【正文】 2）商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)的銷售收入計(jì)算基礎(chǔ)； ② 企業(yè)銷售發(fā)票的開具時(shí)間是否與采用的銷售方式相符； ③ 采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同； ④ 零售企業(yè)是否有現(xiàn)金銷售記錄； ⑤ 企業(yè)的資金流動(dòng)是否與銀行對(duì)帳單等外部憑證對(duì)應(yīng)； ⑥ 企業(yè)大宗貨物的運(yùn)輸能否提供相應(yīng)的貨運(yùn)文本； ⑦ 企業(yè)的貨物是否定期盤點(diǎn)并與庫(kù)存帳相符合； ⑧ 企業(yè)內(nèi)部貨物的入庫(kù)、出庫(kù)是否有符合規(guī)定 的原始記錄； ⑨ 企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、支付房租等固定費(fèi)用是否取得合格發(fā)票且入帳。 在一般情況下，納稅人往往是出于經(jīng)濟(jì)目的，在僥幸的心理環(huán)境下完成違法行為，因此約談舉證應(yīng)側(cè)重于粉碎違法分子的僥幸心理，使其畏，瞑于國(guó)家法律的威力。 約談筆錄是約談舉證工作的書面記載，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法時(shí)的重要證據(jù)，因此約談筆錄的要求比較嚴(yán)格，主要包括以下幾點(diǎn)： (1) 約談筆錄應(yīng)由記錄人用鋼筆書寫，字跡要求規(guī)范、清楚； (2) 約談結(jié)束后，應(yīng)將《約談筆錄》交由 被約談人員核對(duì)，對(duì)沒(méi)有閱讀能力的，應(yīng)向其宣讀。三是納稅申報(bào)情況異常是否有正當(dāng)理由，只有通過(guò)稽查才能確認(rèn)，移送稽查以前難以確認(rèn)。 （四）從 20xx 年 2 月 1 日起，有自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)須報(bào)送對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門關(guān)于賦予其進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批準(zhǔn)文件的復(fù)印件 (以下簡(jiǎn)稱進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)批件 )；否則，其取得的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為增值稅扣稅憑證。 （一）防偽稅控系統(tǒng)開具的銷項(xiàng)稅額的分析 當(dāng)期《增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)表》（以下稱《明細(xì)表》）（表 31），第 1 行“ (一 )防偽稅控專用發(fā)票”項(xiàng)目中的“稅額”數(shù)應(yīng)等于當(dāng)期金稅工程報(bào)稅系統(tǒng)所采集的銷項(xiàng)稅額數(shù)，不等于的屬于異常。 表 31 增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅 額明細(xì)表 納稅人名稱： 納稅人識(shí)別號(hào)： 注冊(cè)資本： 單位：元 項(xiàng) 目 行次 份數(shù) 稅額 比例 比例 a b c d 銷項(xiàng)稅額明細(xì) （一）防偽稅控專用發(fā)票 1 其中：紅字發(fā)票 2 作廢發(fā)票 3 ＿ ＿ ＿ （二）手工專用發(fā)票 4 其中：紅字發(fā)票 5 作廢發(fā)票 6 ＿ ＿ ＿ （三）普通發(fā)票 7 （四）未開發(fā)票 8 ＿ 9 （五）小計(jì) 10 ＿ 進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì) （六）期初未抵扣防偽稅控發(fā)票 11 （七）當(dāng)期全部認(rèn)證通過(guò)防偽稅控發(fā)票 12 （八）當(dāng)期申報(bào)抵扣防偽稅控發(fā)票 13 其中：當(dāng)期認(rèn)證通過(guò)發(fā)票 14 以 前認(rèn)證通過(guò)發(fā)票 15 （九）期末未抵扣防偽稅控發(fā)票 16 （十）手工專用發(fā)票 17 （十一）取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票 18 （十二）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證（含普通發(fā)票） 19 （十三）廢舊物資發(fā)票 20 （十四）海關(guān)增值稅完稅憑證 21 （十五）運(yùn)費(fèi)發(fā)票 22 （十六）進(jìn)料加工虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額 23 24 （十七）小計(jì) 25 ＿ ＿ 注 1：“銷項(xiàng)稅額明細(xì)”欄不包括免稅貨物開具的專用發(fā)票和普通發(fā)票。 三、納稅評(píng)估工作崗位職責(zé) 增值專用發(fā)票的管理工作和增值稅納稅申報(bào)與納稅評(píng)估的管理工作，應(yīng)由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅管理的部門負(fù)責(zé)。 對(duì)稽查部門反饋的稽查節(jié)果進(jìn)行綜合分折廣并與稽查部門定期實(shí)施復(fù)評(píng)復(fù)查。 