【正文】 2）商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)的銷售收入計算基礎(chǔ)； ② 企業(yè)銷售發(fā)票的開具時間是否與采用的銷售方式相符； ③ 采用分期收款等銷售方式是否有符合規(guī)定的銷售合同； ④ 零售企業(yè)是否有現(xiàn)金銷售記錄； ⑤ 企業(yè)的資金流動是否與銀行對帳單等外部憑證對應； ⑥ 企業(yè)大宗貨物的運輸能否提供相應的貨運文本； ⑦ 企業(yè)的貨物是否定期盤點并與庫存帳相符合； ⑧ 企業(yè)內(nèi)部貨物的入庫、出庫是否有符合規(guī)定 的原始記錄； ⑨ 企業(yè)購進貨物、支付房租等固定費用是否取得合格發(fā)票且入帳。 在一般情況下，納稅人往往是出于經(jīng)濟目的，在僥幸的心理環(huán)境下完成違法行為，因此約談舉證應側(cè)重于粉碎違法分子的僥幸心理，使其畏，瞑于國家法律的威力。 約談筆錄是約談舉證工作的書面記載，也是稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法時的重要證據(jù)，因此約談筆錄的要求比較嚴格，主要包括以下幾點： (1) 約談筆錄應由記錄人用鋼筆書寫，字跡要求規(guī)范、清楚； (2) 約談結(jié)束后，應將《約談筆錄》交由 被約談人員核對，對沒有閱讀能力的，應向其宣讀。三是納稅申報情況異常是否有正當理由，只有通過稽查才能確認，移送稽查以前難以確認。 （四）從 20xx 年 2 月 1 日起，有自營進出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)須報送對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部門關(guān)于賦予其進出口經(jīng)營權(quán)的批準文件的復印件 (以下簡稱進出口經(jīng)營權(quán)批件 )；否則，其取得的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為增值稅扣稅憑證。 （一）防偽稅控系統(tǒng)開具的銷項稅額的分析 當期《增值稅進銷項稅額明細表》（以下稱《明細表》）（表 31），第 1 行“ (一 )防偽稅控專用發(fā)票”項目中的“稅額”數(shù)應等于當期金稅工程報稅系統(tǒng)所采集的銷項稅額數(shù)，不等于的屬于異常。 表 31 增值稅進銷項稅 額明細表 納稅人名稱： 納稅人識別號： 注冊資本： 單位：元 項 目 行次 份數(shù) 稅額 比例 比例 a b c d 銷項稅額明細 （一）防偽稅控專用發(fā)票 1 其中：紅字發(fā)票 2 作廢發(fā)票 3 ＿ ＿ ＿ （二）手工專用發(fā)票 4 其中：紅字發(fā)票 5 作廢發(fā)票 6 ＿ ＿ ＿ （三）普通發(fā)票 7 （四）未開發(fā)票 8 ＿ 9 （五）小計 10 ＿ 進項稅額明細 （六）期初未抵扣防偽稅控發(fā)票 11 （七）當期全部認證通過防偽稅控發(fā)票 12 （八）當期申報抵扣防偽稅控發(fā)票 13 其中：當期認證通過發(fā)票 14 以 前認證通過發(fā)票 15 （九）期末未抵扣防偽稅控發(fā)票 16 （十）手工專用發(fā)票 17 （十一）取得稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票 18 （十二）農(nóng)產(chǎn)品收購憑證（含普通發(fā)票） 19 （十三）廢舊物資發(fā)票 20 （十四）海關(guān)增值稅完稅憑證 21 （十五）運費發(fā)票 22 （十六）進料加工虛擬進項稅額 23 24 （十七）小計 25 ＿ ＿ 注 1：“銷項稅額明細”欄不包括免稅貨物開具的專用發(fā)票和普通發(fā)票。 三、納稅評估工作崗位職責 增值專用發(fā)票的管理工作和增值稅納稅申報與納稅評估的管理工作，應由各級稅務(wù)機關(guān)負責流轉(zhuǎn)稅管理的部門負責。 對稽查部門反饋的稽查節(jié)果進行綜合分折廣并與稽查部門定期實施復評復查。 附件： 戶納稅人名單 份《增值稅納稅申報表》及附列資料 份《增值稅進銷項稅額明細表》 份《稅收專用繳款書》 份《認證結(jié)果通知書》 份《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》 移交人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 （三） 納稅評估崗位在《增值稅納稅評估資料傳遞單》上簽字接收后，在 15 個工作日內(nèi)，對納稅評估資料逐戶進行指標分析，逐戶填制《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表》（表 33），并根據(jù)分析結(jié)果，分別不同情況進行處理： 對評估無問題的商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管領(lǐng)導拙準后；將評估資料歸檔； 對評估指標有一項屬于異常的，填制《增值稅納稅評估移交單》（表 34），經(jīng)主管領(lǐng)導批準后，隨附《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分 析表》及其他評估資料，一并移交稽查部門。 