稅分析 工業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅分析 通過下面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。 (四 ) 銷售變動(dòng)率分析 計(jì)算公式： 銷售變動(dòng)率 =(本期銷售額 去年同期銷售額 )／去年同期銷售額 該指標(biāo)適宜于橫向比較，以 F 公司實(shí)例說明如下： F 公司銷售額變動(dòng)率情況如表： 本期 本期累計(jì) F 公司銷售額變動(dòng)率 A C 同行業(yè)均銷售額變動(dòng)率 B D 對(duì)比分析可能產(chǎn)生下列結(jié)果： * /A— B/x％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /C— D/x％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /A/y％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /C/y％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) 以上分析結(jié)果可認(rèn)定為異常，應(yīng)說明的是參數(shù)的設(shè)置可根據(jù)具體行業(yè)的實(shí)際情況，不斷的修訂，以便分析的結(jié)果更接近實(shí)際。如果 A 公司規(guī)模不是很大或經(jīng)營不很 穩(wěn)定，可選累計(jì)稅負(fù)率進(jìn)行比較。因?yàn)閷?duì)一個(gè)正常的企業(yè)來說，生產(chǎn)經(jīng)營的周期是相同的，銷售的淡季和旺季基本相同，材料采購的頻率和數(shù)量大致相等，因而稅負(fù)是可比的。 以 A公司為例對(duì)稅負(fù)率的分析進(jìn)行說明： 本期 上年同期 本期累計(jì) 上年同期累計(jì) A ％ 3％ 2％ ％ 同行業(yè)平均值 ％ ％ ％ 4％ 稅負(fù)率指標(biāo)的分析，可選某一時(shí)間區(qū)間進(jìn)行對(duì)比分析。 對(duì)同月份銷售同一貨物的單價(jià)進(jìn)行對(duì)比，看其是否有銷售價(jià)格明顯偏低現(xiàn)象。 以增值稅為例，稽核評(píng)稅資料的審核分析包括以下內(nèi)容： (一 ) “申報(bào)資料對(duì)照審核”審核要點(diǎn) 《申報(bào)表》中銷售額與《損益表》中“產(chǎn)品 (商品 )銷售收入”、《增值稅 (專用／普通 )發(fā)票使用明細(xì)表》中“銷售額”是否一致； 《申報(bào)表》中“本期銷項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)是否與《增值稅 (專用／普通 )發(fā)票使用明細(xì)表》中專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、普通發(fā)票銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、不開具銷售發(fā)票的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額三者之和有明顯出入； 《申報(bào)表》中“本期進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)是否與《增值稅（專用發(fā)票 /收購憑證／運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》中專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、收購憑證進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)、運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)三者之和是否有明顯出入； 通過會(huì)計(jì)報(bào)表反映的當(dāng)期和上期對(duì)外投資額，分析其增加額，審核企業(yè)有無將生產(chǎn)用流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)物投資而未計(jì)銷售額問題； 《利潤表》“其他業(yè)務(wù)收入”或“營業(yè)外收入”未提銷項(xiàng)稅金且收入比例明顯偏高的； 本期運(yùn)費(fèi)抵扣大于歷史平均值或與貨物抵扣額相比比例明顯失調(diào)的； 《利潤表》“銷售收入折扣、折讓”大于“商