附件： 戶納稅人名單 份《增值稅納稅申報(bào)表》及附列資料 份《增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)表》 份《稅收專用繳款書》 份《認(rèn)證結(jié)果通知書》 份《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》 移交人： 簽收人： 批準(zhǔn)人： 年 月 日 （三） 納稅評(píng)估崗位在《增值稅納稅評(píng)估資料傳遞單》上簽字接收后，在 15 個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)納稅評(píng)估資料逐戶進(jìn)行指標(biāo)分析，逐戶填制《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估重點(diǎn)指標(biāo)分析表》（表 33），并根據(jù)分析結(jié)果，分別不同情況進(jìn)行處理： 對(duì)評(píng)估無(wú)問(wèn)題的商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)拙準(zhǔn)后；將評(píng)估資料歸檔； 對(duì)評(píng)估指標(biāo)有一項(xiàng)屬于異常的，填制《增值稅納稅評(píng)估移交單》（表 34），經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，隨附《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估重點(diǎn)指標(biāo)分 析表》及其他評(píng)估資料，一并移交稽查部門。 移送檢查的商貿(mào)企業(yè)，在檢查期間發(fā)生銷售行為需領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，可向稽查部門提出領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)。 經(jīng)辦人： 簽收人： 批準(zhǔn)人： 年 月 日 （六）月度終了，納稅評(píng)估崗位應(yīng)對(duì)當(dāng)月納稅評(píng)估工作進(jìn)行總結(jié)，分別形成以下工作報(bào)告： 按月形成《增值稅日常評(píng)估工作總結(jié)報(bào)告》，對(duì)當(dāng)月納稅評(píng)估戶數(shù)、指標(biāo)分析結(jié)果、移交稽查檢查的戶數(shù)、稽查部門反饋時(shí)間、稽查結(jié)果、稽查結(jié)果復(fù)評(píng)復(fù)查情況、核定專用發(fā)票限額、用量等情況進(jìn)行總結(jié)。各級(jí)涉外稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，應(yīng)在征管部門相應(yīng)設(shè)置審核評(píng)稅部位，并由業(yè)務(wù)熟悉的專（兼）職人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。 當(dāng)期納稅申報(bào)情況與上期申報(bào)情況有無(wú)較大差異，能否合理解釋。 （四）批準(zhǔn)延期申報(bào)的，審核評(píng)稅應(yīng)在納稅人申報(bào)后 5 日內(nèi)完成。如因納稅人較多，按月完成審核評(píng)稅確有 困難的，也可將兩個(gè)月或三個(gè)月的申報(bào)納稅情況合并為一次進(jìn)行審核。 納稅申報(bào)數(shù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些納稅人每一納稅期內(nèi)的申報(bào)納稅的情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況（預(yù)繳的情況除外）應(yīng)逐一進(jìn)行審核評(píng)稅，做出審核評(píng)稅結(jié)論。 附：納稅人申請(qǐng)資料 經(jīng)辦人： 簽收人： 批準(zhǔn)人： 年 月 日 表 37 增值稅專用發(fā)票核定結(jié)果通知單 （存 根 聯(lián)） ________國(guó)稅評(píng)通（ ）第 號(hào) _____________________： 經(jīng)核定， _____________（納稅人名稱）可領(lǐng)購(gòu) _______份 ______元版增稅專用發(fā)票，請(qǐng)按核定結(jié)果供應(yīng)增值稅專用發(fā)票。 按照稽查工作要求，對(duì)被移交的商貿(mào)企業(yè)做出稽查結(jié)論或做出稅務(wù)處理決定的，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將《稅務(wù)稽查報(bào)告》及相關(guān)稽查資料 (復(fù)印件 )傳遞給納稅評(píng)估部門。 表 32 增值稅納稅評(píng)估資料傳遞單 （存 根 聯(lián)） ______國(guó)稅評(píng)傳（ ）第 號(hào) _________________： 現(xiàn)將 ______戶納稅人的納稅評(píng)估資料轉(zhuǎn)交你處，請(qǐng)經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后予以簽收。 對(duì)評(píng)估指標(biāo)有一項(xiàng)異常的商貿(mào)企業(yè)，及時(shí)移交稽查部門進(jìn)行檢查。 稅負(fù)率差異幅度低于負(fù) 30％的，屬于異常。 