移送檢查的商貿(mào)企業(yè)，在檢查期間發(fā)生銷售行為需領(lǐng)購專用發(fā)票的，可向稽查部門提出領(lǐng)購申請。 經(jīng)辦人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 （六）月度終了，納稅評估崗位應對當月納稅評估工作進行總結(jié)，分別形成以下工作報告： 按月形成《增值稅日常評估工作總結(jié)報告》，對當月納稅評估戶數(shù)、指標分析結(jié)果、移交稽查檢查的戶數(shù)、稽查部門反饋時間、稽查結(jié)果、稽查結(jié)果復評復查情況、核定專用發(fā)票限額、用量等情況進行總結(jié)。各級涉外稅務(wù)征收機關(guān)，應在征管部門相應設(shè)置審核評稅部位，并由業(yè)務(wù)熟悉的專（兼）職人員負責此項工作。 當期納稅申報情況與上期申報情況有無較大差異，能否合理解釋。 （四）批準延期申報的，審核評稅應在納稅人申報后 5 日內(nèi)完成。如因納稅人較多，按月完成審核評稅確有 困難的，也可將兩個月或三個月的申報納稅情況合并為一次進行審核。 納稅申報數(shù)與會計報表數(shù)之間的差異及原因，收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。 主管稅務(wù)機關(guān)對這些納稅人每一納稅期內(nèi)的申報納稅的情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況（預繳的情況除外）應逐一進行審核評稅，做出審核評稅結(jié)論。 附：納稅人申請資料 經(jīng)辦人： 簽收人： 批準人： 年 月 日 表 37 增值稅專用發(fā)票核定結(jié)果通知單 （存 根 聯(lián)） ________國稅評通（ ）第 號 _____________________： 經(jīng)核定， _____________（納稅人名稱）可領(lǐng)購 _______份 ______元版增稅專用發(fā)票，請按核定結(jié)果供應增值稅專用發(fā)票。 按照稽查工作要求，對被移交的商貿(mào)企業(yè)做出稽查結(jié)論或做出稅務(wù)處理決定的，經(jīng)主管領(lǐng)導批準后，將《稅務(wù)稽查報告》及相關(guān)稽查資料 (復印件 )傳遞給納稅評估部門。 表 32 增值稅納稅評估資料傳遞單 （存 根 聯(lián)） ______國稅評傳（ ）第 號 _________________： 現(xiàn)將 ______戶納稅人的納稅評估資料轉(zhuǎn)交你處，請經(jīng)核對無誤后予以簽收。 對評估指標有一項異常的商貿(mào)企業(yè)，及時移交稽查部門進行檢查。 稅負率差異幅度低于負 30％的，屬于異常。 第 13 行“ (八 )當期申報抵扣防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額數(shù)“ =第 11 行“ (六 )期初未抵扣防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額”數(shù) +第 12行“ (七 )當期全部認證通過防偽稅控發(fā)票”項目的“稅額”數(shù)一第 16 行“ (九 )期末未抵扣防偽稅控發(fā)票” 項目的“稅額”數(shù) （三）進項稅額構(gòu)成分析 商貿(mào)企業(yè)沒有自營進口或委托代理進口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證的屬于異常。 二、商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估的內(nèi)容 納稅評估內(nèi)容必須全面分析，不得遺漏。 （三）納入納稅評估范圍的商貿(mào)企業(yè)，須在 20xx 年 1 月底以前，申報其在 20xx 年 12月底前取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票所注明的稅額有多少尚未抵扣。 各地反映，此項規(guī)定在執(zhí)行中存在一些問題：一是目前金稅工作尚未覆蓋增值稅納稅申報和稅款繳納信息的采集與評估工作，依靠手工作業(yè)難以做到按月對所有商貿(mào)企業(yè)進行納稅評估。要做到正確分析納稅人的心理活動，涉及的方面十分廣泛，包括對于納稅人的事前了解，以及約談過程中納稅人的態(tài)度異常反映等，需要評稅人員在工作中認真體會與探索。在稅收征管工作中，一般的稅收檢查都側(cè)重于稅務(wù)機關(guān)舉證，而約談舉證還需要納稅人自己搜集證據(jù)“洗刷嫌疑”，即稅務(wù)機關(guān)只要有充分理由提出納稅人在納稅方 面的疑問，納稅人就要自己搜集證據(jù)證明此方面事宜，例如某商業(yè)企業(yè)在繁華路段租有門面房進行經(jīng)營，經(jīng)營的貨物主要是日用雜品，而企業(yè)申報的收入很低甚至低于其發(fā)生的房租等固定費用，進一步分析時又發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)此種異常情況時間較長，稅務(wù)機關(guān)就有理由認為納稅人存在隱匿銷售嫌疑，納稅人就應提供相應的銷售日報、貨物流動記錄等資料證明自己確無隱匿事實，由稅務(wù)機關(guān)進行進一步審核。 (2) 商業(yè)企業(yè) ① 企業(yè)主要經(jīng)營商品； ② 企業(yè)主要經(jīng)營方式； ③ 企業(yè)營業(yè)地點、面積； ④ 企業(yè)采購、銷售渠道； ⑤ 企業(yè)貨款的回收情況； ⑥ 企業(yè)倉庫的地址、面積。約談結(jié)束后，應要求被約談人在《約談舉證記錄》上簽字確認。由于指標分析理論性很強，帶有一定的假設(shè)，因此這種分析結(jié)果只是斷定評稅對象在銷項或進項方面有可能存在問題或有疑問，而不是肯定會有某些問題的存在。 在目前買方市場的狀況下，現(xiàn)款銷售的特例不多，不予考慮。增值稅的計稅依據(jù)就是增值額。這對于商業(yè)企業(yè)來講，就是商品的進銷差價，也就是毛利率，所以該指標對衡量商業(yè)企業(yè)申報的真實性無疑是極為重要的指標。若 A 與 B 偏差較大，則考慮分析有無虛列進項、提前抵扣，考慮分析存貨變化與應付帳款之間的聯(lián)動變化情況。 B=（ 17%參照稅負） *銷售收入 1+（ 13%參照稅負） *銷售收入 2+（期末存貨 期初存貨） *適用稅率。 商業(yè)企業(yè)應納增值稅分析 通過下 面兩個數(shù)據(jù)的比較進行分析。 (四 ) 銷售變動率分析 計算公式： 銷售變動率 =(本期銷售額 去年同期銷售額 )／去年同期銷售額 該指標適宜于橫向比較，以 F 公司實例說明如下： F 公司銷售額變動率情況如表： 本期 本期累計 F 公司銷售額變動率 A C 同行業(yè)均銷售額變動率 B D 對比分析可能產(chǎn)生下列結(jié)果： * /A— B/x％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /C— D/x％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /A/y％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) * /C/y％ (人為設(shè)置的參數(shù) ) 以上分析結(jié)果可認定為異常，應說明的是參數(shù)的設(shè)置可根據(jù)具體行業(yè)的實際情況，不斷的修訂，以便分析的結(jié)果更接近實際。 對同月份銷售同一貨物的單價進行對比，看其是否有銷售價格明顯偏低現(xiàn)象。 (五 ) 調(diào)取有關(guān)資料 通過上述方式取得的信息和資料，評稅人員認為無法滿足審核分析的需要，可填寫《調(diào)取證明材料清單》，經(jīng)市局局長批準，調(diào)取納稅人有關(guān)資料。如：評稅崗位以“私營服裝制造業(yè)增值稅一般納稅人零申報”為評稅項目，制作《稽核評稅綜合報告》，報分管局長批閱后，反饋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。 稽核評稅的內(nèi)部管理 開展稽核評稅工作的各級稅務(wù)機關(guān)，應該定期向本地區(qū)國家稅務(wù)局征收管理科報送《納稅評估工作統(tǒng)計報表》。 ② 納稅人自查無問題，經(jīng)評估人員審核認為舉證理由不成立，證據(jù)不確鑿的，制作《稽核評稅結(jié)論》，填寫《稽核評稅轉(zhuǎn)辦單》，后面附上《稽核評稅分析情況表》，轉(zhuǎn)稽查部門查處。 (三 ) 約談舉證 約談舉證是在審核分析、充分了解掌握納稅人存在問題的基礎(chǔ)上， 就發(fā)現(xiàn)的疑點問題，要求納稅人到稅務(wù)機關(guān)述明情況或以 ，書面形式對疑點問題舉證以及要求其他部門或異地稅務(wù)機關(guān)進行核查取證。 選定稽核評稅對象的操 作 具體評稅對象的來源主要有三個途徑：一是來自于高平臺軟件的《零、負申報清冊》；二是根據(jù)高平臺軟件確定的某一時段分行業(yè)平均稅負率，經(jīng)評稅人員實際經(jīng)驗判斷調(diào)整后成為稅負警戒值，凡低于該警戒值的同行業(yè)企業(yè)；三是特定評稅對象。 實施稽核評稅可以全面掌握納稅人的稅收活動規(guī)律，把握稅收征管的主動權(quán) 通過對納稅人各種納稅申報資料的案頭審核和綜合評估，分析了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化趨勢，了解稅收增減變化的真正成因，全面考核稅收征管工作質(zhì)量，查找有規(guī)律性和普遍性的問題，提出征管建議或措施，為領(lǐng)導決策提供準確的依據(jù)。 (二 ) 稽核評稅的指導思想 增值稅納稅評估工作是指主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的增值稅納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管信息，依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和政策的規(guī)定，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人的增值稅納稅申報的合法性、真實性、準確性和完整性進行綜合評定，以發(fā)現(xiàn)、處理納稅申報中的偏差。但是，我們也注意到，在現(xiàn)行征管模式的實際運轉(zhuǎn)中呈現(xiàn)出重視“自行申報”和“重點稽查”，忽視日常管理和對納稅人的過程監(jiān)控，工作中還存在著“疏于管理、淡化責任”以及納稅異常申報現(xiàn)象較為普遍，對納稅人的動態(tài)管理不夠等問題，這已引起了各級的廣泛重視。 三、稽核評稅的工作流程