第 13 行“ (八 )當(dāng)期申報(bào)抵扣防偽稅控發(fā)票”項(xiàng)目的“稅額數(shù)“ =第 11 行“ (六 )期初未抵扣防偽稅控發(fā)票”項(xiàng)目的“稅額”數(shù) +第 12行“ (七 )當(dāng)期全部認(rèn)證通過(guò)防偽稅控發(fā)票”項(xiàng)目的“稅額”數(shù)一第 16 行“ (九 )期末未抵扣防偽稅控發(fā)票” 項(xiàng)目的“稅額”數(shù) （三）進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成分析 商貿(mào)企業(yè)沒(méi)有自營(yíng)進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證的屬于異常。 二、商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估的內(nèi)容 納稅評(píng)估內(nèi)容必須全面分析，不得遺漏。 （三）納入納稅評(píng)估范圍的商貿(mào)企業(yè)，須在 20xx 年 1 月底以前，申報(bào)其在 20xx 年 12月底前取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票所注明的稅額有多少尚未抵扣。 各地反映，此項(xiàng)規(guī)定在執(zhí)行中存在一些問(wèn)題：一是目前金稅工作尚未覆蓋增值稅納稅申報(bào)和稅款繳納信息的采集與評(píng)估工作，依靠手工作業(yè)難以做到按月對(duì)所有商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估。要做到正確分析納稅人的心理活動(dòng)，涉及的方面十分廣泛，包括對(duì)于納稅人的事前了解，以及約談過(guò)程中納稅人的態(tài)度異常反映等，需要評(píng)稅人員在工作中認(rèn)真體會(huì)與探索。在稅收征管工作中，一般的稅收檢查都側(cè)重于稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證，而約談舉證還需要納稅人自己搜集證據(jù)“洗刷嫌疑”，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只要有充分理由提出納稅人在納稅方 面的疑問(wèn)，納稅人就要自己搜集證據(jù)證明此方面事宜，例如某商業(yè)企業(yè)在繁華路段租有門面房進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的貨物主要是日用雜品，而企業(yè)申報(bào)的收入很低甚至低于其發(fā)生的房租等固定費(fèi)用，進(jìn)一步分析時(shí)又發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)此種異常情況時(shí)間較長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有理由認(rèn)為納稅人存在隱匿銷售嫌疑，納稅人就應(yīng)提供相應(yīng)的銷售日?qǐng)?bào)、貨物流動(dòng)記錄等資料證明自己確無(wú)隱匿事實(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)一步審核。 (2) 商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)商品； ② 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)方式； ③ 企業(yè)營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、面積； ④ 企業(yè)采購(gòu)、銷售渠道； ⑤ 企業(yè)貨款的回收情況； ⑥ 企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的地址、面積。約談結(jié)束后，應(yīng)要求被約談人在《約談舉證記錄》上簽字確認(rèn)。由于指標(biāo)分析理論性很強(qiáng)，帶有一定的假設(shè)，因此這種分析結(jié)果只是斷定評(píng)稅對(duì)象在銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)方面有可能存在問(wèn)題或有疑問(wèn)，而不是肯定會(huì)有某些問(wèn)題的存在。 在目前買方市場(chǎng)的狀況下，現(xiàn)款銷售的特例不多，不予考慮。增值稅的計(jì)稅依據(jù)就是增值額。這對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)講，就是商品的進(jìn)銷差價(jià)，也就是毛利率，所以該指標(biāo)對(duì)衡量商業(yè)企業(yè)申報(bào)的真實(shí)性無(wú)疑是極為重要的指標(biāo)。若 A 與 B 偏差較大，則考慮分析有無(wú)虛列進(jìn)項(xiàng)、提前抵扣，考慮分析存貨變化與應(yīng)付帳款之間的聯(lián)動(dòng)變化情況。 B=（ 17%參照稅負(fù)） *銷售收入 1+（ 13%參照稅負(fù)） *銷售收入 2+（期末存貨 期初存貨） *適用稅率。 商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅分析 通過(guò)下 面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。 (四 ) 銷售變動(dòng)率分析 計(jì)算公式： 銷售變動(dòng)率 =(本期銷售額 去年同期銷售額 )／去年同期銷售額 該指標(biāo)適宜于橫向比較，以 F 公司實(shí)例說(shuō)明如下： F 公司銷售額變動(dòng)率情況如表： 本期 本期累計(jì) F 公司銷售額變動(dòng)率 A C 同行業(yè)均銷售額變動(dòng)率 B D 對(duì)比分析可能產(chǎn)生下列結(jié)果： * /A— B/x％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /C— D/x％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /A/y％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /C/y％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) 以上分析結(jié)果可認(rèn)定為異常，應(yīng)說(shuō)明的是參數(shù)的設(shè)置可根據(jù)具體行業(yè)的實(shí)際情況，不斷的修訂，以便分析的結(jié)果更接近實(shí)際。 對(duì)同月份銷售同一貨物的單價(jià)進(jìn)行對(duì)比，看其是否有銷售價(jià)格明顯偏低現(xiàn)象。 (五 ) 調(diào)取有關(guān)資料 通過(guò)上述方式取得的信息和資料，評(píng)稅人員認(rèn)為無(wú)法滿足審核分析的需要，可填寫《調(diào)取證明材料清單》，經(jīng)市局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，調(diào)取納稅人有關(guān)資料。如：評(píng)稅崗位以“私營(yíng)服裝制造業(yè)增值稅一般納稅人零申報(bào)”為評(píng)稅項(xiàng)目，制作《稽核評(píng)稅綜合報(bào)告》，報(bào)分管局長(zhǎng)批閱后，反饋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。 稽核評(píng)稅的內(nèi)部管理 開展稽核評(píng)稅工作的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)該定期向本地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局征收管理科報(bào)送《納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)報(bào)表》。 ② 納稅人自查無(wú)問(wèn)題，經(jīng)評(píng)估人員審核認(rèn)為舉證理由不成立，證據(jù)不確鑿的，制作《稽核評(píng)稅結(jié)論》，填寫《稽核評(píng)稅轉(zhuǎn)辦單》，后面附上《稽核評(píng)稅分析情況表》，轉(zhuǎn)稽查部門查處。 (三 ) 約談舉證 約談舉證是在審核分析、充分了解掌握納稅人存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上， 就發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，要求納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)述明情況或以 ，書面形式對(duì)疑點(diǎn)問(wèn)題舉證以及要求其他部門或異地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查取證。 選定稽核評(píng)稅對(duì)象的操 作 具體評(píng)稅對(duì)象的來(lái)源主要有三個(gè)途徑：一是來(lái)自于高平臺(tái)軟件的《零、負(fù)申報(bào)清冊(cè)》；二是根據(jù)高平臺(tái)軟件確定的某一時(shí)段分行業(yè)平均稅負(fù)率，經(jīng)評(píng)稅人員實(shí)際經(jīng)驗(yàn)判斷調(diào)整后成為稅負(fù)警戒值，凡低于該警戒值的同行業(yè)企業(yè)；三是特定評(píng)稅對(duì)象。 實(shí)施稽核評(píng)稅可以全面掌握納稅人的稅收活動(dòng)規(guī)律，把握稅收征管的主動(dòng)權(quán) 通過(guò)對(duì)納稅人各種納稅申報(bào)資料的案頭審核和綜合評(píng)估，分析了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和稅源變化趨勢(shì)，了解稅收增減變化的真正成因，全面考核稅收征管工作質(zhì)量，查找有規(guī)律性和普遍性的問(wèn)題，提出征管建議或措施，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。 (二 ) 稽核評(píng)稅的指導(dǎo)思想 增值稅納稅評(píng)估工作是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)資料以及日常掌握的各種稅收征管信息，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和政策的規(guī)定，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)納稅人的增值稅納稅申報(bào)的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行綜合評(píng)定，以發(fā)現(xiàn)、處理納稅申報(bào)中的偏差。但是，我們也注意到，在現(xiàn)行征管模式的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中呈現(xiàn)出重視“自行申報(bào)”和“重點(diǎn)稽查”，忽視日常管理和對(duì)納稅人的過(guò)程監(jiān)控，工作中還存在著“疏于管理、淡化責(zé)任”以及納稅異常申報(bào)現(xiàn)象較為普遍，對(duì)納稅人的動(dòng)態(tài)管理不夠等問(wèn)題，這已引起了各級(jí)的廣泛重視。 三、稽核評(píng)稅的工作流程